ARTICOL IMPORTANT – AUTOR CONSILIER JURIDIC MARIA FLORICEL, PIATRA NEAMT
I.TVA DEDUCTIBIL SI TVA COLECTAT
O persoana cumpara un bun de la un vanzator de pe teritoriul statului X.
1.Vanzatorul aplica pe factura un TVA al statului X (calculat la pretul de achizitie al bunului de catre cumparator) pe care cumparatorul il plateste vanzatorului, care la randul sau il vireaza in bugetul statului X.
2.Cumparatorul daca revinde bunul cumparat pe teritoriul statului X atunci este obligat sa colecteze de la cel caruia ii revinde bunul TVAul statului X (calculat la pretul de revanzare al bunului).
3.Acest TVA colectat de cumparator este virat de cumparator tot la bugetul statului X.
4.Apoi, cumparatorul dupa ce a colectat TVA ul statului X (calculat la pretul de revanzare al bunului) si la virat la bugetul statului X, are dreptul sa recupereze de la stat sub forma de TVA deductibil TVA ul statului X pe care cumparatorul l-a platit vanzatorului la achizitionarea bunului (calculat la pretul de achizitie al bunului si pe care vanzatorul l-a virat tot la stat).
5.Se face o compensare (pe fiecare bun achizitionat) intre TVA ul statului X colectat de cumparator si TVA ul statului X platit vanzatorului de cumparator, care trebuie evidentiata in contabilitate.
6.Daca TVAul colectat este mai mare decat TVAul platit vanzatorului(tva deductibil) atunci cumparatorul trebuie sa plateasca statului X doar diferenta dintre TVA colectat – TVA deductibil, numit TVA de plata (cumparatorul isi recupereaza tva ul pe care l-a platit vanzatorului – tva deductibil si da la stat un tva colectat mai mare, statul castiga mai mult).
7.Daca TVA ul colectat este mai mic decat TVA ul platit vanzatorului (tva deductibil) atunci statul trebuie sa plateasca cumparatorului diferenta dintre TVA deductibil – TVA colectat, numit TVA de recuperat (cumparatorul isi recupereaza de la stat tva ul pe care l-a platit vanzatorului – tva deductibil si da la stat un tva colectat mai mic, statul castiga mai putin, dar nu pierde).
8.Cumparatorul poate revinde bunul unui alt cumparator care sa revanda bunul (adica unui comerciant si tva ul deductibil si colectat urmeaza aceeasi regula) sau poate sa il revanda unui cumparator care sa il consume el (adica unui consumator final care plateste pretul bunului si tva ul de pe factura dar nu mai recupereaza tva de la stat sub forma de tva deductibil deoarece nu da tva colectat la stat deoarece acest consumator nu mai revinde bunul ci il consuma el).
9.In final TVA ul este dat la stat (este suportat) de ultimul consumator final care doar plateste acest tva statului dar nu il mai recupereaza de la stat deoarece nu revinde bunul ci il consuma el.
II. TVA EXPORT – IMPORT
O persoana (vanzator) poate vinde bunuri pe teritoriul statului X unei alte persoane (cumparator) care la randul ei scoate aceste bunuri de pe teritoriul statului X si le introduce pe teritoriul unui alt stat.
Pe acest stat strain cumparatorul poate consuma el bunurile si este un consumator final sau le poate revinde.
Dar daca le revinde trebuie sa colecteze tva ul statului strain la revanzarea bunurilor si sa plateasca acest tva la bugetul statului strain (deoarece pe teritoriul lui a vandut bunurile) si sa recupereze de la statul X tva ul statului X pe care l-a platit la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X.
Pentru a revinde bunurile si a urma tot acest proces economic (adica de a colecta tva la revanzare si a-l plati bugetului statului) cumparatorul trebuie sa infiinteze mai intai o societate comerciala care sa aiba ca obiect principal de activitate: revanzarea bunurilor achizitionate (si sa tina propria contabilitate).
Persoana care a vandut bunul cumparatorului pe teritoriul statului X se numeste exportator, iar cumparatorul care scoate bunul de pe teritoriul statului X si il revinde in alt stat se numeste importator.
Atat vanzatorul – exportator cat si cumparatorul – importator pentru a vinde si cumpara bunurile trebuie sa fie societati comerciale.
Pe factura prin care exportatorul vinde bunurile importatorului pe teritoriul statului X trebuie sa scrie urmatoarele date:
1.PRETUL – cu care importatorul a achizitionat bunurile de la exportator (pe care importatorul trebuie sa il includa in pretul cu care revinde bunurile in statul strain);
2.TVA ul statului X platit de importator exportatorului la cumpararea (achizitionarea) bunurilor pe teritoriul statului X;
3. 0=0; care inseamna urmatoarele:
a) importatorul isi inchide contabilitatea cu statul X (pentru a nu fi obligat sa vireze in bugetul statului X, tva ul statului X colectat la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain,
si apoi sa recupereze de la statul X tva ul statului X pe care l-a platit exportatorului la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X; importatorul trebuie sa se inchida cu tva ul statului X deoarece prin revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain importatorul trebuie sa aplice la revanzarea bunurilor si tva ul statului strain sub forma de tva colectat pe care sa il vireze in bugetul statului strain; astfel, contabilitatea se tine cu doua tva uri – cel al statului X si ce al statului strain si este un proces economic foarte greoi si complicat, astfel ca importatorul trebuie sa isi inchida contabilitatea cu statul X si sa renunte la tva ul statului X, aplicand bunurilor sale un singur tva cel al statului strain pe care il colecteaza la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain si il vireaza in bugetul statlui strain);
b) 0=0 inseamna ca importatorul nu mai colecteaza tva pe teritoriul statului X (DECI NU ARE DREPTUL SA REVANDA BUNURILE PE TERITORIUL STATULUI X) (tva colectat al statului X = 0) si nu are dreptul de a recupera de la statul X tva ul pe care l-a platit exportatorului la cumpararea (achizitionarea) bunurilor pe teritoriul statului X (tva deductibil al statului X = 0); importatorul colecteaza numai tvaul statului strain la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain pe care il vireaza la bugetul statului strain;
c) 0=0 inseamna ca importatorul a colectat tva ul statului X (in mod fictiv) pe care l-a platit statului X (in mod fictiv) si a recuperat de la statul X (in mod fictiv) tva ul statului X pe care l-a platit la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X;
d) inchiderea cu 0=0 inseamna ca tva ul statului X platit de importator exportatorului la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X devine un tva care nu se mai recupereaza de importator de la statul X, ADICA ESTE UN TVA PLATIT SI NEDEDUCTIBIL (care trebuie inclus de importator in pretul cu care acesta revinde bunurile, deoarece il plateste dar nu il recupereaza, fiind de fapt un cost ascuns).
4.TARA IN CARE SE FACE VANZAREA – CUMPARAREA BUNURILOR (care trebuie trecuta pe ORICE TIP DE FACTURA, fie ca este vorba de un vanzator si un cumparator obisnuiti, fie ca este vorba de un exportator si un imporatator de bunuri) (adica teritoriul statului pe care se face vanzarea –cumpararea sau tranzactia).
5. VANZATORUL SI CUMPARATORUL (daca cumparatorul nu revinde bunul pe teritoriul statului X ci il scoate de pe teritoriul statului X pentru a-l revinde in alt stat – stat strain, atunci vanzatorul devine un exportator si cumparatorul un imporator; daca este vorba de un export – import de bunuri atunci pe factura trebuie trecut VANZATOR – EXPORTATOR SI CUMPARATOR – IMPORTATOR).
La randul sau imporatorul este obligat sa scoata bunurile de pe teritoriul statului X si nu are dreptul sa le revanda pe teritoriul statului X. Importatorul poate trece cu bunurile cumparate (le poate transporta) pe teritoriul tuturor statelor straine si daca intr-un anumit stat strain gaseste un cumparator pentru bunurile sale atunci le poate revinde pe teritoriul acestui stat strain.
La revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain imporatorul este obligat sa colecteze tva ul statului strain (la revanzare) pe care sa il vireze in bugetul statului strain (pe teritoriul caruia a revandut bunurile sale) si astfel imporatorul trebuie sa isi deschida o noua contabilitate cu teritoriul statului strain (pe care se face revanzarea adica tranzactia), iar contabilitatea sa cu statul X de pe teritoriul caruia a importat bunurile s-a inchis odata cu trecerea pe factura dintre el si exporator a semnului 0=0.
La revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain importatorul incheie o noua factura cu noul cumparator al bunurilor pe care trebuie trecute urmatoarele date:
1.TARA pe teritoriul careia se face revanzarea bunurilor (pentru ca importatorul sa stie in bugetul carui stat sa vireze tva ul colectat la revanzarea bunurilor, deci sa stie cu care stat sa isi deschida contabilitatea);
2.PRETUL cu care importatorul revinde bunurile pe teritoriul statului strain;
3.TVA ul statului strain (tva ul pe care importatorul este obligat sa il colecteze la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain si sa il vireze in bugetul statului strain ca tva colectat dar pe care nu il poate recupera de la statul strain ca tva deductibil deoarece el nu a achizitionat bunurile pe teritoriul statului strain si nu a platit tva ul statului strain la achizitionarea bunurilor; el a platit la achizitionarea bunurilor tva ul statului X cu care si-a inchis contabilitatea); tva ul statului strain este un TVA COLECTAT SI NEDEDUCTIBIL (adica importatorul il colecteaza pe teritoriul statului strain si il vireaza in bugetul acestui stat dar nu il mai recupereaza de la statul strain);
4.VANZATORUL (imporatorul) SI CUMPARATORUL bunurilor pe teritoriul statului strain;
5. 0=0 numai daca importatorul revinde bunurile unui alt importator (adica acel cumparator care scoate bunurile de pe teritoriul statului strain si le revinde pe teritoriul unui alt stat); vanzatorul importator devine un vanzator importator-exportator, iar cumparatorul devine un importator.
Importatorul isi justifica revanzarea bunurilor pe teritoriul statului strain (oricare ar fi acesta) cu cele DOUA FACTURI: PRIMA FACTURA incheiata cu exportatorul pe teritoriul statului X si A DOUA FACTURA incheiata cu cumparatorul de pe teritoriul statului strain (cumparator care la randul sau poate fi un comerciant, un producator, un fabricant sau un imporator) deoarece pe cele doua facturi este trecuta TARA pe care s-a realizat exportul-importul bunurilor (adica statul X -prima factura) si TARA pe care s-a realizat revanzarea bunurilor (statul strain – a doua factura).
Aceste doua facturi sunt necesare oricarui importator pentru orice dovada si ii sunt necesare in contabilitate. Orice persoana pentru a putea vinde bunuri sau pentru a putea cumpara bunuri in scop de revanzare (nu pentru consumul propriu) trebuie sa isi infiinteze o societate comerciala care sa aiba ca obiect principal de activitate: revanzarea bunurilor achizitionate.
Daca pe cele doua facturi ale importatorului (factura cu care cumparara bunurile si factura cu care revinde bunurile) este trecua TARA pe teritoriul careia importatorul a cumparat bunurile (prima facture) si TARA pe teritoriul careia importatorul a revandut bunurile (a doua factura) atunci importatorul NU mai trebuie sa treaca la vama tara exportatoare si tara importatoare PENTRU FIECARE STAT pe teritoriul caruia importatorul a trecut cu bunurile cumparate (tara de tranzit sau tara finala in care a revandut bunurile).
IMPORTATORUL ESTE UN FEL DE PRODUCATOR SAU FABRICANT CARE IN LOC DE CERTIFICATUL DE PRODUCATOR ARE PENTRU BUNUL SAU PRIMA FACTURA PE CARE ESTE TRECUT 0=0 CARE DEMONSTREAZA CALITATEA SA DE IMPORTATOR SI TARA PE TERITORIUL CAREIA A CUMPARAT BUNURILE SI A DOUA FACTURA CARE DEMOSTREAZA CA A REVANDUT BUNURILE (importatorul fiind o societate comerciala care are ca obiect de activitate revanzarea de bunuri – comertul cu bunuri) SI TARA PE TERITORIUL CAREIA A REVANDUT BUNURILE.
Pretul final al bunului unui producator cu care acesta il vine se compune din:
-cost de productie;
-adaos comercial;
-tva colectat si nedeductibil (al statului pe teritoriul caruia producatorul vinde bunul, care nu ii ramane lui ci il plateste statului pe teritoriul caruia a vandul bunul); acest tva producatorul nu il recupereaza de la stat deoarece nu l-a platit statului la achizitionarea bunurilor.
Pretul final a bunului importatorului cu care acesta trebuie sa il revanda, se compune din:
-costul de achizitie al bunului (pretul platit la achizitionarea bunului si tva ul statului X platit de importator si nedeductibil 0=0);
-adaos comercial;
- tva colectat si nedeductibil al statului strain (al statului pe teritoriul caruia importatorul revinde bunul, care nu ii ramane lui ci il plateste statului pe teritoriul caruia a revandul bunul); acest tva importatorul nu il recupereaza de la statul pe teritoriul caruia importatorul a revandut bunurile deoarece nu l-a platit statului strain la achizitionarea bunurilor – bunurile au fost achizitionate de imporator in statul X nu in statul strain.
Trebuie facuta distinctia intre producator, fabricant, comerciant si importator.
Producatorul si fabricantul sunt cei care fabrica sau produc bunuri pe teritoriul unui stat si le vand pe teritoriul aceluiasi stat.
Comerciantul este cel care cumpara bunuri pe teritoriul unui stat si le revinde pe teritoriul aceluiasi stat.
Importatorul este cel care cumpara bunuri pe teritoriul unui stat si este obligat (prin lege) sa le revanda pe teritoriul unui alt stat (unui stat strain).
Producatorul, fabricantul, comerciantul si importatorul devin exportatori numai daca vand bunuri unui importator (adica unei persoane care trebuie sa scoata bunurile de pe teritoriul statului pe care le-a cumparat si sa le revanda obligatoriu intr-un alt stat – stat strain). |
|
TVA EXPORT - IMPORT
