 | Net
Vizitator |
| STUDIU TEORETIC SI PRACTIC DESPRE TVA
Opinie personala
Autor: Consilier Juridic MARIA FLORICEL
Inscrisa in Colegiul Consilierilor Juridici, Piatra Neamt
Redactat: 20.03.2019
I.TVA colectat si TVA deductibil aplicabil unui COMERCIANT
Daca o persoana cumpara un bun de la un vanzator pe teritoriul unui anumit stat (X) si REVINDE mai departe acest bun unui alt cumparator pe teritoriul aceluiasi stat X, atunci aceasta persoana este un COMERCIANT.
Deoarece comerciantul nu cumpara bunul pentru a-l consuma el, adica nu este un consumator final, ci cumpara (achizitioneaza) bunul pentru a-l revinde mai departe unui alt cumparator, atunci acest comerciant trebuie sa fie o societate comerciala, care sa aiba ca obiect de activitate comertul cu bunuri (revanzarea bunurilor achizitionate).
Comerciantul trebuie sa fie o societate comerciala deoarece prin revanzarea bunurilor acesta colecteaza TVA la revanzare pe care trebuie sa il vireze (sa il plateasca) la bugetul statului pe teritoriul caruia comerciantul a revandut bunurile sub forma de TVA COLECTAT.
***Dupa ce comerciantul colecteaza TVA la revanzarea bunurilor pe care trebuie sa il plateasca la bugetul statului pe teritoriul caruia a avut loc revanzarea bunurilor sub forma de TVA COLECTAT comerciantul are dreptul sa recupereze de la statul pe teritoriul caruia a achizitionat bunurile TVA ul platit la achizitionarea bunurilor, sub forma de TVA DEDUCTIBIL (TVA ul platit de comerciant la achizitionarea bunurilor a fost virat de vanzatorul acestor bunuri la bugetul statului pe teritoriul caruia comerciantul a achizitionat bunurile).
In cazul unui comerciant statul pe teritoriul caruia comerciantul a revandut bunurile este acelasi cu statul pe teritoriul caruia comerciantul a achizitionat (a cumparat bunurile) adica statul X.
Intre TVA ul colectat de comerciant la revanzarea bunurilor si TVA ul deductibil platit de comerciant la achizitionarea bunurilor se face O COMPENSARE PE FIECARE BUN care trebuie evidentiata in contabilitate.
Daca TVA ul colectat este mai mare decat TVA ul deductibil atunci diferenta dintre TVA colectat – TVA deductibil reprezinta TVA de plata pe care comerciantul trebuie sa o vireze la bugetul statului.
***Daca TVA ul colectat este mai mare decat TVA ul deductibil inseamna urmatoarele:
1.comerciantul a vandut bunul cu un pret mai mare decat pretul cu care la achizitionat (TVA ul colectat se aplica la pretul de revanzare iar TVA ul deductibil se aplica la pretul de achizitie) – comrerciantul a pus adaos comercial la pretul cu care a revandul bunul;
2.comerciantul si-a recuperat de la stat TVA ul platit vanzatorului la achizitia bunului (TVA deductibil), pe care vanzatorul l-a platit la bugetul statului si comerciantul a virat (a dat, a platit) la stat un TVA colectat mai mare - castiga si comerciantul si statul.
Daca TVA ul deductibil este mai mare decat TVA ul colectat atunci diferenta dintre TVA deductibil – TVA colectat reprezinta TVA de recuperat pe care comerciantul trebuie sa il recupereze de la stat (pe care trebuie sa i-l dea statul).
***Daca TVA ul deductibil este mai mare decat TVA ul colectat inseamna urmatoarele:
1.comerciantul a vandut bunul cu un pret mai mic decat pretul cu care l-a achizitionat (TVA ul colectat se aplica la pretul de revanzare iar TVA ul deductibil se aplica la pretul de achizitie) – comerciantul nu a pus adaos comercial la pretul cu care a revandut bunul;
2.comerciantul si-a recuperat de la stat TVA ul platit vanzatorului la achizitia bunului (TVA deductibil), pe care vanzatorul l-a platit la bugetul statului si comerciantul a virat (a dat, a platit) la stat un TVA colectat mai mic – statul nu pierde dar castiga mai putin, comerciantul inregistreaza o pierdere.
Daca comerciantul revinde bunurile achizitionate unui alt comerciant (unui cumparator care le revinde la randul sau mai departe) atunci acest al doilea comerciant isi tine contabilitatea aplicand aceleasi reguli.
Daca comerciantul revinde bunurile unui cumparator care nu le revinde mai departe ci le consuma el (adica este un consumator final) atunci acest cumparator (consumator final) nu mai are dreptul sa colecteze TVA la revanzarea bunurilor si nici sa recupereze TVA ul platit la achizitionarea lor sub forma de TVA deductibil, adica consumatorul final trebuie sa plateasca la cumpararea bunului pretul si TVA ul de pe factura, fiind cel care suporta in final plata TVA ului catre stat, deoarece consumatorul final este ultimul platitor al TVA ului (nemaiavand dreptul sa il recupereze, sa il deduca si nici sa il colecteze).
***In cazul in care comerciantul doreste sa revanda bunurile achizitionate intr-un alt stat, atunci comerciantul trebuie sa scoata bunurile de pe teritoriul statului pe care le-a achizitionat (sa le exporte de pe teritoriul acestui stat, numit stat exportator) si sa le transporte pentru a le revinde in alt stat (sa le importe pe teritoriul statului strain, numit stat importator). Astfel, comerciantul devine un IMPORTATOR, iar persoana care i-a vandul bunurile devine un EXPORTATOR.
II. TVA colectat si TVA nedeductibil (0=0) aplicabil unui IMPORTATOR
A.Aspecte legale privind importatorul si exportatorul
IMPORTATORUL este persoana care cumpara bunuri de la un vanzator pe teritoriul unui anumit stat (stat X) si le scoate (le transporta) de pe teritoriul acestui stat pentru a le revinde pe teritoriul unui alt stat Y.
Vanzatorul care vinde bunurile unui importator evine un exportator, deoarece exporta bunurile de pe teritoriul statului X, numit stat exportator.
Importatorul (cumparatorul bunurilor) scoate bunurile (le transporta) de pe teritoriul statului X si le revinde pe teritoriul unui alt stat strain, statul Y, adica importa bunurile pe teritoriul statului Y, numit stat importator.
***Statele pe teritoriul carora importatorul trece cu bunurile pentru a le revinde pe teritoriul statului Y, se numesc STATE DE TRANZIT, iar pe teritoriul statelor de tranzit importatorul este un impotator-exportator-importator.
Adica importatorul exporta bunurile de pe teritoriul statului de tranzit si este un importator-exportator si tot el le importa pe teritoriul statului Y pentru a le revinde, adica este un importator.
Astfel, pe teritoriul statului de tranzit importatorul initial este un importator-exportator-importator.
Cu alte cuvinte, pe teritoriul statului de tranzit importatorul vinde si cumpara bunurile de la el insusi IN MOD FICTIV (revanzare pentru care nu se colecteaza TVA deoarece nu a fost o vanzare-cumparare reala catre o alta persoana, ci a fost o vanzare-cumparare fictiva catre el insusi).
Aceasta vanzare fictiva este una teoretica care se face cu scopul ca importatorul sa poata scoate bunurile importate de pe teritoriul statului de tranzit si sa le transporte pentru a le revinde in statul importator.
***Daca nici pe teritoriul statului Y (care poate fi de exemplu, statul pe teritoriul caruia imporatorul isi are sediul secundar sau un punct de lucru) importatorul nu reuseste sa vanda bunurile deoarece cumparatorul nu mai vrea sau s-a razgandit, iar importatorul gaseste un cumparator pentru bunurile sale in alt stat Z (de exemplu, statul pe teritoriul caruia importatorul isi are sediul principal) atunci statul Y pe teritoriul caruia nu a fost posibila vanzarea-cumpararea (tranzactia) devine un stat de tranzit, iar importatorul devine pe teritoriul satului Y un importator-exportator-importator.
***Statul X pe teritoriul caruia importatorul a cumparat initial bunurile este statul exportator, statul Y pe teritoriul caruia nu s-a putut finaliza vanzarea-cumpararea este un stat de tranzit (iar importatorul este un importator-exportator-importator), iar statul Z este un stat importator daca pe teritoriul sau se finalizeaza, se realizeaza vanzarea-cumpararea.
Conform legii importatorul nu are dreptul sa revanda bunurile cumparate pe teritoriul statului pe care le-a cumparat, adica pe teritoriul statului exportator, ci trebuie sa revanda bunurile cumparate pe teritoriul unui alt stat, stat strain sau stat importator.
B.Aspecte contabile privind importatorul
Importatorul care achizitioneaza bunurile pe teritoriul statului X de la un vanzator (un comerciant, un producator, un fabricant, un alt importator) trebuie sa plateasca la achizitionarea bunurilor TVA ul statului X.
***Ulterior, cand importatorul ajunge cu bunurile pe teritoriul statului Y unde le revinde unui cumparator (un consumator final, un comerciant, un producator, un fabricant, un alt importator) importatorul trebuie sa aplice pe factura la revanzarea bunurilor importate atat TVAul statului X cat si TVA ul statului Y (pe teritoriul caruia a avut loc vanzarea-cumpararea sau tranzactia).
Astfel, importatorul si cumparatorii ulteriori ai bunurilor importate (comercianti) trebuie sa tina contabilitatea cu doua state si cu doua TVA uri, cel al statului X si cel al statului Y.
***Mai precis, daca importatorul revinde bunurile pe teritoriul statului Y unui comerciant, atunci importatorul trebuie sa colecteze la revanzarea bunurilor TVA ul statului X pe care sa il plateasca la bugetul statului X ca TVA colectat (si apoi sa recupereze de la statul X ca TVA deductibil TVA ul statului X pe care importatorul l-a platit la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X) si apoi sa colecteze TVA ul statului Y, pe care sa il plateasca la bugetul statului Y ca TVA colectat, deoarece revanzarea bunurilor a avut loc pe teritoriul statului Y (dar TVA ul statului Y importatorul nu il mai poate recupera de la statul Y ca TVA deductibil, deoarece l-a achizitionarea bunurilor importatorul a platit numai TVA ul statului X nu a platit si TVA ul statului Y pentru a-l recupera, pentru a-l deduce).
Acest proces contabil este unul foarte greoi si complex si de aceea trebuie simplificat, pentru ca importatorul si comerciantii ulteriori (cumparatori) ai bunurilor importate sa nu isi tina contabilitatea cu doua state si cu doua TVA uri.
***Pentru aceasta importatorul trebuie sa isi inchida contabilitatea cu statul X, stat exportator de pe teritoriul caruia importatorul a achizitionat bunurile si sa isi deschida contabilitatea numai cu statul Y, stat importator pe teritoriul caruia importatorul vinde bunurile.
***Pentru aceasta importatorul trebuie sa plateasca exportatorului pretul si TVA ul statului X (stat exportator) de pe factura cu care importatorul a achizitionat bunurile si SA NU colecteze TVA ul statului X la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului Y (stat importator) pe care sa il plateasca la bugetul statului X.
ASTFEL TVA COLECATAT AL STATULUI X = 0.
Daca TVA ul colectat al statului X este 0 atunci inseamna ca importatorul nu mai poate recupera de la statul X, ca TVA deductibil, TVA ul statului X pe care importatorul l-a platit la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X (stat exportator).
ASTFEL TVAUL STATULUI X ESTE UN TVA NEDEDUCTIBIL - ADICA IMPORATORUL IL PLATESTE STATULUI X DAR NU IL MAI RECUPEREAZA DE LA STATUL X.
*** Daca importatorul revinde bunurile achizitionate (importate) pe teritoriul statului Y (stat importator) atunci importatorul trebuie sa colecteze TVA ul statului Y la revanzarea bunurilor pe care sa il plateasca la bugetul statului Y ca TVA colectat.
Dar la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X, importatorul nu a platit pe factura cu vanzatorul-exportator si TVAul statului Y pe care sa il plateasca statului Y si astfel importatorul nu are dreptul de a recupera de la statul Y TVAul statului Y ca TVA deductibil.
ASTFEL IMPORTATORUL NU A PLATIT LA ACHIZITIONAREA BUNURILOR TVA UL STATULUI Y – ADICA TVA UL STATULUI Y ESTE NEDEDUCTIBIL=0.
***Egalitatea 0=0 inseamna TVA COLECTAT al statului X=0 si TVA NEDEDUCTIBIL al statului Y=0 (TVA al statului Y neplatit la achizitionarea bunurilor de catre importator pe teritoriul statului X).
****In acest mod importatorul inchide contabilitatea cu statul X si isi deschide contabilitatea cu statul Y.
****Pentru asta importatorul trebuie sa colecteze TVAul statului Y pe care sa il plateasca la bugetul statului Y sub forma de TVA COLECTAT si sa plateasca vanzatorului-exportator TVAul statului X de pe factura prin care importatorul a achizitionat bunurile, TVA pe care impotatorul doar il plateste dar nu poate sa il mai recupereze de la statul X, ca TVA deductibil (deoarece importatorul nu colectaeza TVA ul statului X la revanzarea bunurilor pe teritoriul statului Y).
CONCLUZIE: TVAul statului X pe care importatorul il plateste la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X este un TVA NEDEDUCTIBIL (0=0) adica nu mai poate fi recuperat de importator de al statul X ci trebuie doar sa il plateasca vanzatorului-exportator la achizitionarea bunurilor pe teritoriul statului X (stat exportator).
***TVA ul nedeductibil al statului X pe care vanzatorul il plateste la achizitionarea bunurilor dar pe care nu il mai recupereaza de la statul X (in bugetul caruia a fost virat de catre vanzatorul-exportator) trebuie inclus de importator in PRETUL FINAL cu care acesta revinde bunurile pe teritoriul statului Y ca COST DE ACHIZITIE al bunurilor importate.
In costul de achizitie al bunurilor importate importatorul trebuie sa mai includa si pretul cu care au fost achizitionate (cumparate) bunurile de catre importator pe teritoriul statului X.
Deoarece importatorul revinde bunurile pe teritoriul statului Y (stat importator) si colecteaza TVA la revanzarea bunurilor pe care trebuie sa il vireze la bugetul statului Y, importatorul pentru a-si desfasura activitatea comerciala trebuie sa fie o societate comerciala care sa aiba ca obiect de activitate principal sau secundar COMERTUL CU BUNURI CU EXTERIORUL.
***Ar fi bine ca orice importator sa fie obligat prin lege sa aiba si UN CERTIFICAT DE IMPORTATOR, in care sa fie mentionate denumirea si sediul societatii comerciale prin care importatorul isi desfasoara activitatea comerciala, precum si CUI ul sau CIF ul – codul unic de inregistrare fiscala si J-ul – numarul de inregistrare in Registrul Comertului din tara in care isi importatorul isi are sediul principal (unde si-a infiintat socieatatea comerciala).
III. TVA colectat si TVA nedeductibil (0=0) aplicabil unui PRODUCATOR (FABRICANT)
Producatorul (fabricantul) este persoana care produce (fabrica) bunuri noi pe teritoriul unui stat (stat X) pe care apoi le vinde pe teritoriul aceluiasi stat (stat X) sau pe teritoriul unui alt stat, stat strain (statul Y).
***Producatorul (fabricantul) poate vinde bunurile noi (produse, fabricate) unui cumparator pe teritoriul statului in care le-a produs (fabricat), de exemplu pe teritoriul unui stat X.
In acest caz producatorul (fabricantul) trebuie sa colecteze TVA ul statului X la vanzarea bunurilor noi pe teritoriul acestui stat si sa il vireze sub forma de TVA COLECTAT la bugetul statului X.
***Dar producatorul (fabricantul) nu a achizitionat bunurile noi (produse, fabricate) de la nimeni ci le-a produs el, astfel ca producatorul (fabricantul) nu a platit TVA pentru achizitionarea acestor bunuri pe teritoriul statului X, deci nu are dreptul sa recupereze de la statul X TVA deductibil, CARE ESTE UN TVA NEDEDUCTIBIL=0.
Pentru producerea (fabricarea) bunurilor noi producatorul (fabricantul) trebuie sa cumpere (sa achizitioneze) de la vanzatori (comercianti, producatori, fabricanti) alte bunuri, pe care producatorul (fabricantul) le consuma, NU LE REVINDE LA RANDUL SAU MAI DEPARTE UNUI ALT CUMPARATOR.
***Astfel pentru bunurile pe care producatorul (fabricantul) le achizitioneaza si le foloseste la producerea (fabricarea) bunurilor noi acesta NU trebuie sa colecteze TVA ul statului X pe care sa il plateasca apoi la bugetul statului X sub forma de TVA COLECTAT deoarece producatorul (fabricantul) NU revinde mai departe bunurile achizitionate (MATERIA PRIMA) ci le consuma el (le foloseste la producerea, fabricarea unor bunuri noi).
Astfel, TVA COLECTAT pentru bunurile achizitionate de producator (fabricant), ca materie prima este egal cu zero (0).
***Egalitatea 0=0 inseamna : TVA COLECTAT =0 pentru bunurile achizitionate de producator (fabricant), deci pentru materia prima si TVA NEDEDUCTIBIL =0 pentru bunurile noi produse, fabricate de producator (fabricant) care nu au fost achizitionate de acesta de la nimeni, ci au fost produse (fabricate) de el.
CONCLUZIE: TVAul colectat de producator (fabricant) la vanzarea bunurilor noi NU POATE FI COMPENSAT cu TVA ul platit de producator (fabricant) la achizitionarea bunurilor ce reprezinta materie prima.
***Asta , inseamna ca producatorul (fabricantul) trebuie sa colecteze TVA ul la vanzarea bunurilor noi (produse, fabricate) pe care sa il plateasca la bugetul statului sub forma de TVA COLECTAT, iar TVA ul platit de producator (fabricant) la achizitionarea bunurilor care reprezinta materie prima (bunurilor consummate pentru producerea, fabricarea bunurilor noi) nu mai poate fi recuperat de la stat de catre producator (fabricant) fiind un TVA NEDEDUCTIBIL (0=0).
Deoarece bunurile produse (fabricate) de producator (fabricant) sunt vandute mai departe de acesta unui alt cumparator (un consumator final, un comerciant, alt producator, alt fabricant, un importator) si astfel producatorul (fabricantul) colecteaza TVA la vanzarea bunurilor noi pe care este obligat sa il plateasca la bugetul statului sub forma de TVA colectat, trebuie conform legii ca producatorul (fabricantul) sa fie o societate comerciala care sa aiba ca obiect de activitate principal sau secundar comertul cu bunuri (vanzarea bunurilor produse, fabricate de acesta).
Pe langa faptul ca producatorul (fabricantul) trebuie sa fie o societate comerciala , acesta mai are si un CERTIFICAT DE PRODUCATOR (FBRICANT).
***Conform legii importatorul (fabricantul) trebuie sa vanda bunurile produse (fabricate) numai pe teritoriul statului in care le-a produs (fabricat), pentru a colecta la vanzarea bunurilor TVAul statului in care a produs (fabricat) bunurile si sa il vireze, sa il plateasca la bugetul acestui stat.
Daca producatorul (fabricantul) doreste ca bunurile sale sa fie vandute in alt stat (stat strain) atunci producatorul (fabricantul) trebuie sa incheie contractul de vanzare-cumparare pe teritoriul statului pe care a produs (fabricat) bunurile cu UN IMPORTATOR care sa le transporte si sa le revanda acesta pe teritoriul statului strain.
CONCLUZIE :
***Pe factura prin care un comerciant vinde un bun achizitionat, pe teritoriul aceluiasi stat, trebuie trecute urmatoarele:
1.Pretul bunului: care se compune din pretul cu care comerciantul a achizitionat bunul de la vanzator + adaosul comercial;
2. TVA ul statului pe teritoriul caruia comerciantul revinde bunul, care este un TVA COLECTAT SI DEDUCTIBIL (adica comerciantul colecteaza TVA la revanzarea bunului pe care il plateste la stat si recupereaza de la stat TVA ul platit la achizitionarea bunului).
***Pe factura prin care un importator vinde un bun unui cumparator din alt stat, trebuie trecute urmatoarele:
1.Pretul bunului: care se compune din costul de achizitie al bunului (in care intra pretul pe care importatorul l-a platit la achizitionarea bunului si TVAul statului exportator NEDEDUCTIBIL 0=0) + adaosul comercial;
2.TVA ul statului pe teritoriul caruia comerciantul revinde bunul (statul importator), care este un TVA COLECTAT (adica importatorul il colecteaza la revanzarea bunului, il plateste la bugetul statului pe teritoriul caruia revinde bunul dar NU il mai recupereaza de la acest stat sub forma de TVA deductibil, deoarece bunul nu a fost achizitionat pe teritoriul statului importator, ci a fost achizitionat pe teritoriul statului exportator).
***Pe factura prin care un producator (fabricant) vinde unui cumparator bunul produs (fabricat) de el, pe teritoriul aceluiasi stat, trebuie trecute urmatoarele:
1.Pretul bunului: care se compune din costul de productie al bunului (in care intra pretul pe care producatorul (fabricantul) l-a platit l-a achizitionarea bunurilor care reprezinta materia prima (bunuri consumate) si TVA ul platit la achizitionarea acestor bunuri, care este un TVA NEDEDUCTIBIL 0=0, deoarece producatorul (fabricantul) nu il mai poate recupera de la stat) + adaosul comercial;
2.TVAul statului pe teritoriul caruia producatorul (fabricantul) vinde bunul produs (fabricat) de el, care este un TVA COLECTAT (adica producatorul (fabricantul) il colecteaza la vanzarea bunului, il plateste la bugetul statului pe teritoriul caruia vinde bunul dar NU il mai recupereaza de la acest stat sub forma de TVA deductibil, deoarece bunul vandut nu sete un bun achizitionat, ci este un bun nou , produs, fabricat).
LECTURA PLACUTA! | |
|
|
STUDIU DESPRE TVA
