TVA COLECTAT SI TVA DEDUCTIBIL
(aplicabil unui COMERCIANT)
ANALIZA TEORETICA SI PRACTICA
AUTOR: Consilier juridic MARIA FLORICEL
Membra in Colegiul Consilierilor Juridici Neamt
16.03.2019
IMPORTATORUL - O persoana numita vanzator vinde un bun unei alte persoane numita cumparator pe teritoriul unui anumit stat – statul X numit si STAT AL TRANZACTIEI.
Cumparatorul poate sa consume el bunul si este un CONSUMATOR FINAL sau poate sa il revanda mai departe tot pe teritoriul statului X si este un COMERCIANT sau poate sa il scoata de pe teritoriul statului X si sa il revanda pe teritoriul unui alt stat – statul Y (STAT Al TRANZACTIEI).
In cazul in care cumparatorul scoate bunul de pe teritoriul statului X , trece cu acest bun prin mai multe state si ajunge pe teritoriul statului Y unde revinde bunurile cumparate, atunci statul X devine STAT EXPORTATOR, statul Y devine STAT IMPORTATOR, statele pe teritoriul carora cumparatorul a trecut cu bunul cumparat devin STATE DE TRANZIT, primul vanzator al bunului devine EXPORTATOR si cumparatorul devine IMPORTATOR (deoarece scoate bunul de pe teritoriul statului X si TREBUIE SA AJUNGA cu acesta pe teritoriul statului Y unde sa il REVANDA).
Daca pe teritoriul statului Y (stat importator, stat al celei de a doua tranzactii) cumparatorul- importator revinde bunul cumparat unui alt importator (care este obligat sa scoata bunul de pe teritoriul statului Y si sa il revanda pe teritoriul unui alt stat Z), atunci cumparatorul-importator devine IMPORTATOR-EXPORTATOR si cel care l-a cumparat este IMPORTATOR. Statul Y devine STAT EXPORTATOR, iar statul Z devine STAT IMPORTATOR.
COMERCIANTUL – Persoana care cumpara un bun de la un vanzator de pe teritoriul unui stat (stat X sau stat al tranzactiei) si il revinde pe teritoriul aceluiasi stat (stat X sau stat al tranzactiei) se numeste COMERCIANT.
Cumparatorul daca revinde bunul cumparat pe teritoriul statului X atunci este obligat sa colecteze de la cel caruia revinde bunul TVAul statului X, calculat la pretul de revanzare al bunului.
Acest TVA colectat de cumparator este virat de cumparator la bugetul statului X.
Cumparatorul a platit vanzatorului TVA ul statului X (pus de vanzator pe factura sa) calculat la pretul de achizitie al bunului.
Vanzatorul a virat acest TVA tot la bugetul statului X.
Dupa ce a colectat TVA ul statului X la revanzarea bunului (TVA COLECTAT) cumparatorul are dreptul sa recupereze de la stat TVA ul pe care l-a platit vanzatorului la achizitia bunului (TVA DEDUCTIBIL).
Se face o compensare (pe fiecare bun) intre TVA ul colectat pe care cumparatorul l-a virat la bugetul statului si TVA ul deductibil pe care cumparatorul l-a platit vanzatorului la achizitionarea bunului, compensare care trebuie evidentiata in contabilitatea firmei (societatii comerciale).
Daca TVAul colectat este mai mare decat TVAul deductibil atunci cumparatorul trebuie sa plateasca statului X doar diferenta dintre TVA colectat – TVA deductibil, numit TVA de plata (cumparatorul isi recupereaza tva ul pe care l-a platit vanzatorului – tva deductibil si da la stat un tva colectat mai mare, statul castiga mai mult).
Daca TVA ul colectat este mai mic decat TVA ul deductibil atunci statul trebuie sa plateasca cumparatorului diferenta dintre TVA deductibil – TVA colectat, numit TVA de recuperat (cumparatorul isi recupereaza de la stat tva ul pe care l-a platit vanzatorului – tva deductibil si da la stat un tva colectat mai mic, statul castiga mai putin, dar nu pierde).
TVA ul colectat este un TVA calculat la pretul de revanzare al bunului care se vireaza de cumparator la bugetul statului.
TVA ul deductibil (platit vanzatorului) este un TVA calculat la pretul de achizitie al bunului care se vireaza de vanzator tot la bugetul statului.
Daca TVA ul colectat este mai mare decat TVA ul deductibil , inseamna ca cumparatorul a revandut bunul cu un pret mai mare decat pretul cu care l-a achizitionat (a pus adaos comercial) si astfel daca TVA ul colectat este mare inseamna ca a castigat si cumparatorul si statul X.
Daca TVA ul colectat este mai mic decat TVA ul deductibil, inseamna ca cumparatorul a revandut bunul cu un pret mai mic decat pretul cu care l-a achizitionat si astfel pierde si statul X si cumparatorul (chiar daca statul X ii da inapoi cumparatorului diferenta dintre TVA ul deductibil si TVA ul colectat).
Daca cumparatorul revinde bunul unui al doilea cumparator care il revinde unui al treilea cumparator (al doilea cumparator este un comerciant), atunci al doilea cumparator isi tine contabilitatea la fel cum a tinut-o primul cumparator (cu TVA colectat si TVA deductibil).
Daca cumparatorul revinde bunul unui al doilea cumparator care nu il mai revinde la randul sau ci il consuma (acest al doilea cumparator este un consumator final) si acest al doilea cumparator trebuie sa plateasca primului cumparator (care este un vanzator) pretul si TVA ul de pe factura dar nu mai colecteaza TVA deoarece nu revinde bunul.
Consumatorul final deoarece nu revinde bunul, nu este obligat nici sa colecteze TVA la revanzarea bunului si nici nu are dreptul sa recupereze de la stat ca TVA deductibil - TVA ul platit vanzatorului.
In final TVA ul este dat la stat (este suportat) de ultimul consumator final care doar plateste acest tva statului dar nu il mai recupereaza de la stat deoarece nu revinde bunul ci il consuma el.
Daca cumparatorul consuma bunurile cumparate nu trebuie sa fie o societate comerciala pentru a avea dreptul sa cumpere bunuri de la un vanzator.
Daca cumparatorul cumpara bunuri in scopul de a le revinde atunci acesta devine un comerciant si trebuie sa fie o societate comerciala cu obiect de activitate principal: comertul cu bunuri, deoarece este obligat sa colecteze TVA la revanzarea bunurilor pe care sa il vireze apoi la bugetul statului pe teritoriul caruia a revandut bunurile (stat al tranzactiei).
De asemenea, orice vanzator pentru a putea vinde (revinde) bunuri trebuie sa fie o societate comerciala cu obiect de activitate: comertul cu bunuri, pentru acelasi motiv: este obligat sa colecteze TVA la vanzarea (revanzarea) bunurilor pe care sa il vireze apoi la bugetul statului pe teritoriul caruia a vandut (revandut) bunurile (stat al tranzactiei). |
|
ARTICOL - TVA
