Art. 140 Cod Fiscal Cotele de taxă
| Comentarii |
|
Cotele de taxă
Art. 140
Cotele
(1) Cota standard este de 24% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:
a) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe, altele decât cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
g) livrarea următoarelor bunuri:
1. toate sortimentele de pâine, precum şi următoarele specialităţi de panificaţie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzeluţe şi împletituri, care se încadrează în grupa produse de brutărie la codul CAEN/CPSA 1071;
2. făină albă de grâu, făină semialbă de grâu, făină neagră de grâu şi făină de secară, care se încadrează la codul CAEN/CPSA 1061;
3. triticum spelta, grâu comun şi meslin, care se încadrează la codul NC 1001 99 00, şi secară, care se încadrează la codul NC 1002 90 00, prevăzute în anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificată prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012.
(21) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. În sensul prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:
a) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;
b) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu depăşeşte suprafaţa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză a terenului aferent fiecărei locuinţe nu poate depăşi suprafaţa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferentă fiecărei locuinţe. Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cota redusă de 5%, respectiv:
1. în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%;
2. în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei.
(3) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 1342alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.
(31) În cazul operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul.
(4) În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 1342alin. (2), precum şi în situaţia prevăzută la alin. (31).
(5) Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun.
(6) Cota aplicabilă pentru achiziţii intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun şi care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Codul Fiscal actualizat prin:OG 16/2013 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare din 30 iulie 2013, Monitorul Oficial 490/2013;
OG 15/2012 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal din 23 august 2012, Monitorul Oficial 621/2012;
OUG 58/2010 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi alte măsuri financiar-fiscale din 26 iunie 2010, Monitorul Oficial 431/2010;
OUG 200/2008 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal din 4 decembrie 2008, Monitorul Oficial 815/2008;
Legea 343/2006 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal din 17 iulie 2006, Monitorul Oficial 662/2006;
OUG 138/2004 - pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal din 29 decembrie 2004, Monitorul Oficial 1281/2004;
| ← Art. 139 Cod Fiscal Baza de impozitare | Art. 141 Cod Fiscal Operaţiuni scutite de taxă → |
|---|
În cuprinsul acestei adrese se precizează momentul la care se consideră că are loc livrarea bunului din perspectiva TVA-ului, respectiv dacă acesta poate fi considerat ca fiind data încheierii unui antecontract de vânzare-cumpărare având ca obiect bunuri imobile ale unei societăţi din România, precum şi stabilirea cotei de TVA aplicabilă în situaţia livrării
Citește mai mult
unui apartament împreună cu un loc de parcare situat în interiorul imobilului/în afara acestuia.Urmare adresei dvs. nr. 34/2014, înregistrate la Direcţia generala legislaţie Cod fiscal si reglementari vamale sub nr. 667948/2014, va comunicam urmatoarele:
I. Cadrul legal:
La redactarea prezentei opinii au fost avute in vedere urmatoarele acte normative:
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal;
- Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările si completările ulterioare, denumite in continuare Norme.
II. Prezentarea situatiei de fapt:
O societate din Romania ce are ca obiect de activitate vanzarea de bunuri imobile solicita autentificarea unor antecontracte de vanzare cu plata in rate (pe doi ani). Imobilul se preda, se emite factura pentru intregul pret al apartamentului si îndeplineşte toate condiţiile pentru a se incadra la cota redusa de TVA de 5%, in sensul ca, pe langa celelalte condiţii impuse de lege, preţul stabilit in Euro este echivalentul in lei a maximum 380.000 lei.
Dreptul de proprietate se va transmite la momentul autentificării contractului de vanzare cumparare si al achitarii integrale a preţului. Ratele se achita in lei, la cursul BNR stabilit la data emiterii facturii pe tot preţul la momentul autentificării antecontractului de vanzare cumparare.
Fata de cele prezentate se solicita clarificari cu privire la:
- Momentul la care se considera ca are loc livrarea bunului din perspectiva TVA, respectiv daca acesta poate fi considerat a fi momentul la care se încheie antecontractul de vanzare, caz in care ia data incheierii contractului de vanzare-cumparare n-ar mai avea relevanta daca plafonul de 380.000 lei ar fi depăşit ca urmare a unui curs Euro mai mare;
- Condiţiile de aplicare a prevederilor ari 140 alin. (3) din Codul fiscal potrivit carora „Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilităţii taxei.”, respectiv daca in lumina acestora antecontractul de vanzare reprezintă fapt generator de taxa;
- Cota de TVA aplicabila in situatia livrării unui apartament împreuna cu un loc de parcare situat in interiorul imobilului/ in afara acestuia.
III. Tratament fiscal:
Art. 134^2 alin. (1) din Codul fiscal prevede ca exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
Prin excepţie de la aceste prevederi, potrivit alin. (2) al articolului sus mentionat, exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
b) ia data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parţială sau integrală a contravalorii bunurilor şi se n/ic iilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora.
In conformitate cu prevederile art. 140 alin. (3) din Codul fiscal cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 134^2 alin. (2) din Codul fiscal, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilităţii taxei.
In privinţa momentului la care intervine, in speţa, faptul generator de taxa facem precizarea ca informaţiile prezentate nu sunt suficiente pentru a stabili cu certitudine acest moment, avand in vedere prevederile art. 134^1 alin. (6) din Codul fiscal potrivit carora „pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin excepţie, in cazul contractelor care prevăd ca plata se efectueaza in rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai târziu in momentul plaţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.”
In cazul operaţiunii descrise, pentru a stabili daca faptul generator de taxa intervine la data la care bunul imobil este predat beneficiarului, sunt relevante clauzele antecontractului de vanzare. Menţionam ca, doar in funcţie de continutul antecontractului se poate stabili daca acesta reprezintă sau poate fi asimilat categoriei de contracte la care se face referire in a doua propoziţie a alineatului (6) al art. 134^1 din Codul fiscal.
Din informaţiile prezentate in adresa dvs. reţinem ca vanzatoru! emite o factura pentru întregul pret al apartamentului insa nu rezulta momentul la care aceasta se emite, respectiv daca este anterior momentului la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar sau anterior predării imobilului. Plecând de la premisa ca factura pentru intregul pret al apartamentului se emite anterior momentului la care intervine faptul generator de taxa, aceasta determina din perspectiva TVA exigibilitate anticipata de taxa, fiind incidente prevederile art. 134^2 alin. (2) din Codul fiscal redate mai sus.
In aceste condiţii, indiferent de momentul la care va interveni faptul generator de taxa pentru livrarea apartamentului, intrucat exigibilitatea TVA ar interveni inainte de acest moment, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata va fi cel valabil la data emiterii facturii potrivit art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal care prevede urmatoarele:
„Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaţiuni, alta decât importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţionala a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaţiunea in cauza [...]. In contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb al unei banei comerciale, in caz contrar aplicandu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naţionala a României sau cursul de schimb publicat de Banca Centrala Europeana.”
In aplicarea prevederilor de mai sus la pct. 22 alin. (1) si (3) din norme se prevăd de asemenea urmatoarele:
"(1) In sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţionala a României se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara si care este valabil pentru operaţiunile care se vor desfasura in ziua urmatoare.
(2) In sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul emiterii de facturi inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de incasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data emiterii acestor facturi va ramane neschimbat la data definitivării operaţiunii, respectiv la data regularizării operaţiunii, inclusiv in cazul operaţiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare. In cazul incasarii de avansuri pentru care factura este emisa ulterior incasarii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivării operaţiunii, respectiv atunci cand se fac regularizările avansurilor incasate.
[...]
(3) Pentru livrări de bunuri sau prestări de se/vicii in interiorul tarii, contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data plaţii, diferentele de curs dintre cursul de schimb mentionat in factura intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat la data incasarii nu sunt considerate diferente de pret si nu se emite o factura in acest sens. ”
In concluzie, majorarea viitoare a cursului Euro nu ar mai avea relevanta in sensul reconsiderării valorii bazei de impozitare a TVA pentru operaţiunea in discuţie.
in plus fata de ceie de mai sus, referitor la condiţiile in care se poate aplica cota redusa de TVA de 5%, consideram necesar sa menţionam ca aceasta nu depinde doar de îndeplinirea condiţiei referitoare la valoarea livrării, respectiv incadrarea acesteia in limita de 380.000 lei.
Asa cum rezulta din cuprinsul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal si pct. 23 alin. (7) - (12) din norme, condiţiile pe care trebuie sa le indeplineasca o astfel de livrare se refera nu doar la valoarea maxima de 380.000 lei, existând si alte condiţionări cum ar fi faptul ca locuinţele, ia momentul vanzarii, trebuie sa poate fi locuite ca atare, suprafaţa utila a acestora si precum si suprafaţa terenului pe care sunt construite sa fie in anumite limite prevăzute de lege. Nu in ultimul rand, beneficiarii unor astfel de livrări trebuie sa indeplineasca anumite condiţii, fiind necesar in acest scop sa puna la dispoziţia vanzatorilor inainte sau in momentul livrării bunului imobil declaraţia prevăzută in norme la pct. 23 alin. (10).
Condiţia potrivit careia doar livrarea de „locuinţe care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare” poate intra sub incidenţa cotei reduse de TVA trebuie analizata in contextul prevederile pct. 23 alin. (8) din norme, iar condiţiile referitoare la suprafaţa in contextul prevederilor pct. 23 alin. (9) din norme.
Referitor la cota de TVA aplicabila in cazul livrării unei locuinţe impreuna cu un loc de parcare sub/suprateran, precizam urmatorele:
Asa cum rezulta din prevederile art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de constructii, republicata, cu modificările si completările ulterioare.
In anexa 2 la legea mentionata, acestea sunt definite ca fiind:
“Construcţiile cu caracter definitiv sau provizoriu, menite sa adaposteasca activitati specifice, complementare funcţiunii de locuire, care, prin amplasarea in vecinatatea locuinţei, alcatuiesc impreuna cu aceasta o unitate funcţionala distincta.
in categoria anexelor gospodaresti, de regula in mediul rural, sunt cuprinse: bucătării de vara, grajduri pentru animale mari, patule, magazii, depozite si altele asemenea. In mod similar, sunt asimilabile noţiunii de anexe gospodaresti si garajele, serele, piscinele si altele asemenea.
Reamintim ca, in vederea incadrarii livrărilor de locuinţe in categoria celor pentru care este aplicabila cota redusa de TVA de 5%, trebuie avute in vedere in acest caz, prevederile pct. 23 din norme, relevant in speţa fiind in specia! alineatul 9 conform caruia:
(9) In sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaţa utila a locuinţei de 120 mp nu include anexele gospodaresti. Suprafaţa terenului pe care este construita locuinţa, precum si suprafaţa utila a locuinţei', prevăzute la art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, trebuie sa fie inscrise in documentaţia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare incheiat in condiţiile legii. Valoarea-limita de 380.000 lei prevăzută la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinţei, inclusiv valoarea cotelor indivize din părţile comune ale imobilului si a anexelor gospodaresti si, dupa caz, a terenului pe care este construita locuinţa, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinţa respectiva. In calculul suprafeţei maxime de 250 mp, prevăzute la art. 140 alin. (21) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind si suprafeţele anexelor gospGdaresti, precum si cotele indivize din orice alte suprafeţe dobândite impreuna cu locuinţa, chiar daca se afla la numere cadastrale diferite.”
In scopul determinării valorii maxime de 380.000 iei a locuinţei, inclusiv a terenului pe care este construita, este necesar a se avea in vedere, faptul ca livrarea unei locuinţe se refera, din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, la o operaţiune unica, care trebuie privita distinct si independent de alte operaţiuni de livrare, indiferent daca aceasta presupune ca, odata cu livrarea locuinţei, are sau nu loc, in secundar, si livrarea altor elemente componente ale unui bun imobil.
In cazul in care un cumpărător achizitioneaza un apartament si, odata cu acesta, dobândeşte proprietatea asupra anexelor gospodaresti si asupra altor constructii, precum si asupra terenurilor pe care acestea sunt construite, suntem in situatia in care analizam o singura livrare de bunuri si dobandirea dreptului de proprietate asupra locuinţei constituie operaţiunea principala, de care depinde dobandirea dreptului de proprietate asupra anexelor gospodaresti si asupra altor constructii, precum si asupra terenurilor pe care acestea sunt edificate.
In susţinerea celor de mai sus sunt relevante concluziile Curţii Europene de Justitie in cazul C-349/1996, Card Protection Plan. Conform argumentelor Curţii expuse in cuprinsul deciziei date in cazul amintit, se poate concluziona ca o operaţiune unica din punct de vedere economic nu ar trebui divizata artificial pentru a nu afecta funcţionarea sistemului taxei pe valoarea adaugata. In acest context nu are relevanta daca se percepe un singur pret pentru intreaga operaţiune sau daca sunt percepute preturi diferite.
In concluzie, in cazul livrării unei locuinţe, astfel cum aceasta este definita la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal, rezulta ca valoarea maxima a acesteia include valoarea pârtilor comune din imobil, a oricăror anexe gospodaresti, precum si a altor constructii achiziţionate de către cumpărătorul locuinţei. precum si valoarea cotei indivize din amprenta la sol, valoarea cotei indivize din restul terenului (alei, drum de acces, terenul pe care sunt construite anexele gospodaresti) s.a.
Prin urmare, in situatia in care operaţiunea are ca obiect o locuinţa care indepiineste condiţiile legale pentru încadrarea in categoria celor pentru care se aplica o cota de TVA de 5%, aceasta cota se va aplica asupra valorii totale a livrării, inclusiv asupra valorii anexelor gospodaresti (spatii de parcare sub/supraterane) daca acestea sunt, conform contractelor, componenta a livrării bunului imobil si cumpărătorul dobândeşte odata cu dreptul de proprietate asupra imobilului si dreptul de proprietate asupra anexelor gospodaresti.
In ce priveşte livrarea de locuri de parcare cu cota de TVA de 24%, dat fiind ca informaţiile furnizate sunt succinte, putem afirma doar ca livrarea acestora nu poate face, in sine, subiectul unei cote reduse de TVA, fiind in principiu taxabila cu cota normala de TVA de 24% daca operaţiunea de livrare a acestora nu este secundara livrării unei locuinţe. Totuşi, este important de mentionat ca orice tranzactie de acesta natura ar putea avea anumite particularitati, astfel ca soluţiile fiscale pot fi diferite de la caz la caz. O abordare potrivit careia un cumpărător achizitioneaza iniţial un apartament, urmând a achiziţiona ulterior, in mod separat un loc de parcare ar putea conduce la concluzia ca se doreşte divizarea in mod artificial a unei operaţiunii, in scopul indeplinirii condiţiilor legale pentru incadrarea locuinţei in categoria celor pentru care se aplica o cota de TVA de 5%.
In acest context consideram necesar sa subliniem ca, in situatia in care organul fiscal constata ca are loc o divizare artificiala a unei tranzactii, cu scopul evitării plaţii TVA in cotele prevăzute de lege, in virtutea art. 6 din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, cu modificările si completările ulterioare, acesta este indreptatit sa aprecieze, in limitele atribuţiilor si competentelor ce ii revin, relevanta stărilor de fapt fiscale si sa adopte soluţia admisa de lege, întemeiata pe constatari complete asupra tuturor imprejurarilor edificatoare in cauza. In aceste condiţii organul fiscal este indreptatit, conform art. 7 din Codul de procedura fiscala, sa examineze, din oficiu, starea de fapt, sa obtina si sa utilizeze toate informaţiile si documentele necesare pentru determinarea corecta a situaţiei fiscale a contribuabilului.
Precizam ca opinia noastra nu reprezintă un act administrativ fiscal in sensul art. 41 din Codul de procedura fiscaia sau un act administrativ de autoritate in sensul art. 1 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificările si completările ulterioare, si nu este opozabila tertilor.
DIRECTOR GENERAL,
Bogdan Iulian HIJTUCA
DIRECTOR GENERAL ADJUNCT
Mariana VIZOLI
23. (1) Taxa se determină prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplică procedeul sutei mărite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 în cazul cotei standard şi 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 în cazul cotelor reduse, atunci când preţul de vânzare include şi taxa. De regulă, preţul include taxa în cazul livrărilor de bunuri şi/sau prestărilor de servicii direct către populaţie, pentru care nu este necesară emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum şi în orice situaţie
Citește mai mult
în care prin natura operaţiunii sau conform prevederilor contractuale preţul include şi taxa.(3) Cota redusă de 9% prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplică pentru livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, inclusiv pentru cele înregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cărţile şi manualele şcolare sunt tipăriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele şi revistele sunt orice tipărituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplică cota redusă a taxei pe valoarea adăugată pentru livrarea de cărţi, ziare şi reviste care sunt destinate în principal sau exclusiv publicităţii. Prin în principal se înţelege că mai mult de jumătate din conţinutul cărţii, ziarului sau revistei este destinat publicităţii. De asemenea, nu se aplică cota redusă a taxei pentru livrarea de cărţi, ziare şi reviste, în cazul în care acestea sunt furnizate pe cale electronică, operaţiunile fiind considerate prestări de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.
(4) Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplică pentru protezele medicale şi accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, în condiţiile prevăzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medicală este un dispozitiv medical destinat utilizării personale exclusive care amplifică, restabileşte sau înlocuieşte zone din ţesuturile moi ori dure, precum şi funcţii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau atât intern, cât şi extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevăzut în mod special de către producător pentru a fi utilizat împreună cu proteza medicală.
(5) Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplică pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau înlocuirea ţesuturilor moi ori dure, precum şi a unor funcţii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale şi funcţionale ale sistemului neuromuscular şi scheletic, precum şi încălţămintea ortopedică realizată la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele şi dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante şi/sau alte vehicule similare pentru invalizi, părţi şi/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplică pentru cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping. În situaţia în care costul micului dejun este inclus în preţul de cazare, cota redusă se aplică asupra preţului de cazare, fără a se defalca separat micul dejun. Orice persoană care acţionează în condiţiile prevăzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediază astfel de operaţiuni în nume propriu, dar în contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplică cota de 9% a taxei, cu excepţia situaţiilor în care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenţii de turism, prevăzut la art. 152^1 din Codul fiscal.
(7) Cota redusă de taxă de 5% prevăzută la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplică numai pentru livrarea, astfel cum este definită la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinţelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca şi un proprietar de bunurile prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrările prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) şi d) din Codul fiscal, cota redusă de TVA de 5% se aplică inclusiv pentru terenul pe care este construită locuinţa.
(8) În aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuinţă se înţelege construcţia alcătuită din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinţele, dotările şi utilităţile necesare, care, la data livrării, satisface cerinţele de locuit ale unei persoane ori familii.
(9) În sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaţa utilă a locuinţei de 120 mp nu include anexele gospodăreşti. Suprafaţa terenului pe care este construită locuinţa, precum şi suprafaţa utilă a locuinţei, prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie să fie înscrise în documentaţia cadastrală anexată la actul de vânzare-cumpărare încheiat în condiţiile legii. Valoarea-limită de 380.000 lei prevăzută la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinţei, inclusiv valoarea cotelor indivize din părţile comune ale imobilului şi a anexelor gospodăreşti şi, după caz, a terenului pe care este construită locuinţa, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinţa respectivă. În calculul suprafeţei maxime de 250 mp, prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind şi suprafeţele anexelor gospodăreşti, precum şi cotele indivize din orice alte suprafeţe dobândite împreună cu locuinţa, chiar dacă se află la numere cadastrale diferite.
(10) În vederea îndeplinirii condiţiei prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 şi 2 din Codul fiscal, cumpărătorul va pune la dispoziţia vânzătorului, înainte sau în momentul livrării bunului imobil, o declaraţie pe propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că sunt îndeplinite condiţiile stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 şi 2 din Codul fiscal, care va fi păstrată de vânzător pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livrează locuinţe vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din contractele încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi îndeplinite toate condiţiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal şi sunt în posesia declaraţiei prevăzute la alin. (10). În situaţia în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, după caz, de 24%, datorită neprezentării de către cumpărător a declaraţiei prevăzute la alin. (10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizările prevăzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal în vederea aplicării cotei de 5%, dacă toate condiţiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate şi de prezentele norme metodologice, sunt îndeplinite la data livrării.
(12) Pentru clădirile prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) şi d) din Codul fiscal, cumpărătorul va pune la dispoziţia vânzătorului o declaraţie pe propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza aceste clădiri conform destinaţiei prevăzute de lege, care va fi păstrată de vânzător pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 5%. Declaraţia trebuie prezentată înainte sau în momentul livrării locuinţei.
23^1. (1) În cazul achiziţiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizări în situaţia modificării cotelor de TVA, în sensul aplicării cotei de TVA de la data faptului generator de taxă, cota aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii, inclusiv în cazul în care beneficiarul are obligaţia plăţii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal, în situaţia modificărilor de cote se aplică regularizările prevăzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcţii întocmeşte situaţia de lucrări în cursul lunii iunie, pentru lucrările efectuate în lunile mai şi iunie. Contractul prevede că situaţia de lucrări trebuie acceptată de beneficiar. Beneficiarul acceptă situaţia de lucrări în luna iulie 2010. Faptul generator de taxă, respectiv data la care se consideră serviciul prestat, intervine la data acceptării situaţiei de lucrări de către beneficiar, potrivit prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. În consecinţă, cota aplicabilă pentru întreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota în vigoare la data faptului generator de taxă. În situaţia în care anterior emiterii situaţiei de lucrări au fost emise facturi de avans cu cota de 19%, după data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizează prin aplicarea cotei de 24%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate contracte cu persoane fizice şi cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, în contractul de furnizare se prevede că societatea facturează energia electrică furnizată la valoarea indexului comunicat de client lunar în intervalul 1 - 10 al fiecărei luni. După comunicarea indexului pentru energia electrică consumată, societatea de furnizare emite factura în luna următoare celei în care a fost comunicat indexul de către client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuţie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunând că indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emisă în cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabilă este de 24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede că în situaţia în care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimată a consumului de energie electrică, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunând că facturarea s-a realizat în lunile mai, iunie şi iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consideră că faptul generator de taxă a intervenit la data emiterii fiecărei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA în vigoare în perioadele respective, 19% în mai şi iunie 2010 şi 24% în iulie 2010. În luna august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului în vederea regularizării la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunând că există diferenţe în plus sau în minus faţă de consumul estimat facturat, în luna august 2010 intervine o situaţie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factură. În situaţia în care societatea de furnizare nu poate determina cărei livrări îi corespund diferenţele respective, se va aplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevăzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electrică, societatea de furnizare facturează lunar în avans o valoare a energiei electrice ce urmează a fi livrată în luna în curs, având la bază criterii de determinare a cantităţii necesare de energie electrică la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizează valoarea facturată iniţial în vederea reflectării energiei electrice efectiv furnizate în luna respectivă. În această situaţie, factura emisă iniţial pentru valoarea energiei electrice ce urmează să fie furnizată se va considera o factură de avans şi nu dă naştere unui fapt generator de taxă. În acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electrică efectiv furnizată în luna respectivă. Presupunând că la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizează la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluată cu semnul minus şi se va factura cantitatea de energie electrică furnizată la cota de TVA de 24%, cota în vigoare la data faptului generator de taxă. Presupunând că regularizarea facturii de avans se realizează la 30 iunie 2010, la facturarea cantităţii de energie electrică furnizată se va aplica cota de TVA de 19%.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are încheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, în care se precizează un scadenţar pentru efectuarea plăţii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru efectuarea plăţii în luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing având data scadentă pentru efectuarea plăţii în luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dacă societatea de leasing emite factura pentru o rată de leasing în avans faţă de data scadentă pentru efectuarea plăţii prevăzută în contract, aceasta se va considera o factură de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O societate de consultanţă fiscală prestează servicii de consultanţă pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede că este necesară acceptarea raportului de lucru de către client. Faptul generator de taxă este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dacă societatea de consultanţă fiscală a prestat servicii de consultanţă în lunile mai şi iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru în luna iunie 2010, factura va fi emisă aplicându-se cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind până la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 5: O societate furnizează reviste online pe bază de abonament, prin care clientul primeşte acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se referă abonamentul. Societatea facturează în luna iunie 2010 abonamente prin care se acordă acces la revista online pentru o perioadă de 6 luni, aplicând cota de TVA de 19%. Faptul generator de taxă intervine la data emiterii facturii prin care se acordă dreptul de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate înregistrată în scopuri de TVA recepţionează bunuri livrate din Ungaria în România în cursul lunii iunie 2010. Până la data de 15 iulie 2010 societatea nu primeşte factura aferentă bunurilor recepţionate în luna iunie 2010 şi, în consecinţă, va emite autofactura prevăzută la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicând cota de TVA de 24%. Achiziţia intracomunitară de bunuri se declară în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă aferente lunii iulie 2010. În luna august 2010, societatea primeşte factura emisă de furnizor având data de 10 iunie 2010. Întrucât factura are data anterioară faţă de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emisă factura. Prin urmare, în luna august 2010, societatea va înscrie pe rândurile de regularizări din decontul de TVA diferenţele de curs valutar rezultate între cursul în vigoare la data emiterii autofacturii şi cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor, pentru a raporta achiziţia intracomunitară de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilităţii de taxă. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferentă acestei achiziţii intracomunitare de bunuri în sensul aplicării cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabilă la data exigibilităţii achiziţiei intracomunitare de bunuri. În ceea ce priveşte declaraţia recapitulativă prevăzută la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea va rectifica atât declaraţia recapitulativă aferentă lunii iulie 2010, în sensul excluderii achiziţiei intracomunitare de bunuri, cât şi declaraţia recapitulativă aferentă lunii iunie 2010, în sensul includerii achiziţiei intracomunitare de bunuri.