Anexa 1 - INSTRUCȚIUNI DE COMPLETARE. - Ordinul MFP ANAF nr. 3771/2015 - aprobarea modelului și conținutului unor documente utilizate în cadrul inspecției fiscale la persoane fizice

Formularul "Decizie de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice" reprezintă actul administrativ fiscal emis de organele de inspecție fiscală în aplicarea prevederilor legale privind stabilirea impozitului pe venit și/sau a contribuțiilor sociale, aferente diferențelor bazelor de impozitare, datorate de persoana fizică în calitatea sa de contribuabil la sistemul public de pensii și la cel de asigurări sociale de sănătate.

Acesta se va completa la încheierea unei inspecții fiscale generale sau parțiale, ca urmare a constatării de diferențe de baze de impozitare stabilite suplimentar, pentru impozitul pe venit și/sau contribuțiile sociale aferente, înscrise în Raportul de inspecție fiscală.

Formularul "Decizie de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice" se emite pentru fiecare contribuabil/plătitor persoană fizică care realizează, în mod individual și/sau într-o formă de asociere, venituri din surse corespunzătoare categoriilor de venituri supuse impozitului pe venit, prevăzute de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, în baza constatărilor din Raportul de inspecție fiscală.

Formularul "Decizie de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice" se întocmește de către organul de inspecție fiscală, se avizează de șeful de serviciu și se aprobă de conducătorul structurii de inspecție fiscală.

Informațiile din conținutul formularului "Decizie de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice" se completează după cum urmează:

1. "Date de identificare ale contribuabilului/plătitorului" va cuprinde:

1.1. "Numele, inițiala tatălui și prenumele contribuabilului/ plătitorului" - se va completa cu numele, inițiala tatălui și prenumele persoanei fizice verificate din punctul de vedere al veniturilor proprii în baza cărora se calculează impozitului pe venit.

"Denumire" - denumirea completă a contribuabilului/ plătitorului de unde provine sursa de venit; se completează dacă este cazul.

1.2. "Cod de identificare fiscală" - se completează cu codul numeric personal/numărul de identificare fiscală, definit conform prevederilor Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, astfel:

a) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;

b) pentru persoanele fizice care nu dețin cod numeric personal, numărul de identificare fiscală atribuit de organul fiscal competent.

1.3. "Domiciliul fiscal" se va completa cu toate informațiile care definesc complet adresa unde își are domiciliul persoana fizică, potrivit legii.

1.4. "Date privind sediul activității sau locul de desfășurare efectivă a activității principale" se va completa cu toate informațiile care definesc complet sediul activității sau locul de desfășurare a activității economice autorizate sau a profesiei libere exercitate, dacă este cazul.

2. Date privind obligația fiscală

2.1. Impozitul pe venit stabilit suplimentar

Pentru fiecare an verificat se completează câte un tabel, dacă au fost stabilite de organul de inspecție fiscală diferențe suplimentare de impozit pe venit.

În situația în care a fost emisă decizia de impunere anuală de către organul fiscal competent pe baza declarației privind venitul realizat, aceste diferențe se vor stabili față de impozitul pe venit stabilit de organul fiscal competent înscris în această decizie.

Fiecare rând al unui tabel cuprinde următoarele informații:

- rândul 1 "Impozit pe venit TOTAL" - în acest rând se vor înscrie rezultatele privind impozitul pe venit stabilit suplimentar de inspecția fiscală pentru fiecare an/perioadă verificată, la finalizarea inspecției fiscale, potrivit conținutului fiecărei coloane;

- rândul 2 "Impozit pe venit din Decizia de impunere provizorie nr./data..." - se vor completa nr. și data deciziei de impunere provizorie, precum și rezultatele inspecției fiscale preluate din decizia provizorie respectivă potrivit conținutului fiecărei coloane;

- rândul 3 "Impozit pe venit de regularizat" se referă la obligația fiscală principală stabilită suplimentar de organele de inspecție fiscală după data emiterii deciziei provizorii până la finalizarea inspecției fiscale, necuprinsă în decizia de impunere provizorie, potrivit conținutului fiecărei coloane.

Fiecare coloană conține:

- coloana 2 cuprinde venitul net anual impozabil, evidențiat în decizia de impunere anuală, pentru situațiile reglementate de lege prin care se prevede faptul că această decizie se emite;

- coloana 3 cuprinde diferența de venit net anual impozabil stabilită suplimentar de organele de inspecție fiscală;

- coloana 4 cuprinde venitul net anual impozabil recalculat/stabilit de organele de inspecție și se stabilește fie prin cumularea venitului net anual impozabil din coloana 2 cu diferența de venit stabilită suplimentar înscrisă în coloana 3, fie reprezintă diferența de venit net anual impozabil stabilită suplimentar de organele de inspecție fiscală din coloana 3;

- coloana 5 cuprinde impozitul pe venitul net anual impozabil, evidențiat în decizia de impunere anuală comunicată contribuabilului;

- coloana 6 cuprinde impozitul pe venitul net anual impozabil stabilit de organele de inspecție fiscală prin aplicarea cotei de impunere, prevăzută de lege pentru anul fiscal verificat, asupra valorii înscrise în coloana 4;

- coloana 7 cuprinde diferența de impozit pe venitul net anual, calculată de organele de inspecție fiscală. În cazul în care diferența dintre impozitul calculat de organele de inspecție fiscală și cel înscris în decizia de impunere anuală este pozitivă, aceasta va fi înscrisă în această coloană, fiind datorată de către contribuabil;

- coloana 8 cuprinde diferența negativă de impozit pe venitul net anual impozabil calculat de organele de inspecție fiscală și care urmează a fi scăzută din evidența fiscală, potrivit prevederilor legale;

- coloana 9 "cod cont bugetar" - se completează cu simbolul codului de cont bugetar al impozitului pe venit;

- coloana 10 "număr de evidență a plății" - reprezintă numărul de evidență a plății pentru impozitul pe venit stabilit de organele de inspecție fiscală; numărul de evidență a plății va fi generat de aplicația informatică, potrivit reglementărilor în vigoare.

În situația în care nu a fost emisă decizia de impunere anuală, diferența de venit net anual impozabil stabilită suplimentar de organele de inspecție fiscală (col. 3) se completează cu diferența calculată de organul de inspecție în funcție de situația de fapt fiscală a contribuabilului/plătitorului. În mod similar, se procedează pentru calculul impozitului pe venitul net anual impozabil stabilit de organele de inspecție (col. 6), precum și a impozitului pe venitul net anual stabilit suplimentar de organele de inspecție fiscală în plus/în minus (col. 7 și col. 8), după caz.

2.2. "Motivul de fapt": se înscrie modul în care contribuabilul/plătitorul verificat a efectuat și/sau a evidențiat o operațiune (tranzacție), modul de respectare a legislației fiscale și contabile referitor la aceasta, în vederea stabilirii bazelor de impozitare potrivit situațiilor de fapt aferente, precum și consecințele fiscale (influențele) asupra impozitului pe venit.

2.3. "Temeiul de drept": se va înscrie detaliat și clar încadrarea faptei constatate, cu precizarea actului normativ, a articolului, a celorlalte elemente prevăzute de lege, cu prezentarea textului de lege pentru cazul constatat.

2.4. "Contribuții sociale stabilite suplimentar": se completează câte un tabel pentru fiecare contribuție socială individuală la care au fost stabilite suplimentar diferențe ale bazei de impozitare pentru perioada verificată.

În rândurile 1-3 din tabel, organele de inspecție fiscală înscriu următoarele informații:

- rândul 1: "Contribuție socială TOTAL" - se înscrie denumirea contribuției sociale pentru care s-au stabilit diferențe ale bazei de impozitare și rezultatele privind diferența de contribuție socială stabilită de inspecția fiscală pentru perioada verificată, la finalizarea inspecției fiscale, potrivit conținutului fiecărei coloane;

- rândul 2: "Contribuție socială din Decizia de impunere provizorie nr./data..." - se vor completa nr. și data deciziei de impunere provizorie, precum și rezultatele inspecției fiscale preluate din decizia provizorie respectivă potrivit conținutului fiecărei coloane;

- rândul 3: "Contribuție socială de regularizat" se completează cu contribuția socială stabilită suplimentar de organele de inspecție fiscală după data emiterii deciziei provizorii până la finalizarea inspecției fiscale, necuprinsă în decizia de impunere provizorie, potrivit conținutului fiecărei coloane.

În situația în care a fost emisă decizia de impunere anuală de către organul fiscal competent pe baza declarației privind venitul realizat, aceste diferențe se vor stabili față de contribuția socială stabilită de organul fiscal competent înscrisă în această decizie.

Fiecare coloană conține:

- coloana 2 "perioada verificată de la data" - se înscrie data de început al perioadei supuse verificării;

- coloana 3 "perioada verificată până la data" - se înscrie data de sfârșit al perioadei supuse verificării;

- coloana 4 "baza de impozitare stabilită suplimentar" - se înscrie valoarea totală a bazei impozabile asupra căreia se aplică cota legală pentru determinarea contribuției sociale stabilite suplimentar;

- coloana 5 "contribuție socială stabilită suplimentar" - se înscrie valoarea totală a contribuției sociale aferente diferențelor bazei de impozitare stabilite suplimentar, datorată de contribuabili/plătitori persoane fizice pentru perioada verificată;

- coloana 6 "cod cont bugetar" - se înscrie simbolul codului de cont bugetar al contribuției sociale care a făcut obiectul inspecției fiscale;

- coloana 7 "număr de evidență a plății" - reprezintă numărul de evidență a plății pentru contribuția socială stabilită de organele de inspecție fiscală. Numărul de evidență a plății va fi generat de aplicația informatică, potrivit reglementărilor în vigoare.

În situația în care nu a fost emisă decizia de impunere anuală, baza impozabilă stabilită suplimentar și contribuția socială aferentă stabilită de organele de inspecție fiscală (col. 4 și col. 5) se completează cu sumele calculate de organul de inspecție în funcție de situația de fapt fiscală a contribuabilului/plătitorului.

2.5. "Motivul de fapt": se înscrie detaliat modul în care contribuabilul a respectat prevederile fiscale și contabile pentru stabilirea bazei impozabile și prezentarea consecinței fiscale.

2.6. "Temeiul de drept": se înscrie clar și detaliat încadrarea faptei constatate, cu precizarea actului normativ, a articolului, a alineatului, a celorlalte elemente prevăzute de lege, cu prezentarea prevederilor legale pentru cazul constatat.

3. "Data comunicării" reprezintă data la care se efectuează comunicarea actului administrativ fiscal în condițiile art. 47 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, după cum urmează:

- data semnării de primire, dacă se asigură remiterea actului administrativ contribuabilului/împuternicitului, în condițiile art. 47 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare;

- data înscrisă de poștă la remiterea "confirmării de primire", dacă actul administrativ a fost transmis prin poștă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, în condițiile art. 47 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare;

- data la care expiră termenul de 15 zile de la data afișării anunțului publicitar, în condițiile art. 47 alin. (5)-(7) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare.

Comunicarea prin publicitate se efectuează prin afișarea unui anunț în care se menționează că a fost emis actul administrativ- fiscal pe numele contribuabilului. Afișarea anunțului se face concomitent la sediul organului fiscal emitent/organului de inspecție fiscală care a efectuat verificarea, respectiv la sediul organului fiscal competent pentru administrarea contribuabilului, în situația în care acesta diferă de organul fiscal emitent, și pe pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

4. "Termenul de plată": impozitul pe venit și/sau contribuțiile sociale stabilite suplimentar se plătesc potrivit prevederilor art. 156 alin. (1) din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, în funcție de data comunicării prezentei, astfel:

- până la data de 5 a lunii următoare inclusiv, când data comunicării este cuprinsă în intervalul 1-15 din lună;

- până la data de 20 a lunii următoare inclusiv, când data comunicării este cuprinsă în intervalul 16-31 din lună.

5. Mențiuni privind audierea contribuabilului și, respectiv, informarea acestuia despre aspectele constatate și consecințele fiscale

Se vor formula mențiuni ce se regăsesc la capitolul "Discuția finală" din raportul de inspecție fiscală anexat.

6. Dispoziții finale

Informațiile din situația privind termenul scadent al obligațiilor fiscale principale stabilite suplimentar de inspecția fiscală se completează pentru impozitul pe venit și/sau contribuțiile sociale pentru care s-au constatat diferențe de obligații fiscale de la pct. 2.1 și 2.4 din decizie și cuprind obligația fiscală principală suplimentară defalcată în funcție de termenul scadent, precum și termenele scadente aferente, în vederea calculării de obligații fiscale accesorii ulterior emiterii deciziei de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice.

De asemenea, această situație privind termenul scadent al obligațiilor fiscale principale stabilite suplimentar de inspecția fiscală va cuprinde distinct și obligația fiscală principală provizorie, pe elemente componente potrivit termenelor scadente, preluate din situația obligațiilor fiscale principale provizorii stabilite suplimentar, anexată la decizia de impunere provizorie, dacă a fost emisă.

La "Dispoziții finale" se va completa numărul total de pagini al raportului de inspecție fiscală care se anexează la Decizia de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice.

Formularul "Decizie de impunere privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecțiilor fiscale la persoane fizice" se întocmește pentru fiecare plătitor de impozit pe venit, în 3 exemplare, toate cu titlu de original, câte un exemplar pentru:

- contribuabilul plătitor;

- organul de inspecție fiscală;

- organul fiscal de administrare competent să administreze impozitul pe venit datorat de fiecare contribuabil/plătitor de impozit pe venit.