Anulare act administrativ . Sentința 111/2009. Curtea de Apel Alba Iulia

Jurisprudenţă şi speţe de contencios administrativ (Jurindex)

ROMÂNIA

CURTEA DE APEL ALBA IULIA

SECȚIA DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL

Dosar nr-

SENTINȚA Nr. 111/F/CA/2009

Ședința publică de la 12 Mai 2009

Completul compus din:

PREȘEDINTE: Ștefan Făt

Grefier - -

Pe rol se află pronunțarea asupra acțiunii în contencios administrativ și fiscal formulată de reclamanta INTERNAȚIONAL. în contradictoriu cu pârâții Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor și H, având ca obiect anulare act administrativ.

În interiorul termenului de pronunțare, reclamanta a depus la dosar, prin serviciul Registratură al instanței, concluzii scrise.

dezbaterilor și concluziile părților au fost consemnate în încheierea de ședință din data de 5 mai 2009, încheiere ce face parte integrantă din prezenta sentință.

CURTEA DE APEL

Asupra cauzei de față:

Prin acțiunea în contencios administrativ înregistrată la această instanță sub dosar nr- reclamanta Internațional SRL P în contradictoriu cu pârâtele Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor și Direcția Generală a Finanțelor Publice H - Das olicitat ca prin hotărâre judecătorească să se dispună:

- anularea punctelor 2 și 5 din decizia nr. 273/22.08.2008 emisă de ANAF și exonerarea reclamantei de la plata către buget a sumei totale de 2.249.887 lei.

- obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.

Prin completarea de acțiune ( fila 72 și 186 ) reclamanta a mai solicitat suspendarea executării pct. 2 și 5 din decizia nr. 273/22.08.2008 până la soluționarea definitivă și irevocabilă a cauzei și restituirea cauțiunii depuse.

În motivarea acțiunii, reclamanta arată că în urma unui control efectuat s-a întocmit Raportul de inspecție fiscală generală din data de 14.12.2007, respectiv Decizia de impunere nr. 272 din 20.12.2007 și Dispoziția privind măsurile stabilite de organele de inspecție fiscală nr. 103 din 14.12.2007.

Ca urmare a contestației depusă de reclamantă împotriva actelor de mai sus pârâta ANAF a emis Decizia nr. 273/22.08.2008, prin care a admis în parte contestația pentru suma totală de 887.113 lei indicată la pct. 1 și 3 din decizie, menținând-o pentru suma de 2.249.887 lei indicată la pct. 2 și 5 din decizie.

Reclamanta susține că în ce privește pct. 2 din decizia atacată toate cheltuielile incluse în acest capitol sunt deductibile, având în vedere că au legătură cu obiectul de activitate al societății, operațiuni contabile se regăsesc în gestiunea acestuia, se prezintă acte justificative (facturi).

În sarcina reclamantei s-a reținut în mod nejustificat la pct. 5 accesorii fiscale suplimentare în sumă de 57.463 lei, având la bază unele erori de calcul ale organului fiscal.

Cât privește cererea de suspendare se susține că în cauză sunt întrunite cumulativ condițiile prevăzute de art. 14 din Legea nr. 554/2004.

În drept invocă dispozițiile art. 1 și 14 din Legea nr. 554/2004 și art. 274 Cod procedură civilă.

Acțiunea a fost timbrată cu suma de 4 lei timbru fiscal și 0,30 lei timbru judiciar.

Prin întâmpinarea depusă de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului H s-a solicitat respingerea acțiunii formulată de reclamantă și menținerea deciziei atacată ca temeinică și legală.

Din actele și lucrările dosarului instanța constată următoarele:

Administrația Finanțelor Publice pentru Contribuabili Mijlocii a efectuat în perioada 04.10.2007 - 14.12.2007 inspecția fiscală generală la reclamanta Internațional SRL, perioada verificată fiind cuprinsă între 01.01.2003 - 30.04.2007.

Urmare inspecției fiscale efectuate a fost încheiat Raportul de inspecție fiscală generală în baza căruia s-a emis Decizia de impunere nr. 272/20.12.2007 pentru suma de 3.079.057 lei reprezentând:

- impozit pe profit - 414.974 lei

- majorări de întârziere - 395.451 lei

- - 1.386.721 lei

- majorări de întârziere - 882.391 lei

Totodată prin raportul de inspecție fiscală au mai fost stabilite accesorii în sumă de 57.463 lei aferente unor obligații fiscale achitate cu întârziere.

Ca urmare a contestației depusă de reclamantă împotriva actelor fiscale de mai sus, s-a emis Decizia nr. 273 din 22.08.2008 de pârâta ANAF care a desființat decizia de impunere atacată pentru suma de 882.098 lei și s-a respins contestația pentru sumele de 2.192.424 lei (pct.2) și 57.463 lei (pct. 5) care formează obiectul prezentei acțiuni.

Cererea de suspendare formulată de reclamantă a fost admisă prin sentința nr. 193/F/CA/16.12.2008 a Curții de Apel Alba Iulia, rămasă irevocabilă prin decizia nr. 2899/27.05.2009 a - Secția de Contencios Administrativ și Fiscal.

Din actele dosarului și a expertizei contabile efectuată în cauză de expertul contabil, rezultă următoarele:

Cu privire la suma de 2.192.424 lei indicată la pct. 2 din Decizia atacată, reprezentând:

- 1.339.159 lei - de plată

- 761.304 lei - majorări de întârziere aferente

- 91.661 lei - penalități de întârziere aferente

Sub aspectul - ului deductibil de la primul punct instanța reține următoarele:

A). Referitor la. deductibil în sumă de 48.778 lei aferent unor prestări de servicii din perioada 01.06.2003 - 31.07.2003 și care au constat în principal în jocuri și spectacole de artificii, servicii de masă și cazare ( pct. 2.5 din decizia atacată ) se constată că a fost dedusă în mod legal, întrucât potrivit dispozițiilor art. 22 alin. 4 lit. c din Legea nr. 345/2002, " persoanele impozabile înregistrate ca plătitor de pe valoarea adăugată au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor destinate realizării de: c) acțiuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum și pentru alte acțiuni prevăzute în legi, cu respectarea limitelor și destinațiilor prevăzute în acestea ".

Taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor cheltuieli în sumă de 242.896 lei, reflectate în conturile contabile 628 și 6028.

Din contractul încheiat de reclamanta Internațional SRL cu prestatorul SRL, obiectul acestuia l-a constituit prestarea de servicii de specialitate în data de 28.06.2003 la Complexul Romtelecom din localitatea, cu ocazia organizării campaniei de publicitate, având drept scop promovarea imaginii și a serviciilor oferite de reclamantă. Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată pentru achizițiile destinate realizării acestor acțiuni în conformitate cu textul legal mai sus solicitat. În acest sens au fost depuse documentele justificative și evidențele contabile ale contribuabilului, care constituie probe la stabilirea bazei de impunere, potrivit art. 64 din OG nr. 92/2003.

B). Cu privire la. deductibilă în sumă de 178.464 lei aferente bunurilor constatate lipsă la inventar în condițiile în care societatea a dedus TVA aferentă aprovizionărilor cu materiale electrice în perioada 01.07.2004 - 31.08.2004 ( pct. 2.6 din decizie ).

În Raportul de inspecție fiscală generală s-a reținut faptul că unitatea s-a aprovizionat cu 1307 bucăți stâlpi de lemn ignifugați și a cuprins în situația de lucrări un număr de 918 bucăți, apreciind că 389 bucăți stâlpi din lemn ignifugați nu pot fi justificați, considerând că întreaga sumă TVA deductibil ca nedeductibilă din punct de vedere fiscal. în gestiune se stabilește urmare operațiunii de inventariere, ori simplul fapt că bunurile respective nu sunt înscrise în listele de inventariere, nu pot conduce în mod automat la concluzia că bunurile sunt lipsă. Trebuie ținut seama că o parte din acești stâlpi au fost folosiți ca părți la elementele de îmbinare (chituc, traversă, diagonală), elemente care se obțin ca urmare a tăierii stâlpilor. Rezultă, așadar că din totalul 1307 stâlpi aprovizionați au fost cuprinși în situațiile de lucrări 1245 de bucăți, rezultând pierderi normale de 9,52 % ( 62 stâlpi ).Întrucât nu s-a probat lipsa stâlpilor de lemn ignifugați, nu sunt aplicabile dispozițiile art. 128 alin. 3 lit. e din Legea nr. 571/2003, astfel că TVA -ul stabilit suplimentar de plată în sumă de 178.484 lei nu este datorat de către reclamantă, contravaloarea acestora fiind cuprinsă în situațiile de lucrări.

C). Referitor la TVA -ul deductibil în sumă de 95.230 lei aferent unor servicii de transport efectuate de către Comsion Transport P în perioada 1.11.2006 - 31.12.2006 ( pct. 2.9 din decizie ). În ce privește această sumă pentru exercitarea dreptului de deducere reclamantul a procedat în mod corect, întrucât:

- a probat relația comercială cu Comsion Transport cu contract scris de prestări de servicii transport auto;

- prestarea serviciilor a avut la bază comenzi în care s-a înscris număr de kilometri și tarif pe kilometri;

- urmare a prestării serviciilor de transport au fost încheiate procese verbale de constatare prin care s-au certificat numărul de kilometrii specificați în comandă, în acestea specificându-se faptul că poate fi emisă factura aferentă acestora.

Reclamanta, a dedus TVA -ul cu respectarea prevederilor art. 145 alin. 3 din Codul fiscal. Actul normativ menționat nu prevede că pentru exercitarea acestui drept prestatorul să atașeze la facturile emise foile de parcurs ale mijloacelor de transport. mai mult decât atât foaia de parcurs nu se regăsește în anexa 2 la Ordinul MFP nr. 1850/14.12.2002 privind registrele și formularea financiar-contabile.

D). Referitor la TVA deductibilă în sumă de 19.357 lei aferentă unor lucrări facturate de către SRL în luna decembrie 2006 ( pct.2.10 ). În raportul de inspecție fiscală s-a reținut faptul că reclamanta și-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului cu privire la suma de mai sus înscrisă în factura nr. -/15.12.2006.Neadmiterea deducerii TVA-ului este motivată de organele fiscale ca fiind o consecință a aspectelor prezentate la pct. 23 din raportul de inspecție fiscală. Și în această situație reclamanta a dedus TVA-ul în mod corect, cu respectarea art. 145 din Codul fiscal, întrucât:

- a probat relația comercială cu cu contract scris de prestări de servicii;

- prestarea serviciilor a fost confirmată prin proces verbal de recepție la terminarea lucrărilor;

- prestatorul a întocmit situația de plată - deviz, anexă la factura fiscală.

E). Cu privire la TVA deductibil în sumă de 827.350 lei aferentă unor mijloace fixe livrate de către SRL C conform facturii nr. -/24.04.2004 (pct.2.11 din decizie ). În mod greșit au reținut organele fiscale că nu este deductibilă această sumă, încălcându-se dispozițiile art. 145 Cod fiscal. Reclamanta a procedat corect și în această situație, întrucât:

- a probat relația comercială cu SRL cu contract scris de vânzare-cumpărare;

- pentru achiziționarea mijloacelor fixe în cauză a fost întocmit un referat de necesitate prin care s-a motivat oportunitatea achiziției;

- Comisia de recepție a confirmat primirea bunurilor prin procesul verbal de recepție;

- mijloacele fixe în cauză au fost achiziționate în vederea realizării de operațiuni taxabile, acestea putând fi folosite la lucrări de electrificare situate în zone greu accesibile, la altitudine ridicată. Mai mult decât atât mijloacele fixe au fost înregistrate în evidența contabilă a reclamantei, iar pentru bunurile respective a fost calculată și înregistrarea în evidența contabilă amortizarea prevăzută de actele normative în materie.

De asemenea existența bunurilor în cauză a fost confirmată ca urmare a inventarierii acestora.

Or, față de sumele deductibile mai sus reținute, potrivit art. 64 din OG nr. 92/2003 documentele justificative și evidențele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. De asemenea pârâta prin întâmpinare a invocat aplicabilitatea deciziei nr. V/2007 a - Secțiile reunite. Or, având în vedere data publicării acestei decizii - 30.10.2007 - aceasta nu poate retroactiva la operațiunile de deducere a TVA-ului efectuate anterior emiterii ei.

F). Suma de 79.946 lei aferentă amenajării-modernizării unor obiective din incinta bazei sportive a Sportiva SA P, respectiv Asociația Club Sportiv P, achiziționării unor obiecte de inventar constând în principal în echipamente sportive date în consum și folosite în exclusivitate de Clubul Sportiv P menționate la pct. 2.4 din decizie.

Conform contractului de comodat încheiat cu Consiliul Local al municipiului P, Asociația Clubul Sportiv Pap reluat în folosința gratuită Complexul Sportiv, iar potrivit art. 3 din acest contract, comodatarul putea să realizeze investiții la bunurile ce au făcut obiectul contractului.

Ulterior, între reclamantă și Clubul Sportiv P s-a încheiat un contract de asociere în participațiune " amenajare spațiu comercial", contract prin care reclamanta s-a obligat să continue amenajarea mini hotelului în schimbul beneficierii în exclusivitate de încasările aferente perioadei vacanței fotbalistice. Ca temei de drept s-au invocat dispozițiile art. 141 alin. 1 lit.j din Legea 571/2003, care prevăd: "următoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educației fizice efectuate de organizații fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sporturi sau educația fizică".

Din dispozițiile legale invocate mai sus rezultă faptul că acestea se referă numai la organizațiile fără scop patrimonial, or reclamanta este constituită sub forma unei societăți cu răspundere limitată, cu scop patrimonial și pe cale de consecință aceasta a procedat în mod legal la deducerea taxei pe valoarea adăugată numai pentru suma de 55.180 lei aferentă lucrărilor de amenajare mini hotel, amenajare birouri și alte spații din incinta bazei sportive, amenajare teren.

G). În ce privește TVA-ul deductibil în sumă de 90.081 lei ( pct. 2.3 din decizie) sunt supuse analizei două sume:

- TVA deductibil în sumă de 17.650 lei aferentă serviciilor facturate de casa SRL B conform facturii nr. -/16.04.2004. În fapt, între reclamantă și această societate a fost încheiat contractul de prestări servicii nr. 44/7.04.2004 prin care prestatorul s-a obligat să asigure prin serviciile sale organizarea campaniei publicitare, având drept scop promovarea imaginii și a serviciilor oferite de reclamantă. Conform acestui contract evenimentul denumit "campanie publicitară" s-a desfășurat la unde au fost făcute amenajări corespunzătoare ( huse pe scaune, îmbrăcăminte masă, aranjamente florale, aranjamente sfeșnice, decor derapaje ).

Potrivit art. 21 alin. 2 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri și cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. În aceste condiții, taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor cheltuieli este deductibilă din punct de vedere fiscal, îndeplinind toate condițiile prev. de art. 145 din legea 571/2003.

- TVA-ul deductibil în sumă de 13.732 lei aferent prestărilor de servicii evidențiate în factura nr.-/01.03.2006 pentru realizarea și finalizarea lucrărilor de modernizare și amenajare a unor obiective de investiții aparținând Asociației Clubul Sportiv Prestările de servicii au fost efectuate în baza contractului de execuție lucrări nr.118/1.03.2006 încheiat cu SRL. Potrivit art. 3 din contract comodatarul putea să realizeze investiții la bunurile ce au făcut obiectul contractului. Prin urmare și această sumă a fost corect dedusă, potrivit dispozițiilor art. 145 din Legea 571/2003.

Sintetizând cele expuse mai sus, rezultă că față de suma de 1.339.159 lei reprezentând TVA de plată, stabilite de organele de inspecție fiscale, din răspunsurile formulate la punctele 1-7 din Raportul de expertiză contabilă reiese că reclamanta a dedus legal suma de 1.255.741 lei.

Referitor la suma de 853.265 lei reprezentând: 761.304 lei - majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată și 91.961 lei - penalități de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată rezultă că reclamanta mai datorează bugetului consolidat al statului suma de 83.465 lei cu titlu de TVA.

Având în vedere raportul de expertiză contabilă efectuat în cauză și celelalte probe administrate rezultă că reclamanta datorează suma totală de 133.617 lei, compusă din: 83.465 lei TVA și 53.152 lei majorări și penalități de întârziere.

În ce privește suma de 57.463 lei indicată la pct. 5 din decizia atacată se constată următoarele:

Din conținutul Raportului de inspecție fiscală generală reiese că în baza referatului nr. 5854/29.11.2007 s-a solicitat reverificarea modului de calcul a accesoriilor fiscale pe perioada martie 2003 - decembrie 2005. Urmare a reverificării, organele de inspecție fiscală au stabilit nelegal în sarcina contribuabilului majorări de întârziere și penalități de întârziere în suma de 57.463 lei, încălcându-se disp. art. 105 din OG nr. 92/2003 privind Codul d e procedură fiscală care prevăd: " inspecția fiscală se efectuează o singură dată pentru fiecare impozit, taxă, contribuție și alte sume datorate bugetului general consolidat și pentru fiecare perioadă supusă impozitării ".

Întrucât această perioadă a mai fost verificată în octombrie 2003 și martie 2006 și nu au apărut date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali de la data efectuării verificărilor, eventualele erori de calcul ce aparțin organelor de control, nu justifică posibilitatea organelor fiscale de a reveni și reverifica o perioadă fiscală așa încât majorările și penalitățile de întârziere în sumă de 57.463 lei nu pot fi n imputabile reclamantei.

Față de considerentele reținute mai sus acțiunea în contencios fiscal, formulată de reclamanta Internațional este întemeiată în parte, urmând ca în baza art. 1 și 8 din Legea nr. 554/2004 să fie admisă ca atare.

Astfel se vor anula în parte punctele 2 și 5 din Decizia nr. 273/22.08.2008 emisă de pârâta ANAF Direcția de Soluționare a Contestațiilor și se va menține doar pentru suma de 133.617 lei compusă din 83.465 lei TVA și 53.152 lei majorări și penalități de întârziere.

Ca urmare a admiterii acțiunii, se va dispune restituirea cauțiunii în sumă de 150.000 lei RON depusă la CEC - Bank - Sucursala A I cu recipisa de consemnare nr. -/1 din 14.11.2008.

În baza art. 274 Cod procedură civilă pârâtele vor fi obligate să plătească reclamantei suma de 65.004 lei cheltuieli de judecată, reprezentând onorariu de avocat, onorariu expertiză contabilă și taxă de timbru justificate cu chitanțele și facturile de la dosar.

PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE

Admite în parte acțiunea în contencios fiscal, formulată de reclamanta Internațional cu sediul în P,--4, jud. H în contradictoriu cu pârâtele Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor cu sediul în B,-, sector 5 și Direcția Generală a Finanțelor Publice H - D, cu sediul în D, str. - -, - parter și în consecință:

Anulează în parte punctele 2 și 5 din Decizia nr. 273/22.08.2008 emisă de pârâta ANAF Direcția de Soluționare a Contestațiilor și o menține pentru suma de 133.617 lei compusă din 83.465 lei TVA și 53.152 lei majorări și penalități de întârziere.

Dispune restituirea cauțiunii în sumă de 150.000,00 RON depusă la CEC - Bank - Sucursala A I cu recipisa de consemnare nr. -/1 din 14.11.2008.

Obligă pârâtele să plătească reclamantei suma de 65.004 lei, cheltuieli de judecată.

Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare.

Pronunțată în ședința publică din 12 Mai 2009.

Președinte Grefier

- - - -

Red.

Dact. / 5 ex./9.07.2009

ROMÂNIA

CURTEA DE APEL ALBA IULIA

SECȚIA DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV ȘI FISCAL

Dosar nr-

COPIA SENTINȚEI Nr. 111/F/CA/2009

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE

Dispune restituirea cauțiunii în sumă de 150.000,00 RON depusă la CEC - Bank - Sucursala A I cu recipisa de consemnare nr. -/1 din 14.11.2008.

Obligă pârâtele să plătească reclamantei suma de 65.004 lei, cheltuieli de judecată.

Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare.

Pronunțată în ședința publică din 12 Mai 2009.

Președinte

s indescifrabil

Președinte:Ștefan Făt
Judecători:Ștefan Făt

#Judecator Stefan Fat

Anulare act administrativ . Sentința 111/2009. Curtea de Apel Alba Iulia

Vezi și alte spețe de contencios administrativ:

Comentarii despre Anulare act administrativ . Sentința 111/2009. Curtea de Apel Alba Iulia