Anulare act administrativ . Decizia 1302/2008. Curtea de Apel Craiova
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CRAIOVA
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV SI FISCAL
DECIZIE Nr. 1302
Ședința publică de la 10 Iunie 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Alina Răescu
JUDECĂTOR 2: Costinel Moțîrlichie
JUDECĂTOR 3: Gabriela Carneluti
Grefier - -
S-a luat în examinare recursul formulat de pârâtele DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE O și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE S, împotriva sentinței numărul 251 din 28 martie 2008, pronunțată de Tribunalul O l t, în dosarul nr-.
La apelul nominal făcut în ședința publică au răspuns avocat, pentru intimata reclamantă - SRL S și consilier juridic, pentru recurenta pârâtă O, lipsind recurenta pârâtă
Procedura legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefier, după care,
Avocat, pentru intimata reclamantă depune întâmpinare, care se comunică reprezentantei recurentei pârâte.
Nemaifiind alte cereri de formulat, Curtea constată cauza în stare de soluționare și acordă cuvântul asupra recursului.
Consilier juridic, pentru recurenta pârâtă O solicită admiterea celor două recursuri, modificarea sentinței recurate în sensul respingerii acțiunii.
Avocat, pentru intimata reclamantă solicită respingerea celor două recursuri ca neîntemeiate.
CURTEA
Asupra recursului de față;
Tribunalul Olt prin sentința nr. 251 din 28.03.2008 a admis contestația formulată de contestatoarea - SRL împotriva pârâtelor DGFP O și Administrația Finanțelor Publice S și a dispus anularea raportului de inspecție fiscală nr. 48196/3.10.2007, a deciziei de impunere nr. 319/3.10.2007 emise de și a deciziei nr. 356/10.12.2007 emisă de ADGFP
În considerentele sentinței s-a reținut că în baza adresei nr. 30314/14.09.2007 emisă de DGFP T - A, conform căreia contestatoarea nu avea drept de deducere a TVA-ului, pentru serviciile prestate de - PROIECT SRL A în perioada 2003- 2006, întrucât această societate nu a fost înregistrată ca plătitoare de TVA, organele de control ale Activității de Inspecție Fiscală, din cadrul DGFP O,au procedat la verificarea modului de constituire, declarare și virare a TVA-ului, la - SRL.
În urma verificărilor efectuate au fost emise raportul de inspecție fiscală nr. 48196/3.10.2007, și decizia de impunere nr. 319/3.10.2007, privind obligațiile fiscale suplimentare de plată, stabilite de inspecția fiscală, prin care fost stabilit în sarcina contestatoarei diferențe TVA în sumă de 11.287 lei pentru perioada ianuarie - iunie 2004, și accesorii aferente diferenței TVA, respectiv majorări de întârziere în sumă de 10.762 lei, pentru perioada 27.04.2004- 3.10.2007 și penalități de întârziere în cuantum de 1092 lei aferente perioadei mai 2004- decembrie 2005.
Organele fiscale au avut în vedere la emiterea celor două acte administrativ fiscale faptul că societatea contestatoare a dedus în mod nejustificat TVA-ul aferent facturilor nr. - din 31.12.2003, -/25.06.2004, și -/30.06.2004 emise de - PROIECT SRL A, fără a avea acest drept, întrucât societatea emitentă acestora nu era înregistrată ca plătitoare TVA in perioada 2003-2006.
Împotriva raportului de inspecție fiscală și a deciziei de impunere emise la data de S, la data de 3.l0.2007, în termenul legal prev. de art. 207 alin l din OG 92/2003/R privind codul d e procedură fiscală, s-a formulat contestație de către - SRL, fiind înregistrată la S, sub nr. 52366 /31.10.2007, iar prin decizia 356/10.12.2007 emisă de DGFP O, a fost respinsă, ca neîntemeiată.
Pentru a pronunța această decizie s-a avut în vedere faptul că potrivit dispozițiilor legale în vigoare la data când au avut loc operațiunile supuse controlului, respectiv art.155 alin. 1 din codul fiscal, pct. 59 alin. din HG 44/2004, pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a codului fiscal, persoanele impozabile care nu sunt înregistrate ca plătitor de TVA nu au dreptul să emită facturi fiscale și nici să înscrie TVA pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii către altă persoană in documentele emise, dispoziții similare care se regăsesc și în art. 22 alin.5 și art. 24 alin. l lit. a Legea 345/2002 privind TVA.
S- reținut că societatea contestatoare a depus in mod nejustificat TVA-ul aferent facturilor fiscale mai sus menționate, întrucât emitentul acestora - PROIECT SRL A nu era înregistrată ca plătitor de TVA, fiind scoasă din evidența plătitorilor de TVA din 1.09.2002.
Problema de drept ce se impune a fi soluționată și clarificată în cauza de față este aceea de a determina în ce măsură societatea contestatoare, putea legal să deducă TVA-ul aferent celor trei facturi fiscale, emise de - PROIECT SRL A, în condițiile în care această societate nu figura înregistrată ca plătitoare de TVA în perioada 2003- 2006.
Prin legea 345/2002 privind TVA, aplicabil în perioada l iunie 2002- 3l decembrie 2003, s-a înscris pentru prima dată obligativitatea prezentării de documente justificative, cu specificarea mențiunilor sau informațiilor pe care trebuie să le cuprindă - art.24 alin. l lit. a și art. 22 alin.5 lit. din. 345/2002.
Prin Legea 57l/2003 privind codul fiscal s-au reglementat, cu caracter unitar,atât obligativitatea prezentării documentelor justificative cât și mențiunilor sau informațiile care să rezulte din acestea.
În acest sens, prin art.146 din codul fiscal s-a prevăzut, că pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA, orice persoană impozabilă, trebuie să justifice dreptul de deducere, funcție de felul operațiunii, precizându-se în cadrul reglementărilor date, la lit. a și b, documentele ce trebuie prezentate pentru dovedirea fiecărei situații specifice.
Astfel, pentru exercitarea dreptului de deducere pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să-i fie livrate sau serviciilor care au fost sau urmează să-i fie prestate in beneficiul său, trebuie printre altele ca persoana impozabilă să dețină factură care să cuprindă informațiile prevăzute la art. 155 alin.5 sau documentelor prev. art.155 alin. l iar potrivit normelor metodologice pentru aplicarea art. 146 - 46 pct. 1 justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev. la art.l46 alin l din codul fiscal sau cu alte documente care să conțină cel puțin informațiile prevăzute la art. l55 alin 5 din codul fiscal.
Ori, în speța de față societatea contestatoare a dedus TVA aferentă celor 3 facturi cu respectarea prev. ART. 62 - (1) din HG 598/2002 pentru aprobarea normelor de aplicare a legea 345/2002, privind TVA în vigoare la data emiterii facturii fiscale din 3l.l2.2003, care prevede printre altele că " documentele legale prevăzute la art. 24 alin. (1) lit. a) din lege, în baza cărora persoanele impozabile pot deduce taxa pe valoarea adăugată, sunt: exemplarul original al facturii fiscale sau alte documente specifice aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară și contabilă și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora sau prin ordine ale ministrului finanțelor publice emise în baza Hotărârii Guvernului nr. 831/1997." și respectarea prevederilor art.l46 și a normelor metodologice pentru art. 146 mai sus menționate.
Din analizarea facturilor fiscale rezultă că acestea au codul 14-410/A, sunt formulare cu regim special de înseriere și numerotare conform anexei 1 din formularelor tipizate comune pe economie cu regim special de tipărire, înserierea și numerotarea efectuându-se că respectarea HG 83l/l997, această factură fiscală cu codul l4-4-l0/A întocmindu-se numai de către plătitorii de TVA.
De altfel aceste facturi fiscala au cod unic de înregistrare nr. l- fiind precedat de lit. R din care rezultă că este înregistrată ca plătitoare TVA iar pentru factura fiscală nr. -din 3l.l2-.2003 în sumă de 456.960. 000 lei rol, contestatoarea a solicitat societății emitente și documentul legal care atestă calitatea de plătitor de TVA cu respectarea prev. art. 29 pct. B lit. din legea 345/2002, certificat prin are se atestă calitatea prestatorului de servicii - PROIECT SRL A, ca fiind plătitoare de TVA.
În aceste condiții contribuabilul contestator care a beneficiat de prestările de servii ale acestei societăți nu poate fi făcut răspunzător pentru faptă culpabilă săvârșită de altă persoană juridică întrucât s-ar încălca principiul bunei credințe in relațiile comerciale, eroarea in care s-a aflat agentul economic beneficiar având un caracter obiectiv, neputându-i fi imputată nici o culpă din partea acesteia, în condițiile în care facturile fiscale conțin toate informațiile prevăzute de dispozițiile legale in vigoare la data efectuării operațiunii pentru care se solicită deducerea de TVA.
De altfel, în urma verificărilor efectuate de către organele fiscale din cadrul A, prin raportul de inspecție fiscală din 20.06.2007, s-a constatat că societatea - PROIECT SRL A, cu toate că a fost scoasă din evidența plății de TVA începând cu data de 09.2007 - 28.02.2007, s-a comportat ca un plătitor de TVA, pentru toată perioada februarie 2003 - 31.12.2006, emițând facturi fiscale cu TVA, și a depus deconturile cu TVA, la organele fiscale din cadrul A, fiind impusă la plata TVA-ului pentru facturile respective, devenind astfel plătitoare de TVA - situație in care contestatoarea beneficiază de deducerea TVA-ului și nu datorează la bugetul de stat sumele menționate in actele administrative atacate.
Împotriva acestei sentințe au declarat recurs pârâtele DGFP O și
În motivarea ambelor recursuri s-a invocat faptul că instanța de fond nu a analizat aplicarea tuturor dispozițiilor legale incidente în cauză. Astfel, la pronunțarea soluției nu s-a ținut cont de obligația instituită de dispoz. art. 155 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 în sarcina societății emitente a documentelor fiscale de a fi înregistrată ca plătitor de TVA pentru a emite facturi fiscale și pentru a înscrie TVA pentru livrările de bunuri și/sau prestările de servicii efectuate de către alte persoane în documentele emise. Aceste dispoziții legale se completează cu dispoz. pct. 59 alin. 1 din HG nr. 44/2004 și cu dispoz. Art. 22 alin. 5 și art. 24 alin. 1 lit. a din Legea nr. 345/2002.
Din analiza acestor dispoziții legale se observă că nu se face distincție între persoanele înregistrate ca plătitor de TVA și cele care se comportă ca și plătitor de TVA.
În speță, nu are astfel relevanță faptul că - PROIECT SRL se comportă ca și plătitor de TVA, având în vedere că această societate era scoasă din evidența plătitorilor de TVA.
Au arătat recurentele - SRL nu avea dreptul de deducere a TVA și a calculat diferențele consemnate că din aceste motive organul de control a considerat faptul că reclamanta în raportul de inspecție fiscală.
Recurentele au mai arătat faptul că prin adresa comunicată instanței de către A s-a menționat că - SRL nu are drept de deducere a taxei achitate unei persoane care nu este înregistrată ca plătitor de TVA, dar poate solicita restituirea de la bugetul de stat a sumei achitate ca taxă nedatorată. Acestea sunt, însă, operațiuni distincte.
La data de 10.06.2006 intimata - SRL a formulat întâmpinare solicitând respingerea recursurilor ca neîntemeiate.
În motivare intimata a arătat că organele fiscale nu au făcut dovada că societatea emitentă - PROIECT SRL, ar fi solicitat scoaterea din evidența plătitorilor de TVA. În plus intimata a arătat faptul că instanța de fond a reținut corect că reclamanta și-a îndeplinit obligațiile prevăzute de lege cu privire la scoaterea documentelor și informațiilor necesare cu privire la calitatea de plătitor de TVA a societății Proiect SRL.
Nu este întemeiată nici susținerea privind posibilitatea de restituire a TVA achitată în plus întrucât dispoziția legală invocată nu face referire la penalitățile de întârziere calculate, al căror cuantum este aproape egal cu suma reținută ca TVA.
Recursurile sunt nefondate, din următoarele considerente:
În conformitate cu dispoz. art. 22 alin. 5 lit. a și art. 24 alin. 1 lit. a din Legea nr. 345/2002 dreptul la deducere a taxei pe valoare adăugată al unei persoane se naște ca urmare a serviciilor prestate sau care urmează să îi fie prestate de către o persoană imputabilă înregistrată ca plătitor de TVA, justificate cu facturi fiscale sau alte documente legale aprobate emise pe numele său de către persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de TVA.
Prin coroborarea acestor dispoziții legale cu cele prevăzute de dispoz. art. 145 alin. 8 lit. a din Codul fiscal se reține că obligația legală a intimatei reclamante - SRL în vederea exercitării dreptului de deducere a TVA constă în aceea de justifica dreptul de deducere cu factura fiscală emisă pe numele ei de către o persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA.
În ceea ce privește documentul justificativ al dreptului de deducere a TVA - factura fiscală, aceasta trebuie să cuprindă mențiunile prev. de art. 145 alin. 8 lit. Cod fiscal coroborate cu dispoz. art. 155 alin. 8 Cod fiscal.
În speță, prin aplicarea acestor dispoziții legale, se rețin următoarele: pentru facturile nr. -/31.12.2003, nr. -/25.06.2004 și nr. -/30.06.2004 intimata reclamantă - SRL și-a exercitat dreptul de deducere a TVA.
Aceasta a avut în vedere faptul că documentele justificative enumerate anterior cuprind mențiunile obligatorii reglementate de dispozițiile art. 155 alin. 8 Cod fiscal.
Ca atare, aceasta și-a respectat obligația legală impusă de dispoz. art. 24 alin. 1 lit. a din Legea nr. 345/2002, prezentând documente justificative în forma și conținutul cerute de dispozițiile legale.
Culpa societății - PROIECT SRL de a se comporta ca și un plătitor de TVA nu-i poate fi imputabilă societății intimate, - SRL care și-a respectat obligația legală ce-i revenea.
Aceasta în condițiile în care cele trei facturi emise de - Proiect SRL evidențiau faptul că aceasta este înregistrată ca plătitor de TVA.
Cu privire la factura nr. -/31.12.2003, reclamanta a depus dovada faptului că - PROIECT SRL era înregistrată ca plătitor de TVA, fiind anexat în acest sens certificatul de înregistrare al societății prin care se menționează " fiscal: R".
Astfel, reclamanta - SRL și-a îndeplinit și obligația ce-i revenea conform dispoz. art. 29 pct. B lit. b din Legea nr. 345/2002, respectiv aceea de a prezenta documentul legal care atestă calitatea de plătitor TVA al prestatorului de servicii, codul d e înregistrare fiscală înscris în certificatul de înregistrare fiind precedat de litera
În raport de cele arătate anterior, în mod corect instanța de fond admis contestația formulată de contestatoarea - SRL, dispunându-se anularea raportului de inspecție fiscală și a deciziei de impunere, având în vedere că documentele justificative erau întocmite cu respectarea dispozițiilor legale în cauză, neexistând o culpă a societății reclamante.
Ca atare, în temeiul art. 312 Cod pr. civilă vor fi respinse recursurile ca nefondate.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE
Respinge recursurile declarate de pârâtele DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE O și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE S, împotriva sentinței numărul 251 din 28 martie 2008, pronunțată de Tribunalul O l t, în dosarul nr-.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică de la 10 Iunie 2008.
Președinte, - - | Judecător, - - | Judecător, - - |
Grefier, - - |
Red. Jud. AR
Ex.2//27.06.2008
Jud. fond V și S
Președinte:Alina RăescuJudecători:Alina Răescu, Costinel Moțîrlichie, Gabriela Carneluti
