Anulare act administrativ . Sentința 3594/2009. Curtea de Apel Bucuresti
| Comentarii |
|
DOSAR NR-
ROMANIA
CURTEA DE APEL BUCUREȘTI
SECȚIA A VIII A contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA CIVILĂ NR. 3594
SEDINȚA PUBLICĂ DE LA 30.10.2009
CURTEA DIN:
PREȘEDINTE: Vasile Bîcu
GREFIER: - -
Pe rol soluționarea acțiunii in contencios administrativ formulată de reclamanta - ADMINISTRAȚIA, in contradictoriu cu pârât DIRECȚIA GENERALA A FINANȚELOR PUBLICE
Dezbaterile in fond au avut loc in ședința publică din data de 23.10.2009, când, Curtea, pentru a da posibilitate reclamantei să depună note scrise, a amânat pronunțarea la 30.10.2009, când a hotărât următoarele:
CURTEA
Prin cererea înregistrată la 07.07.2008, pe rolul Tribunalului Giurgiu, reclamanta - ADMINISTRAȚIA a solicitat, în contradictoriu cu pârât DIRECȚIA GENERALA A FINANȚELOR PUBLICE G, anularea deciziei nr. 8/13.02.2008 și a raportului de inspecție fiscală nr. 4758/30.11.2007 emise de către Direcția Generală a Finanțelor Publice
În motivarea cererii, reclamanta a arătat că în urma solicitărilor formulate de -. G prin adresele nr. 49733/27.10.2006 și nr. 53991/29.11.2006 înregistrate a G, prin care s-a formulat cererea de recuperare de TVA in vederea reîntregirii surselor de finanțare din fonduri bugetare, în data de 13.12.2006 a început acțiunea de inspecție fiscală.
În anul 2006. Gap rimit de Ia bugetul de stat suma de 24.383.000 lei pentru realizarea de obiective de investiții. TVA-ul aferent lucrărilor cu sursa alocații bugetare este de 3.208.881,31 lei, iar sumă de 86.81 8,82 lei reprezintă TVA dedus și neutilizat achitat de G cu 7923/19.01.2007. Total TVA aferentă investițiilor bugetare 3.295A84 lei.
Prin raportul de inspecție s-au stabilit următoarele:
TVA
- sumă solicitată la rambursare 2.852.190 lei
- Total TVA stabilită suplimentar 893.539 lei
- TVA aprobata Ia rambursare 1.958.651 lei
- Obligații fiscale accesorii de plata 2.825 lei
din care:
- majorări de întârziere 2.720 lei
- penalități de întârziere 105 lei
contestă hotărârea organului de control de a nu acorda drept de deducere pentru TVA aferentă garanțiilor de buna execuție în cazul lucrărilor pentru care nu s-au încheiat procese verbale de recepție definitivă sau nu s-au încasat in contul curent sumele reprezentând garanții de buna execuție de către furnizori.
Învederează instanței că Decizia nr. 6/23.09.2004 privind aplicarea unitară a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată și probleme de procedura fiscală unde Ia art. 2 se precizează Pct. 7.13 din Normele de aplicare a art. 16 alin. 6 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal sunt aplicabile numai in situația în care garanțiile de buna execuție sunt evidențiate distinct in facturi fiscale"
contesta TVA suplimentar de 130.905 lei aferentă garanțiilor de buna execuție pentru care nu se acordă drept de deducere în conformitate cu prevederile Deciziei nr. 6/23.09.2004.
Contestă TVA suplimentar în sumă de 761.051 lei aferentă materialelor, utilajelor, echipamentelor nepuse în opera pentru care organele de inspecție fiscală nu acordă drept de deducere. Precizează faptul că plata s-a făcut în mod legal, iar materialele și utilajele au fost puse în operă în termenele contractuale.
Organul de control invocă Ordinul nr.1.014 din 6 iunie 2001 pe care A l-a respectat la întocmirea contractului și care se referă la conținutul și modul de utilizare a documentației standard pentru elaborarea și prezentarea ofertei pentru achiziția publica de lucrări. Un contract de achiziție poate conține și prevederi stabilite de comun acord între părțile contractuale. Art. 18.3 care face referire Ia acordarea avansului invocat de organul de control nu are nici o legătură cu achiziționarea de materiale si utilaje care au fost stipulate de actul adițional nr.1/30.10.2006, art. 3 încheiat cu si actul adițional nr. 2/08.11.2006, art.1 încheiat cu.
Nu este de acord cu afirmația organului de control prin care a dedus suma de 3.295.484 lei fără a se proceda la reîntregirea disponibilităților de investiții in cursul anului 2006 cu taxa pe valoarea adăugată dedusa pentru realizarea obiectivelor proprii încălcându-se prevederile art.145, alin. 13.
Suma de 86.818,82 lei reprezintă TVA dedus și neutilizat și nu restituire din fond din finanțarea din anii precedenți cum afirmă organul de control. Din sumă de 3.295.484 lei se scade suma de 86.816,82 lei achitată cu 7923/19.01.2007 care reprezintă TVA dedus și neutilizat rămânând sumă de 3.208.667,18 lei. Această sumă s-a regularizat cu creanțe cu bugetul de stat în sumă de 1.567.245,24 Lei și cu suma de 1.641.636,10 Lei reprezentând regularizare TVA luna decembrie.
Organul de control nu a luat în calcul adresa nr. 2807/24.01.2007 de la Administrația Finanțelor Publice G prin care solicităm ca suma de 301.279 Lei să fie transferată din contul -Z-XXX în contul prin care s-au derulat investițiile din alocații bugetare în vederea reîntregirii surselor de finanțare.
La 31.07.2008, pârâta a depus întâmpinare solicitând respingerea acțiunii ca neîntemeiată și nefondată și menținerea ca legală și temeinică a Deciziei nr.8/10.02.2008.
În motivare, pârâta a arătat că urmare solicitării reclamantei de rambursare a soldului sumei negative din decontul de TVA, depus pe luna decembrie 2006 la organul fiscal teritorial, sub nr.2884/24.01.2007, au fost verificate documentele justificative înregistrate în evidența contabilă în perioada 01.04.2005-31.12.2006, verificare ce a fost concretizată în Raportul de inspecție fiscală nr.4758/30.11.2007 și Decizia de impunere nr.22/30.11.2007, prin care s-a aprobat TVA de rambursat în sumă de 1.958.651 lei, s-a stabilit obligații fiscale în sumă totală de 896.364 lei, din care TVA suplimentar în sumă de 893.539 lei, și accesorii aferente TVA suplimentar în sumă de 2.825 lei.
Împotriva Deciziei de impunere nr.-, reclamanta a formulat contestație conform OUG nr. 92/2003 republicată, soluționată prin Decizia nr.8/2008, prin care s-a respins ca neîntemeiată contestația.
Consideră Decizia nr.8/2008 și Decizia de impunere nr.22/2007, legale și temeinice, pentru următoarele considerente:
1. În ceea ce privește TVA stabilită suplimentar în sumă de 130.905 lei aferentă garanțiilor de bună execuție, arată următoarele:
Din verificarea documentelor justificative înregistrate în evidența contabilă a societății, s-a constatat, că:
- - SA G, are încheiate contracte de execuție lucrări:
- contract nr.4100/23.06.2006 încheiat cu GRUP SRL S;
- contract nr.431 8/31.10.2001 încheiat cu SC SA Cernavodă;
- contract nr.454/24.10.2002 încheiat cu SC SA O;
- contract nr.4106. 11.2002 încheiat cu SC SA G;
- contract nr.8039/17.10.2005 încheiat cu SC SRL C;
- contract nr.7184/06.10.2005 încheiat cu SC SRL Tunari, pentru care s-au constituit garanții de bună execuție pe durata derulării contractelor;
- din verificarea facturilor emise de furnizorii menționați mai sus, și a modului de înregistrare în jurnalele de cumpărări, societatea reclamantă a dedus în totalitate TVA înscris în facturile fiscale emise de furnizori, deși în total TVA deductibilă înscrisă în facturi este cuprinsă și TVA aferentă garanțiilor de bună execuție, a cărei exigibilitate intervine, la data încheierii procesului verbal de recepție definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor;
Pentru a verifica respectarea prevederilor legale cu privire la exigibilitatea TVA aferent garanțiilor de bună execuție, organele de inspecție fiscală au verificat:
- procesele verbale de recepție definitivă aferente lucrărilor care au făcut obiectul facturării în baza contractelor mai sus menționate, care nu au putut fi puse la dispoziția organelor fiscale întrucât nu au fost întocmite, fapt confirmat și prin situația pe proprie răspundere A - SA G, care a pus la dispoziția organelor de control procesele verbale încheiate la terminarea lucrărilor;
- dovada încasării de către furnizor (a deblocării din contul de garanție) a sumelor reprezentând garanții de bună execuție, pentru care, societatea reclamantă a pus la dispoziția organelor de inspecție fiscală, situații centralizatoare referitoare la garanțiile de bună execuție achitate în contul de garanții al prestatorului ( anexa nr.4.1 și 4.2 la. Nr.4758/30.11.2007), din care a rezultat:
- până la 31.12.2006 furnizorii nu au încasat sumele reprezentând garanțiile de bună execuție din conturile de garanții, fapt confirmat și prin situația întocmită pe proprie răspundere a - SA G;
- excepție face garanția de bună execuție deblocată în procent de 70%, reținută în baza contractului de execuție lucrări nr.7184/06.10.2005 încheiat cu SC SRL și aferentă situațiilor de lucrări facturate de către această societate, pentru care organele de inspecție fiscală dă drept de deducere a TVA aferent garanției respective în luna februarie 2006, data de la care s-a deblocat această garanție.
ART.135 alin. 6 din Legea nr.571/2003, cu modificările și completările ulterioare, dispune:, taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor constituite drept garanție pentru acoperirea eventualelor reclamații privind calitatea lucrărilor de construcții - montaj la naștere de la data încheierii procesului - verbal de recepție definitivă sau, după caz, de la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia".
Potrivit punctului 16 din nr.44/2004 introdus prin punctul 5, subpunctul 3 al art. I din nr.1840/2004,În cazul lucrărilor de construcții montaj, prevederile art.135 alin. 6 din Codul fiscal stabilesc o altă dată la care ia naștere exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru o parte din lucrările executate corespunzătoare sumelor constituite drept garanție de bună execuție, respectiv, la data încheierii procesului-verbal de recepție definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia. Prevederile art.135 alin.6 din Codul fiscal sunt aplicabile numai în situația în care garanțiile de bună execuție sunt reținute din contravaloarea lucrărilor de construcții-montaj prestate și evidențiate ca atare în facturi fiscale. Dacă garanția de bună execuție este constituită prin scrisoare de garanție bancară sau altă modalitate, dar sumele constituite drept garanție nu sunt reținute din contravaloarea lucrărilor prestate și nu sunt evidențiate ca atare în facturile fiscale de către constructori, nu sunt aplicabile prevederile art.135 alin. 6 din Codul fiscal."
Potrivit Deciziei nr.6/2004 privind aplicarea unitară a unor prevederii referitoare a impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată și probleme de procedura fiscală", revederile art.135 alin. 6 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal sunt aplicabile numai în situația în care garanția de bună execuție sunt evidențiate distinct în facturi fiscale, respectiv sunt reținute din contravaloarea lucrărilor prestate."
Din interpretarea dispozițiilor legale menționate mai sus, rezultă că pentru a deduce TVA aferent garanțiilor de bună execuție sunt necesare îndeplinirea cumulativă a următoarelor condiții:
- procesul verbal de recepție definitivă să fie încheiat sau, după caz sumele să fie încasate;
- garanția de bună execuție să fie prevăzută disting în factura fiscală și să fie reținute din contravaloarea lucrărilor prestate.
Drept urmare, organele de inspecție fiscal, și de soluționare contestații au constatat corect deducerea eronată a TVA aferent garanțiilor de bună execuție, în cazul lucrărilor pentru care nu s-au încheiat procesele verbale de recepție definitivă (finală) sau nu s-au încasat în contul curent reprezentând garanții de bună execuție și nu a acordat drept de deducere pentru TVA în sumă de 130.905 lei.
2. Referitor la taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar în sumă de 761,051 lei, urmare neacordării dreptului de deducere a TVA aferent materialelor, utilajelor și echipamentelor nepuse în operă, arătăm următoarele:
Organele de inspecție fiscală au constatat faptul că, executanții C SRL și C SA au facturat în materiale, utilajele și echipamentele nepuse în operă iar, societatea reclamantă a procedat la decontarea acestora, din alocații bugetare, cu consecința deducerii TVA aferentă, în baza facturilor fiscale emise de furnizori.
Din controale încrucișate efectuate de organele fiscale competente, au rezultat:
Referitor la SC SRL
Conform documentelor puse la dispoziție de societatea reclamantă, materiale,echipamentele, utilajele nedepuse în operă sunt cuprinse în Procese verbale de custodie încheiate între - SA în calitate de proprietar și executanții respectivi în calitate de custode, care nu cuprind valoarea materialelor, echipamentelor, utilajelor ce fac obiectul custodiei, și nu sunt înregistrate în contabilitatea - SA
Din controlul încrucișat efectuat la executantul SC srl, conform procesului verbal nr.14638/20.06.2007, acesta nu era în posesia unor materiale, echipamente, utilaje facturate și încasate de la SA, acestea fiind lăsate în custodie la furnizorii inițiali, procese verbale de custodie care nu cuprind valoarea materialelor respective și nu sunt înregistrate în contabilitatea SC SRL, nepurtând nici un număr de înregistrare. În momentul facturării acestora către ON SA, materiale respective au fost scăzute din gestiune în baza unor bonuri de consum.
Referitor la SC SA
Prin procesul verbal nr.-/06.08.2007 încheiat la SC SA B, de organele de inspecție din cadrul B, se confirmă includerea în situațiile de lucrări a contravalorii unor materiale și echipamente nepuse în operă, în perioada de la data încheierii actului adițional nr.1/30.10.2006, până la data de 31.12.2006.
Astfel cum rezultă din anexa nr.3 la acest act de control, pe lângă valoarea materialelor, utilajelor și echipamentelor nepuse în operă s-a facturat și decontat și cheltuielile indirecte și cota de profit, cu influență directă în majorarea bazei de impunere pentru TVA.
Art.134 alin. 3 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, dispune:
,Faptul generator al taxei și taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri sau de la data prestării de servicii, cu excepțiile prevăzute în prezentul titlu."
Având în vedere dispozițiile legate menționate mai sus, faptul, că lucrările respective sunt finanțate din alocații bugetare și - SA, are calitate de autoritate contractantă, iar la pct.18 din contractul nr.4100/23.06.2006 încheiat cu SC SRL S și nr.4181/27.06.2006 încheiat cu SC SA B, se stipulează:,18. Modalități de plată
18.4.1.Plățile parțiale trebuie să fie făcute, la cererea executantului(antreprenorului), la valoarea lucrărilor executate conform contractului și în cel mai scurt timp posibil. Lucrările executate trebuie să fie dovedite ca atare printr-o situație de lucrări provizorii, întocmită astfel încât să asigure a verificare rapidă și sigură a lor. Din situațiile de lucrări provizorii achizitorul va putea face scăzăminte pentru servicii făcute executantului și convenite cu acesta. Alte scăzăminte nu se pot face decât în cazurile în care sunt prevăzute în contract sau ca urmare a unor prevederi legate", organele de inspecție fiscală în mod corect nu au acordat drept de deducere a TVA în sumă de 761.051 lei aferentă valorilor materiale, utilajelor și echipamentelor nedepuse în operă la data facturării.
Referitor, la susținerea reclamantei din acțiune, că un contract de achiziție poate conține și prevederi stabilite de comun acord între părțile contractante, arată că clauzele contractuale trebuie să respecte legislația în vigoare.
Referitor la accesoriile stabilite, aferente taxei pe valoarea adăugată stabilită suplimentar, reprezintă măsură accesorie în raport cu debitul.
3. În ceea ce privește suma de 3.295.484 lei, solicită respingerea acestui capăt de cerere ca inadmisibil, pentru următoarele:
- prin raportul de inspecție fiscală nr.4758/30.11.2007, s-a constatat că, societatea reclamantă avea obligația de a vira la bugetul de stat până la 25 Ianuarie a anului 2007, TVA dedusă și neutilizată, în cursul anului 2006, aferentă investițiilor, menționându-se faptul că aceste aspecte vor face obiectul unui control financiar la contribuabil, nedispunându-se nici o măsură în conformitate cu OG nr.92/2003 și nr.1939/2005;
- conform dispozițiilor Codului d e Procedură fiscală, raportul de inspecție fiscală nu constituie act administrativ fiscal.
Ca urmare reclamanta nu poate ataca constatarea din raportul de inspecție fiscală.
Prin sentința civilă nr. 50 CAF/26.02.2009, Tribunalul Giurgiua declinat competența soluționării cauzei la Curtea de APEL BUCUREȘTI.
Din probele administrate, Curtea reține că urmare solicitării reclamantei de rambursare a soldului sumei negative din decontul de TVA, depus pe luna decembrie 2006 la organul fiscal teritorial, sub nr.2884/24.01.2007, au fost verificate documentele justificative înregistrate în evidența contabilă în perioada 01.04.2005-31.12.2006, verificare ce a fost concretizată în Raportul de inspecție fiscală nr.4758/30.11.2007 și Decizia de impunere nr.22/30.11.2007, prin care s-a aprobat TVA de rambursat în sumă de 1.958.651 lei, s-a stabilit obligații fiscale în sumă totală de 896.364 lei, din care TVA suplimentar în sumă de 893.539 lei, și accesorii aferente TVA suplimentar în sumă de 2.825 lei.
Împotriva Deciziei de impunere nr.-, reclamanta a formulat contestație conform OUG nr. 92/2003 republicată, soluționată prin Decizia nr.8/2008, prin care s-a respins ca neîntemeiată contestația.
Potrivit art. 135 alin. 6 din Codul Fiscal, taxei pe valoare adăugată aferentă sumelor constituite drept garanție pentru acoperirea eventualelor reclamanții privind calitatea lucrărilor de construcții-montaj ia naștere la data încheierii procesului-verbal de recepție definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia."
TVA suplimentară în sumă de 130.905 lei, aferentă garanțiilor de bună execuție are drept de deducere la 31. 12.2006 în speță deoarece garanțiile în discuție au fost achitate de către executanții de lucrări până la 31. 12. 2006.
În privința TVA suplimentară în sumă de 761.051 lei, aferentă materialelor, utilajelor, echipamentelor nepuse în operă, Curtea reține că potrivit art. 134 alin. 3 din Legea nr. 571/2003, faptul generator al taxei intervine și taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri sau la data prestării de servicii, cu excepțiile prevăzute în prezentul titlu." Având în vedere că la 09.09.2007 s-a realizat recepția investiției, de pasageri în portul M Veche", iar la 18.09.2007 s-a realizat investiția, de pasageri în portul O", Curtea constată că suma reprezentând TVA aferent este deductibilă deoarece echipamentele, materialele și utilajele au fost puse în operă.
Potrivit art. 160. proc. civ. Curtea a valorificat probele administrate în fața Tribunalului Giurgiu, omologând concluziile raportului de expertiză efectuat.
Din aceste motive, în baza textelor de lege menționate, Curtea va admite cererea și va anula decizia nr. 8/13.02.2008 și raportul de inspecție fiscală nr. 4758/30.11.2007 emise de către Direcția Generală a Finanțelor Publice
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOT Ǎ ǍȘTE:
Admite cererea formulată de reclamanta - ADMINISTRAȚIA cu sediul în G,-, județul G în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALA A FINANȚELOR PUBLICE G cu sediul în G,-, județul
Anulează decizia nr. 8/13.02.2008 și raportul de inspecție fiscală nr. 4758/30.11.2007 emise de către Direcția Generală a Finanțelor Publice
Cu recurs în 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică, azi, 30.10.2009.
PREȘEDINTE GREFIER
- - - -
Red. jud. /4 ex./05.11.2009
Președinte:Vasile BîcuJudecători:Vasile Bîcu
