Anulare act administrativ . Sentința 476/2008. Curtea de Apel Constanta
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CONSTANȚA
SECȚIA COMERCIALĂ, MARITIMĂ ȘI FLUVIALĂ,
CONTENCIOS ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA CIVILĂ NR. 476/CA
Ședința publică din data de 22 mai 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Elena Carina Gheorma
Grefier - - -
S-a luat în examinare acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta - SRL - cu domiciliul în, județul C, în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE - cu sediul în C, str. - nr.18, județul C, având ca obiect anulare act administrativ.
Dezbaterile asupra fondului au avut loc în ședința publică din data de 14 mai 2008 și au fost consemnate în încheierea de amânare a pronunțării din acea dată, care face parte integrantă din prezenta hotărâre.
Curtea, având nevoie de timp pentru a delibera, a amânat pronunțarea asupra cauzei la data de 21 mai 2008 și la 22 mai 2008 când s-a pronunțat prin prezenta hotărâre.
CURTEA
Asupra cauzei în contencios fiscal de față.
Din actele și lucrările dosarului, instanța constată următoarele:
Prin cererea formulată la data de 14.03.2008 și înregistrată sub nr- la Curtea de APEL CONSTANȚA, reclamanta - SRL, jud. Cas olicitat în contradictoriu cu pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C anularea Deciziei nr.95/19.11.2007 emisă de Serviciul de Soluționare Contestații, admiterea contestației și desființarea în totalitate a Deciziei de impunere nr.4366/14.09.2007 și a Raportului de inspecție fiscală din data de 12.09.2007 emise de - Activitatea de Inspecție Fiscală și obligarea pârâtei la plata sumei de 1.298.711 lei reprezentând TVA de rambursat sau la emiterea unei noi decizii prin care să admită cererea de rambursare a TVA.
În motivarea cererii, reclamanta a arătat că prin Decizia de impunere nr.4366/14.09.2007 i s-a respins solicitarea de rambursare a sumei de 1.298.711 lei reprezentând TVA aferentă facturii seria - - nr.- din 24.11.2006 emise de - SA, considerându-se că acest formular cu regim special este nelegal procurat/întocmit. Contestația formulată împotriva acestei decizii a fost respinsă prin Decizia nr.95/2007.
A susținut reclamanta, în esență, că temeiurile legale în baza cărora a fost dispusă măsura sunt: art.145 din Legea nr.571/2003, art.51 alin.2 din HG nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Codului fiscal, Ordinul MFP nr.1082/2005 privind aplicarea HG nr.831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar contabilă și pct.59 alin.3 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal. Ori, art.145 din Legea nr.571/2003, în forma reținută de organele fiscale ca temei legal, a fost modificată prin disp. art.I pct.114 din Legea nr.343/2006, dispoziții ce au eliminat cerințele vechiului cod în ceea ce privește formularele cu regim special, fiind abrogat inclusiv alin.8 care a stat la baza concluziilor raportului de inspecție.
A mai arăta reclamanta că art.51 alin.2 din HG nr.44/2004 a fost modificat de disp. HG nr.1861/2006, astfel că, pentru a avea drept de rambursare, solicitantul urmează să îndeplinească doar obligațiile prevăzute la alin.1 lit.a-c, în sensul completării unei cereri însoțite de factură.
În ceea ce privește Ordinul MFP nr.1082/2005 privind aplicarea HG nr.831/1997, care impunea ca formularele cu regim special utilizate în vederea efectuării operațiunilor necesare lichidării să fie procurate de către lichidator, în baza unor comenzi ferme la Compania Națională "Imprimeria Națională" sau la tipografiile agreate de aceasta și să fie personalizate cu datele societății aflate în lichidare, a motivar reclamanta că sancțiunea nerespectării acestor prevederi legale era cuprinsă la art.6 din HG nr.831/1997 și se referea doar la aspectul legat de procurarea și utilizarea formularelor cu regim special din alte surse decât cele prevăzute de lege nu și la folosirea unor facturi provenind de la aceste surse, dar care nu au fost procurate de lichidator.
De asemenea, a susținut reclamanta, încălcarea disp. art.59 alin.3 din Norme nu mai poate fi invocată deoarece textul legal a fost abrogat prin HG nr.1861/2006. Chiar și în redactarea anterioară a legii, motivele invocate de pârâtă sunt nelegale față de dispozițiile Legii nr.85/2006, care este lege specială și în temeiul căreia procesul verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate.
A arătat reclamanta că măsura dispusă de organele fiscale o prejudiciază deoarece facturile în discuție nu au fost anulate și nu s-a dispus emiterea unor facturi noi, cu respectarea dispozițiilor legale, singura sancțiune aplicată fiind amendarea contravențională a lichidatorului, astfel că se află în imposibilitate de a mai obține rambursarea TVA.
În dovedirea cererii, reclamanta s-a folosit de proba cuînscrisuri depunând la dosarul cauzei, în copie, proces verbal de adjudecare încheiat de - SRL, în calitate de lichidator judiciar al - SA B, ordine de plată, Decizia nr.95/19.11.2007 emisă de Serviciul de Soluționare Contestații, contestația adresată organului fiscal, Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr.4366/14.09.2007, proces verbal de vânzare la licitație din 6.09.2006.
Pârâta, prin întâmpinare, a solicitat respingerea acțiunii ca nefondată prezentând aceleași susțineri din decizia de soluționare a contestației.
Pârâta a depus la dosarul cauzei, în copie,documentația ce a stat la baza emiterii actelor fiscale contestate. Astfel, s-au mai depus, pe lângă actele ce au fost prezentate de reclamant,Raport de inspecție fiscală încheiat la data de 12.09.2007, situații ale documentelor cu regim special utilizate de reclamantă, facturile fiscale nr.- și nr.- din 22.11.2006 emise de - SA B, societate în faliment, adresa nr.470/23.04.2007 către Ministerul Finanțelor - Direcția Generală Legislație Impozite, adresa de răspuns nr.460.595/31.07.2007, adresele nr.843/12.02.2007 și nr.843/23.04.2007 către DGFP B, adresa de răspuns a DGFP B nr.51898/21.05/2007, proces verbal de inspecție fiscală din 22.03.2007 încheiat de DGFP B - Activitatea de Control Fiscal, decont de taxă pe valoarea adăugată.
Din probele administrate în cauză, Curtea constată că, în vederea soluționării decontului cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare aferent lunii noimebrie 2006, s-a întocmit de către organele - Acivitatea de Inspecție Fiscală C Raportul de inspecție fiscală din 12.09.2007 prin care s-a constatat că reclamanta - SRL a achiziționat activul " ", prin licitație, de la lichidatorul judiciar al - SA B, respectiv de la - SRL B, contravaloarea bunului adjudecat conform Procesului verbal de adjudecare nr.2403/22.11.2006 fiind consemnată în două facturi fiscale: nr.-/22.11.2006 în valoare totală de 5.260.988,45 lei (taxare inversă) și nr.-/22.11.2006 în valoare totală de 8.133.712,67 lei (taxare normală), iar plata fiind efectuată prin virament bancar la data de 28.12.2006.
Organul fiscal a reținut că emiterea celor două facturi fiscale s-a făcut înainte de îndeplinirea formalităților impuse de lege pentru transferul dreptului de proprietate, respectiv înainte de încasarea prețului de adjudecare, încălcându-se prevederile pct.59 alin.3 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal. În baza celei de-a doua facturi, reclamanta a dedus TVA în sumă de 1.298.711,07 lei.
S-a mai reținut că facturile au fost achiziționate și emise de - SA și nu de lichidatorul judiciar - SRL B, încălcându-se prevederile art.4 din nr.1082/2005 pentru aplicarea HG nr.831/1997 potrivit căruia formularele cu regim special utilizate în vederea efectuării operațiunilor necesare lichidării vor fi procurate de către persoanele juridice sau fizice autorizate să desfășoare activități de lichidare în baza unor comenzi ferme la Compania Națională Imprimeria Națională. Într-o atare situație, organul de inspecție fiscală a considerat că societatea reclamantă a dedus TVA din factura fiscală nr.-/22.11.2006 care reprezintă un document nelegal procurat/întocmit, invocând art.6 din HG nr.831/1997 conform cărora procurarea și utilizarea de formulare tipizate cu regim special de înscriere și numerotare din alte surse sunt interzise, operațiunile consemnate în aceste formulare neputând fi înregistrate în contabilitate. S-a stabilit astfel că taxa în sumă de 1.298.711 lei nu întrunește condițiile de deducere prevăzute de art.145 Cod fiscal, motiv pentru care s-a respins rambursarea acesteia și s-a emis Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr.4366/14.09.2007.
Prin Decizia nr.95/19.11.2007 emisă de Serviciul de Soluționare Contestații din cadrul DGFP Caf ost respinsă contestația formulată de reclamantă împotriva Raportului de inspecție fiscală și a Deciziei de impunere motivându-se, în esență, că nu sunt întrunite condițiile de deducere prevăzute de art.145 alin.8 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal întrucât facturile fiscale - documente cu regim special utilizate la efectuarea operațiunilor necesare lichidării - nu au fost procurate și emise de societatea desemnată să efectueze aceste operațiuni, din sursele indicate la art.4 din nr.1082/2005. Drept urmare, aceste facturi fiscale nu conțin seria și numărul alocate în cadrul sistemului unitar de înscriere și numerotare și nu au tipărită mențiunea privind starea societății, aceasta fiind aplicată cu ajutorul unei ștampile cu înscrisul "Societate în faliment".
Organul de soluționare a contestației a mai arătat că nr.2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar contabile a eliminat obligativitatea procurării de formulare financiar contabile cu regim special de la Imprimeria Națională începând cu data de 1.01.2007, pentru perioada de până la această dată fiind incidente disp. art.6 din HG nr.831/1997 care sancționează procurarea de formulare tipizate cu regim special de înseriere și numerotare din alte surse decât cele prevăzute prin hotărâre sau prin ordine emise în aplicarea acesteia.
Față de circumstanțele concrete ale cauzei și de modificările legislației fiscale intervenite între momentul emiterii facturilor și momentul soluționării contestației, Curtea apreciază că acțiunea este întemeiată, reclamanta justificând dreptul de deducere a TVA aferente facturii fiscale nr.-/22.11.2006.
Este real că, față de dispozițiile legale în vigoare la momentul emiterii facturii fiscale, nu au fost respectate dispozițiile art.4 din nr.1082/2005 pentru aplicarea HG nr.831/1997 potrivit cu care formularele cu regim special utilizate în vederea efectuării operațiunilor necesare lichidării vor fi procurate de către persoanele juridice sau fizice autorizate să desfășoare activități de lichidare în baza unor comenzi ferme la Compania Națională Imprimeria Națională. În speță, lichidatorul judiciar a folosit o factură fiscală cu regim special achiziționată din aceeași sursă, însă de către o altă persoană juridică, respectiv de către societatea aflată în faliment, pe factură fiind aplicată de către lichidator mențiunea "Societate în faliment".
Totuși, nu trebuie pierdut din vedere faptul că nerespectarea dispozițiilor legale s-a datorat exclusiv lichidatorului judiciar care a și fost sancționat contravențional pentru fapta sa, neputându-se reține vreo culpă sau vreo intenție de fraudare a legii în sarcina reclamantei. Într-o atare situație, organul fiscal a apreciat că cel care are obligația de a îndrepta eroarea și de a emite facturi fiscale în concordanță cu reglementările legale în vigoare este lichidatorul - SRL
Ori, dată fiind modificarea art.145 Cod fiscal prin Legea nr.343/2006, care elimină începând cu data de 1.01.2007 alin.8 al acestui articol, precum și modificările corespunzătoare prevăzute de HG nr.1861/2006 privind modificarea și completarea Normelor metodologice, precum și de nr.2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar contabile, care nu mai impun obligativitatea procurării formularelor cu regim special de la Imprimeria Națională, Curtea apreciază că lichidatorul nu ar mai putea să emită facturi conforme cu dispozițiile legale în vigoare la momentul respectiv, dispoziții abrogate în prezent, astfel că o eventuală stornare a facturilor și emiterea altor facturi ar fi o operațiune lipsită de finalitate.
Față de cele arătate și având în vedere că la momentul soluționării contestației nu mai subzistă obligațiile legale pe care organul fiscal le-a reținut a fi încălcate la momentul emiterii facturii, Curtea apreciază că în cauză sunt îndeplinite condițiile privind deducerea TVA aferentă facturii fiscale nr.-/22.11.2006.
Pentru considerentele expuse, urmează a admite acțiunea formulată de reclamantă, urmează a anula Decizia nr.95/19.11.2007 emisă de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C - Serviciul de Soluționare, admite contestația reclamantei, Decizia de impunere nr.4366/14.09.2007 și Raportul de inspecție fiscală din 12.09.2007 emise de - - Activitatea de Inspecție Fiscală în ceea ce privește constatările referitoare la rambursarea TVA în sumă de 1.298.711 lei și va fi obligată pârâta la plata către reclamantă a sumei de 1.298.711 lei TVA de rambursat aferentă facturii seria - - nr.-/22.11.2006 emisă de - SA B - în lichidare.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Admite acțiuneaîn contencios administrativ privind pe reclamanta - SRL - cu domiciliul în, județul C, în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE C - cu sediul în C, str. - nr.18, județul.
AnuleazăDecizia nr. 95/19.11.2007 emisă de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C - Serviciul de Soluționare, admite contestația reclamantei, anulează Decizia de impunere nr.4366/14.09.2007 și Raportul de inspecție fiscală din 12.09.2007 emise de - - Activitatea de Inspecție Fiscală în ceea ce privește constatările referitoare la rambursarea TVA în sumă de 1.298.711 lei.
Obligă pârâta la plata către reclamantă a sumei de 1.298.711 lei TVA de rambursat aferentă facturii seria - - nr.-/22.11.2006 emisă de - SA B - în lichidare.
Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică, astăzi, 22 mai 2008.
Președinte, - - - |
Grefier, - - |
Red.hot. jud.
4 ex/22.06.2008
Președinte:Elena Carina GheormaJudecători:Elena Carina Gheorma
