Anulare act administrativ fiscal. Sentința 165/2008. Curtea de Apel Oradea
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ORADEA
SECȚIA COMERCIALĂ ȘI DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr-
SENTINȚA NR.165/CA/2008
Ședința publică din 6 octombrie 2008.
PREȘEDINTE: Toros Vig Annamaria judecător
GREFIER: - -
Pe rol fiind soluționarea acțiunii de contencios administrativ și fiscal, în primă instanță, formulată de reclamanta-cu sediul în,-, jud. B în contradictoriu cu pârâțiiDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE B - ADMINISTRAȚIA FINANCIARĂ PENTRU CONTRIBUABILII MIJLOCII B,cu sediul în O, str. -, nr.1-2 jud.B șiAGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ B,-, sector 5,având ca obiect anulare act administrativ.
La apelul nominal făcut în ședința publică de azi se prezintă pentru reclamanta- -avocat în baza împuternicirii avocațiale nr.8/11.02.2008 emisă de Baroul Bihor cabinet individual și pârâțiiDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE B - ADMINISTRAȚIA FINANCIARĂ PENTRU CONTRIBUABILII MIJLOCII B,șiAGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ Bambii prin consilier juridic în baza delegației 135/8.09.2008.
Procedura este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei, învederându-se instanței că acțiunea este legal timbrată cu suma de 14 lei achitată prin chitanța seria - nr.227-1-8 din 15.08.2007 și seria - nr. 7-1-23 din 07.01.2008 plus timbru judiciar în valoare de 0,6 lei, precum și faptul că expertul a depus completarea la raportul de expertiză contabilă privind obiecțiunile formulate, ce s-a comunicat cu reprezentanții părților înainte de începerea ședinței de judecată, după care:
Reprezentanta reclamantei arată că nu are alte probe de administrat.
Reprezentanta pârâților depune obiecțiuni la completările raportului de expertiză, întrucât aceasta din nou nu răspunde la ce s-a solicitat. Arată că, nu mai insistă a fi comunicate noile obiecțiuni cu experta, presupunând că va avea același răspuns, prin completările depuse de expertă nu se efectuează refacerea calculului dispus în 22.09.2008 de instanță, nu s-a ținut cont de perioada efectivă pentru unele persoane cu handicap neacordând atenție termenului de valabilitate a deciziilor de încadrare în grad de handicap.
Față de precizările pârâtei, instanța acordă părților cuvântul asupra fondului cauzei.
Reprezentanta reclamantei solicită admiterea acțiunii astfel cum a fost formulată și precizată, a se dispune anularea deciziilor 59/14.06.2007 și 260/12.09.1007 pentru suma de suma de 660.287 lei - obligații bugetare, 3654 lei impozit pe profit, 2657 lei -majorări penalități aferente, 344.810 lei vărsăminte pentru persoanele cu handicap și 309.166 lei majorări și penalități, arătând că, organul de control a greșit atunci când a stabilit modul de impune nefiind respectate dispozițiile art.9 alin.2 și 3 din Normele Metodologice pentru aplicarea OUG 24/1998.
În de privesc contribuțiile prevăzute de art.43 din OUG 102/1999 arată că acest act normativ a suferit o serie de modificări, în urma cărora s-a stabilit o obligație alternativă de a angaja persoane cu handicap ori de a plăti contribuția la fondul special pentru persoanele cu handicap.
Ulterior, legiuitorul a introdus o clauză de exceptare a obligațiilor alternative în condițiile în care se face dovada că unitatea economică a făcut adresă la Oficiul forțelor de muncă prin care a solicitat repartizarea pentru angajare de persoane cu handicap, ori reclamanta a făcut dovada că s-a adresat acestei instituții, dar, neexistând astfel de persoane nu pot fi nici obligați la plată. Solicită obligarea pârâților la plata cheltuielilor de judecată reprezentând onorariu de avocat și contravaloarea expertizei.
Reprezentanta pârâților, în considerarea celor expuse prin întâmpinare și raportat la expertiza efectuată în cauză, solicită respingerea acțiunii ca neîntemeiată și menținerea deciziei 59/2007 și 260/2007 prin care s-a menținut în parte decizia de impunere.
CURTEA D APEL
DELIBERÂND:
Constată că, prin acțiunea înregistrată la Tribunalul Bihor la 15.08.2007, reclamanta - - a chemat în judecată Direcția Generală a Finanțelor Publice B, Administrația Financiară pentru Contribuabili Mijlocii O solicitând anularea deciziei de impunere pentru suma de 660.787 lei.
În motivarea cererii arată că, la efectuarea inspecției fiscale nu s-au respectat prevederile HG 1050/2004.
La stabilirea impozitului pe profit nu s-au respectat prevederile OUG 24/1998 întrucât la punctul de lucru s-au efectuat lucrări care nu au fost evidențiate contabil la venituri și o parte din obligațiile stabilite nu sunt legale. La acest punct de lucru se realizează numai o singură fază a procesului de producție pentru care obligațiile suplimentare în sumă de 6.311 lei nu se cuvin.
În ceea ce privește obligațiile stabilite la fondul de solidaritate pentru persoanele cu handicap arată că nu s-a respectat termenul legal de prescripție privind dreptul de a stabili obligații fiscale.
În perioada controlului s-au modificat de mai multe ori anexele de calcul al acestui fond de contribuție prin nerespectarea reglementărilor legale în materie.
Societatea deține o adresă de la Agenția Județeană de Ocupare a Forței de muncă din care rezultă că în perioada supusă controlului Agenția Locală nu avea în evidență persoane cu handicap iar societatea a avut încadrate persoane cu gradul de invaliditate III care sunt asimilate persoanelor cu handicap.
Amenda aplicată de 500 lei nu se încadrează în prevederile Legii 82/1991.
Prin sentința nr. 495/CA din 22.11.2007 a Tribunalului Bihors -a declinat competența de soluționare a acțiunii împotriva deciziei de impunere privind obligația de plată a sumei de 660.787 lei în favoarea Curții de Apel Oradea.
Întrucât anterior declinării competenței prin decizia 260/12.09.2007 emisă de Agenția Națională de Administrare Fiscală s-a soluționat contestația administrativă, prezenta acțiune a fost îndreptată și împotriva acestei pârâte solicitând anularea parțială și a acestui act cu privire la impozitul pe profit, dobânzi și penalități aferente precum și contribuția la fondul special de solidaritate socială pentru persoane cu handicap pentru perioada 29.07.2002 - 31.12.2006, dobânzi și penalități aferente.
Prin întâmpinare, Direcția Generală a Finanțelor Publice B în reprezentarea Administrației Finanțelor Publice pentru Contribuabili Mijlocii și a Agenției Naționale de Administrare Fiscală, a solicitat respingerea acțiunii invocând faptul că inspecția fiscală s-a efectuat cu respectarea dispozițiilor art.95 alin.3 și art.1 alin.3 lit.b din OG 92/2003 și ale art.102.6 din HG 1050/2004. pe avizul de inspecție fiscală reprezentantul legal al societății și-a înscris în mod expres acordul privind inspecția fiscală.
Cu privire la impozitul pe profit arată că, certificatul permanent de investitor în zonă defavorizată, acordă facilitate fiscală numai activității aferente desfășurate în zonă defavorizată. De altfel numai pe anii 2004 și 2005 societatea nu calculează impozitul pe profit aferent profitului impozabil realizat la punctul de lucru de la care nu se află în zonă defavorizată.
Cu privire la fondul de solidaritate pentru persoanele cu handicap arată că, reclamanta nu a avut angajate cu contract individual de muncă persoane cu handicap și nu a putut face dovada că a solicitat trimestrial agenției județene de ocupare a forței de muncă repartizarea de persoane cu handicap.
În cursul desfășurării inspecției organul de control a luat în considerare la calculul sumei datorate și numărul de persoane cu handicap și acelea pentru care s-au prezentat decizii de încadrare în gradul III de invaliditate.
Obligația solicitării repartizării persoanelor cu handicap este o normă imperativă și nu reprezintă doar o formalitate fiind emise pentru a obliga societățile la efectuarea de vărsăminte aferente peroanelor cu handicap neîncadrate, sancționând astfel, neacordarea șansei de a ocupa un loc de muncă a acestor persoane.
Verificând actele dosarului instanța reține că prin decizia de impunere numărul 59/ 14.06.2007 reclamanta a fost obligată la plata sumei de 3.654 lei impozit pe profit și 2.657 lei majorări de întârziere aferente pe perioada 01.01.2002 - 11.06.2007 precum și la plata contribuției pentru persoanele cu handicap în sumă de 344.810 lei și majorări de întârziere în sumă de 309.166 lei pentru perioada 01.01.2002 - 11.06.2007.
La baza emiterii acestei decizii a stat raportul de inspecție fiscală din care rezultă că reclamanta a beneficiat de scutire de la plata impozitului pe profit în baza certificatului de investitor în zonă defavorizată, dar nu a calculat impozit pe profit pentru activitatea desfășurată la punctul de lucru care nu se încadrează în zonă defavorizată.
În perioada verificată reclamanta nu a avut angajate persoane cu handicap cu contract individual de muncă, decât 11 persoane cu gradul III de invaliditate și nu a solicitat trimestrial la Agenția Județeană de Ocupare a forței de muncă repartizarea de persoane cu handicap.
Contestația formulată de reclamantă a fost soluționată prin decizia nr.260/12.09.2007 prin care s-a desființat decizia de impunere pentru suma totală de 42.385 lei reprezentând vărsămintele pentru persoanele cu handicap neîncadrate în perioada 01.01.2001 - 28.07.2002, dobânzi și penalități de întârziere dispunând reanalizarea cauzei de către organele de inspecție fiscale cu privire la această sumă în conformitate cu motivarea deciziei.
S - a respins ca neîntemeiată contestația pentru suma totală de 617.902 lei reprezentând 3.654 lei impozit pe profit, 2.491 lei dobânzi de întârziere și 166 lei penalități de întârziere precum și 313.000 lei contribuția la fondul special de solidaritate socială pentru persoanele cu handicap în perioada 29.07.2002 - 31.12.2006, 274.132 lei dobânzi de întârziere și 24.459 lei penalități de întârziere.
Pentru a pronunța această decizie, organul fiscal a reținut că, facilitățile fiscale în baza certificatului de investitor în zonă defavorizată se acordă numai pentru locul în care societatea își are sediul și unde își desfășoară activitatea și numai dacă acest loc este o zonă defavorizată.
Cum societatea a desfășurat activitatea și la punctul de lucru care nu este zonă defavorizată, pentru această activitate nu beneficiază de facilități fiscale.
Cu privire la vărsămintele de la persoane juridice pentru persoane cu handicap neîncadrate, calculate pe perioada 01.01.2001 - 28.07.2002 s-a reținut că, din formularea dispozițiilor art.43 din OUG 102/1999, așa cum au fost modificate prin OUG 40/2000 rezultă că, în această perioadă societățile aveau obligația de a achita aceste vărsăminte numai în situația în care ar fi refuzat angajarea de persoane cu handicap, ceea ce societatea nu a făcut.
Cu privire la obligația de a achita același vărsăminte în perioada 29.07.2002 - 31.12.2006 s-a reținut că, începând cu 29 iulie 2002, prin Legea 519/2002 s-au modificat dispozițiile art.43 al OUG 102/1999 și care în aliniatul 2 prevede că sunt exceptate de la plata obligatorie a contribuției pentru persoanele cu handicap, persoanele juridice care fac dovada că au solicitat trimestrial la Agenția Națională pentru ocuparea forței de muncă repartizarea de persoane cu handicap.
Această dispoziție este imperativă și reclamanta nu a solicitat trimestrial repartizarea de persoane cu handicap.
În cauză s-a efectuat o expertiză contabilă privind calculul sumelor datorate.
Cu privire la impozitul pe profit datorat, instanța reține că, reclamanta deține certificatul de investitor în zona defavorizată nr.90/23.12.1999 și care potrivit art.8 din OUG 24/1998 îi acordă facilități fiscale numai dacă au sediul social și își desfășoară activitatea în această zonă și dacă prin investiția realizată se creează noi locuri de muncă pentru forța de muncă neocupată sau pentru membrii de familie ai acestora care domiciliază în zonă defavorizată.
Punctul de lucru pentru activitatea căruia reclamanta nu a calculat impozit pe profit, nu este o zonă defavorizată și pentru această activitate reclamanta nu beneficiază de facilități fiscale, pentru care contestația pentru impozitul pe profit urmează să fie respinsă.
Se constată că, potrivit expertizei efectuate în cauză, calculul impozitului pe profit și a accesoriilor au fost corect calculate.
În ceea ce privește contribuția pentru persoane cu handicap, se reține că a mai rămas în discuție numai suma calculată pentru perioada 29.07.2002 - 31.12.2006 care are ca temei de drept dispozițiile art.43 din OUG 102/1999, așa cum au fost modificate prin dispozițiile Legii 519/2002, dispoziție care a fost menținută și prin prevederile Legii 343/2004.
Problema juridică dedusă judecății constă în interpretarea dispozițiilor OUG 109/1999 modificată prin Legea 343/2004 în sensul că neîndeplinirea obligației de a solicita trimestrial repartizarea de persoane cu handicap, duce automat la obligația de a plăti contribuția la fondul special de solidaritate socială pentru persoanele cu handicap sau acest act poate fi suplinit și printr-un alt înscris eliberat ulterior.
În perioada verificată a fost în vigoare dispoziția art. 43 din OUG 102/1999 așa cum a fost modificată prin Legea 519/2002 și se prevede că
(1.) persoanele juridice care nu respectă prevederile art.42 alin.1 (de a încadra un număr de persoane cu handicap) au obligația de a plăti lunar către bugetul de stat o sumă egală cu salariul minim brut pe țară înmulțit cu numărul de locuri de muncă în care nu au încadrat persoane cu handicap.
(2). sunt exceptate de la plata obligatorie prevăzută la aliniatul 1, persoanele juridice care fac dovada că au solicitat trimestrial la Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă repartizarea de persoane cu handicap.
Prin Legea 343/2004 se modifică art.43 din OUG 102/1999 în sensul că la aliniatul 2 se prevede obligația de a solicita trimestrial la Agențiile Județene de Ocuparea Forței de Muncă, respectiv a Municipiului B, repartizarea de persoane cu handicap calificate în meseriile respective și se introduce oad oua condiție și anume ca acestea să nu fi repartizat astfel de persoane în vederea angajării.
Urmează a se reține că, scopul instituirii acestor obligații bugetare este de a întreține și a proteja persoanele cu handicap, plata contribuției nu este o sancțiune ci este o obligație impusă de lege pentru protejarea persoanelor cu handicap.
În atare situație, îndeplinirea formalității de solicitare trimestrială nu poate fi interpretată ca o singură formalitate a cărei neîndeplinire ar atrage consecința unei sancțiuni și pentru care acest act poate fi înlocuit cu o altă solicitare din care însă rezultă fără echivoc că în toată perioada din discuție reclamantul era în imposibilitate de a încadra persoane cu handicap deoarece în evidența Agenției Județene de Ocupare a Forței de Muncă nu exista nici o persoană cu handicap pentru a putea fi încadrată.
Adresa depusă de reclamantă și care se referă exact la perioada controlului nu poate fi interpretată decât în sensul că înlocuiește solicitarea trimestrială și exceptează pe reclamantă de la obligațiile de plată prevăzute în OUG 102/1999.
Excepția prescripției nu poate fi reținută deoarece termenul de prescripție în materie fiscală este de 5 ani care nu a fost depășit.
Pentru aceste considerente în baza art. 18 din Legea 554/2004 se admite pentru acest capăt de cerere.
În baza art.274 cod procedură civilă pârâții vor plăti reclamantei 8.000 lei cheltuieli de judecată justificate cu actele depuse la dosar.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
Admite în parte acțiunea reclamantei-cu sediul în,-, jud. B în contradictoriu cuAGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ B,-, sector 5 șiDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE B - ADMINISTRAȚIA FINANCIARĂ PENTRU CONTRIBUABILII MIJLOCII B,cu sediul în O, str. -, nr.1-2 jud.B și în consecință:
Anulează în parte decizia 260/12.09.2007 și decizia de impunere nr.59/14.06.2007 în ceea ce privește suma de 313.000 lei contribuția la fondul special de solidaritate socială pentru persoane cu handicap în perioada 29.07.2002 - 31.12.2006, 274.132 lei dobânzi și 24.459 lei penalități.
Obligă pe pârâți să plătească reclamantei 8.000 lei cheltuieli de judecată.
Cu recurs în 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 6 octombrie 2008.
PREȘEDINTE GREFIER
- - - -
Red.sent. --
Dact.5 ex.în 10. 10.2008.
3 com.
.- -,-
pârâtaAGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ B,-, sector 5
pârâta-DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE B - ADMINISTRAȚIA FINANCIARĂ PENTRU CONTRIBUABILII MIJLOCII B, O, str. -, nr.1-2
Președinte:Toros Vig AnnamariaJudecători:Toros Vig Annamaria
