Anulare act de control taxe și impozite. Sentința 109/2009. Curtea de Apel Suceava
| Comentarii |
|
Dosar nr- - anulare act control
taxe și impozite-
ROMANIA
CURTEA DE APEL SUCEAVA
SECȚIA COMERCIAL,CONTENCIOS ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA NR. 109
Ședința public din 21 mai 2009
PREȘEDINTE: Grapini Carmen
Grefier - -
Pe rol pronunțarea asupra acțiunii în contencios administrativ formulat de reclamanta Gaz - S, cu sediul în municipiul S,-, județul S, în contradictoriu cu pârâții Direcția General a Finanțelor Publice a Județului S, cu sediul în municipiul S,-, județul S, Administrația Finanțelor Publice a Municipiului S, cu sediul în municipiul S,-, județul S și Agenția Național de Administrare Fiscal B, cu sediul în B, sector 5,-.
Dezbaterile cauzei au avut loc în ședința public din data de 15 mai 2009, susținerile prților fiind consemnate în încheierea de ședinț de la acea dat, care face parte integrant din prezenta hotrâre și când din lips de timp pentru deliberare, pronunțarea s-a amânat pentru astzi - 21 mai 2009.
Dup deliberare,
CURTEA:
Asupra acțiunii de faț,constat:
În vederea realizrii Programului "Utilitți și mediu la standarde europene în județul S" program finanțat din împrumuturi externe contractate de Consiliul Județean S sau de ctre acesta împreun cu consiliile locale asociate cu garanția statului ( program aprobat prin nr.HG484/16.05.2002), prin Hotrârea Consiliului Județean S nr.39/11.08.2004( în asociere cu consiliile locale din județul S și agenți economici), a fost înființat - " " - S cu obiectul principal de activitate - distribuția și comercializarea combustibililor gazoși prin conducte.
Prin contractul nr. 9737/7.09.2004 încheiat în scopul realizrii programului menționat, Consiliul Județean Sad elegat ctre - "" - responsabilitatea privind: realizarea proiectului tehnic, urmrirea tehnicilor de realizare, efectuarea studiului de fezabilitate, asigurându-i pentru aceasta: transferul sumelor trase din creditul extern pentru realizarea operațiunilor necesare, transferul contractului de execuție și al contractului de consultanț. - "" - S urma s asigure resursele pentru plata ratelor, dobânzilor din contractul de credit încheiat de Consiliul Județean cu partenerul extern, resurse realizate prin încasarea sumelor datorate de consiliile locale implicate în Program și din încasarea contravalorii serviciilor prestate.
În urma unor controale efectuate de Direcția General a Finanțelor Publice S la - "" - S pe perioada de derulare a contractului încheiat cu Consiliul Județean S, organul fiscal a emis mai multe decizii de impunere: 67/13.06.2007, 24111/10.07.2007; 23963/10.07.2007, 24554/13.07.2007, 24287/11.07.2007, 24201/11.07.2007, 39334/31.2007 ( care au avut la baz Raportul Tehnic de Inspecție Fiscal nr.20818/13.06.2007 - 39334/24.2007 - a se vedea precizrile din acțiune - 1 dosar).
Prin aceste decizii de impunere ( contestația - "" - împotriva lor a fost respins de organul fiscal prin decizia nr.126/16.2007 și decizia nr.5/14.01.2008) a fost respins cererea societții pentru rambursarea TVA pentru: sem.IV.2005, trim.2006, trim.II.2006, trim.III.2006, trim.IV.2006, trim.2007.
În motivarea lor, organul fiscal a invocat prevederile pct.8 alin.3 din Normele Metodologice de aplicare a Titlului VI Cod fiscal aprobate prin nr.HG44/2004 conform crora - "" - ca și comisionar al Consiliului Județean S conform contractului încheiat cu acesta, acționând în numele și în contul Consiliului Județean S, devine din punct de vedere al TVA, un cumprtor vânztor, dac primește de la vânztor o factur întocmit pe numele su - iar conform art.155 alin.1 Cod fiscal, societatea avea obligația s emit facturi fiscale ctre Consiliul Județean S, pentru livrri de bunuri și prestri servicii efectuate.
Împotriva actelor administrativ fiscale menționate - "" - a formulat acțiune la instanța de contencios administrativ, solicitând desființarea lor, ca nelegale.
În motivarea cererii, reclamanta a precizat c actele administrativ-fiscale contestate sunt nelegale, deoarece ea nu are calitate de comisionar al Consiliului Județean S ci este beneficiar al lucrurilor executate, care intr astfel în patrimoniul s Reclamanta învederat c deoarece finanțarea sa este asigurat de asociații firmei din creditul extern, datoriile determinate de rambursarea avansurilor pe care acești asociați le fac în contul su, se înscriu în grupa VII.4.5 prin decontrile în cadrul grupei și cu acționarii asociației. S- susținut c reclamanta este înregistrat ca persoan impozabil în scopuri de TVA, de la 10.09.2004, conform art.153 Cod fiscal. Reclamanta consider astfel c conform art.145 alin.1 și 2 lit. a, alin.3 lit. a Cod fiscal, dreptul su de deducere a TVA este justificat de societate pân la 1.01.2007 - ori deconturile pentru sumele în cauz au fost depuse conform Ordinului MF 967/2005 modificat prin aprobarea metodologiei de soluționare a decontrilor cu sume negative de TVA cu opțiuni de rambursare. S-a fcut referire în aceast ordine de idei și la Directiva 77/388/CE/17.05.1977).
Reclamanta dezvolt prin acțiune susținerea c nu avea obligația de a emite facturi fiscale, faț de situația c ea lucreaz în nume propriu, ea neefectuând livrri de bunuri sau prestri servicii altor persoane, ci ea primind astfel de livrri și servicii.
În cauz pârâta Direcția General a Finanțelor Publice S a formulat întâmpinare, solicitând respingerea acțiunii ca nefondat.
A precizat c deoarece - "" - nu avea angajați care s efectueze lucrrile în vederea implementrii programului, acestea fiind realizate de ctre terți, decontarea s-a efectuat de ctre Consiliul Județean S, în baza situațiilor de lucrri și facturilor fiscale emise pe numele - -
Conform pct.8 alin.3 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin HG nr.44/2004, cu modificrile ulterioare aplicabile pân la data de 31.12.2006 inclusiv, comisionarul care acționeaz în numele și în contul comitentului comparator devine din punct de vedere al taxei pe valoare adugat un cumprtor revânztor dac întocmește de la vânztor o factur întocmit pe numele s
Întrucât, - - S, în baza contractului nr.9734/07.09.2004 a acționat ca mandatar în numele Consiliului Județean Sac onsiliilor locale din județul S, primind de la vânztor facturi întocmite pe numele su pentru achizițiile de bunuri destinate realizrii investiției, a devenit din punct de vedere al TVA un cumprtor revânztor.
În aceste condiții, reclamanta trebuia s confere aplicabilitate dispozițiilor art.155 alin.1 din Codul fiscal și anume, în calitate de persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,avea obligația s emit facturi fiscale ctre Consiliul Județean S și unitțile administrativ teritoriale cu taxa pe valoare adugat colectat.
Contractele de execuție lucrri ( ex. contractul de execuție lucrri nr.7477 și 7478/8.07.2004 sunt încheiate în calitate de achizitor ( autoritate contractant) de ctre Consiliul Județean S ( iar nu - - S), rapoarte juridice potrivit crora achizitorul - Consiliul Județean S - se obliga s plteasc executantului prețul convenit pentru îndeplinirea contractului.
Prin procesul verbal din 31.05.2006 încheiat de ctre Activitatea de Control fiscal, la solicitarea Direcției Naționale Anticorupție - Serviciul Teritorial Suceava, s-a reținut faptul c, în perioada septembrie 2004 - martie 2006, - - Sap rimit de la Consiliul Județean suma de 143.466.513 lei. Pe documentele de virament bancar sunt înscrise explicații cu destinația banilor, aceștia fiind alocați pentru plata situațiilor de lucrri facturate de antreprenorii de lucrri. În concluzie sumele primite de la Consiliul Județean S au fost folosite de reclamant pentru achitarea cu prepo9nderenț a antreprenorilor de lucrri.
Beneficiarii investiției sunt Consiliul Județean S și unitțile administrativ teritoriale ( în calitate de achizitori), - - S nefiind proprietara rețelelor termice și a centralelor de cogenerare. de bunuri sau prestrile de servicii sunt fcute de acești beneficiari. Faptul c acești beneficiari dețin dreptul de proprietate rezult din îndeplinirea obligației de plat a prețului pentru îndeplinirea contractelor de execuție lucrri. Din înscrisurile menționate rezult c - - nu a primit ea însși serviciile prestate de prestatorii care au emis facturile fiscale pe numele s Astfel, bunurile și serviciile achiziționate nu sunt în folosul operațiunilor sale taxabile în înțelesul art.145 alin.3 lit.a din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile și completrile ulterioare, în redactarea existent pân la 31.12.2006, inclusiv. Operațiunile taxabile ale societții sunt doar veniturile din comisionul pe care trebuia s-l obțin de la Consiliul Județean
În contextul prezentat, agentul economic nu poate beneficia de rambursarea soldului sumei negative a TVA, rezultat din deconturile cu opțiune de rambursare, întrucât nu a emis facturi fiscale cu TVA ctre Consiliul Județean S și unitțile administrativ teritoriale.
Reclamanta a mai susținut c sumele primite de la Consiliul Județean ar fi considerate avansuri în contul lucrrilor efectuate.
Art.134 pct.5 din Codul fiscal precizeaz:" taxei pe valoare adugat este anticipat faptului generator și intervine (.) b) la data încasrii avansului, în cazul în care se încaseaz avansuri înaintea livrrii sau a prestrii de servicii".
Normele metodologice de aplicare a textului de lege susmenționat, aprobate prin nr.HG44/2004, cu modificrile și completrile ulterioare dispun:
(.). 16 (4). Nerespectarea condițiilor referitoare la opțiunea pentru plata taxei pe valoarea adugat la data la care ia naștere faptul generator al taxei și interdicția de facturare a taxei pe valoarea adugat înainte de data livrrii, atrage anularea opțiunii și obligarea la colectarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor încasate.
Prin "concluzii scrise" depuse la fila 248-253 dosar, pârâta a invocat excepțiile necompetenței materiale a instanței și respectiv inadmisibilitții acțiunii, cu referire la soluționarea Deciziei nr. 167/29.05.2008, decizie emis ulterior introducerii acțiunii; pe fond precizeaz c deși pân la data controlului reclamanta nu a emis facturi fiscale ctre Consiliul Județean S cu TVA și fr colecta TVA, de la data de 20 noiembrie 2008, conform procesului verbal al Administrației Finanțelor Publice Municipale S, reclamanta s-a conformat obligației de emitere de facturi, respectiv a refacturat ctre beneficiarul lucrrilor de investiții ( Servicii Comunale - R, Primria municipiului Câmpulung M),facturile fiscale fiind cuprinse în decontul privind taxa pe valoare adugat.
Conform art. 1371Cod pr.civil, excepțiile invocate de pârât vor fi respinse ca nepertinente și nelegale - instanța nefiind investit prin acțiune și cu soluționarea contestației împotriva deciziei nr.167/29.05.2008 emis ulterior introducerii ei.
Examinând cererea formulat de reclamant, instanța constat c aceasta este nefondat, prev. art.8,10,11, 18 din Legea nr. 554/2004 nefiind îndeplinite în cauz.
Soluționarea acțiunii deduse judecții, a vizat stabilirea sau nu a calitții de pltitoare de TVA a reclamantei faț de disp. art.155 alin.1 Cod fiscal, instanța analizând dac reclamanta în calitate de persoan impozabil a efectuat livrri de bunuri sau a prestat servicii ctre Consiliul Județean S - situație în care avea obligația de a emite facturi cu TVA colectat. Evident, aceast analiz a fost efectuat în contextul încheierii de ctre reclamant contractului nr.9734/7.09.2004.
Ori, din economia acestui contract, rezult c toate relațiile de afaceri cu antreprenorii generali stabilite de Consiliul Județean S ( în urma licitațiilor publice organizate) ca și împuternicit al creditului extern, lui acordat, s-au derulat prin societatea reclamant. Aceast societate nu avea îns salariați care s efectueze lucrrile de implementare a programului, ca atare aceste lucrri erau realizate de terți - decontarea lor s-a efectuat de ctre Consiliul Județean S conform situațiilor de lucrri emise pe numele reclamantei.
Este astfel fr echivoc c, prin contractul încheiat, nu s- prevzut exploatarea investiției de ctre reclamant, odat ce creditul extern era contractat de Consiliul Județean S cu garanția statului. Aceasta duce la concluzia c prin contractul încheiat, reclamanta devenit o comisionar a Consiliului Județean S și primit de la vânztori, facturi întocmite pe numele s pentru achiziționarea de bunuri și prestri lucrri.
Din punct de vedere al TVA, reclamanta a devenit un cumprtor vânztor al acestor lucrri și servicii.
De aici rezult c reclamanta nu lucrat pentru propria persoan, lucrrile de investiții nefiind fcute în folosul su și neintrând în patrimoniul s
Ca atare, reclamanta a "livrat" respectiv a vândut bunurile și a exercitat prestri servicii în folosul Consiliului Județean S și avea obligația conform art. 155 alin.1 Cod fiscal și pct.8 al.3 din Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate și nr.HG44/2004, s emit facturi fiscale ctre Consiliul Județean S cu TVA colectat.
De altfel, de la data de 20 noiembrie 2008 ( conform procesului verbal al Administrației Finanțelor Publice Municipale S) reclamanta s-a conformat acestei obligații legale, procedând la refacturare ctre adevrații beneficiari ai lucrrilor de investiții - ceea ce dovedește în subsidiar c și pân la aceast dat, aceleași prevederi legale o obligau la emiterea de facturi, ori, cum anterior facturile nu au fost emise, s-au emis în condiții de legalitate, actele administrativ fiscale contestate în prezenta cauz.
De urmare, acțiunea reclamantei va fi respins ca nefondat.
În subsidiar, cu referire expres la decizia nr. 67/2007, având în vedere c soluționarea contestației reclamantei împotriva ei a fost suspendat prin decizia nr.233/2007, decizie anulat prin sentința nr.137/2007, instanța a fost reinvestit practic și cu soluționarea ei. Aceasta deoarece în legtur cu perioada de verificare 10.09.2004 - 30.06.2005 s-a emis decizia de reverificare nr.20018/13.06.2007. Contestația reclamantei împotriva acestei decizii de reverificare fost respins ca nefondat prin decizia nr.12/1.07.2008 Ministerului Economiei și Finanțelor - Agenția Național de Administrare Fiscal - Administrația Finanțelor Publice a Municipiului
Esențial este c suspendarea soluționrii contestației reclamantei împotriva acestei decizii a fost constatat nelegal de Curtea de APEL SUCEAVA și confirmat de Înalta Curte de Casație și Justiție - decizia nr. 566/14.02.2008, ceea ce presupune c instanța s-a pronunțat asupra acestei decizii, în sensul c nu a constatat existența unor împrejurri de natur s creeze o îndoial serioas în privința legalitții ei, în sensul art. 2 lit. "t" din Legea nr.554/2004. Dincolo de considerentele procedurale, aceast decizie vizeaz tot respingerea la rambursare a TVA ( în speț pe trim.III.2005), chestiune soluționat prin hotrârea prezent.
Pentru aceste motive,
În numele Legii
HOT R ȘTE:
Respinge excepțiile invocate de pârâtele Direcția General a Finanțelor Publice a Județului S, Administrația Finanțelor Publice a Municipiului S și Agenția Național de Administrare Fiscal
Respinge ca nefondat acțiunea formulat de reclamanta - - în contradictoriu cu pârâtele Direcția General a Finanțelor Publice a Județului S, Administrația Finanțelor Publice a Municipiului S și Agenția Național de Administrare Fiscal
Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare.
Pronunțat în ședința public de la 21 mai 2009.
Președinte, Grefier,
Red.
Tehnored.
6 ex./2.06.2009
Președinte:Grapini CarmenJudecători:Grapini Carmen
