Anulare act de control taxe și impozite. Sentința 249/2009. Curtea de Apel Alba Iulia
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ALBA IULIA
SECȚIA DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr-
SENTINȚA Nr. 249/F/CA/2009
Ședința publică de la 24 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Marieta Florea
Grefier - -
Pe rol se află pronunțarea asupra cauzei în contencios administrativ și fiscal privind acțiunea formulată de reclamanta - INTERNAȚIONAL SRL P în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE H, având ca obiect anulare act de control taxe și impozite.
În data de 12.11.2009 s-au înregistrat la dosar, prin Serviciul Registratură al instanței, obiecțiunile la raportul de expertiză formulate de pârâta DGFP
dezbaterilor și concluziile părților au fost consemnate în încheierea de ședință din data de 10 2009, care, împreună cu încheierea de amânare a pronunțării din data de 17 2009, fac parte integrantă din prezenta sentință.
CURTEA DE APEL
Asupra cauzei de față:
Prin acțiunea în contencios administrativ fiscal înregistrată la Curtea de APEL ALBA IULIA sub dosar nr- reclamanta - Internațional SRL a solicitat ca în contradictoriu cu pârâta DGFP H-D să se dispună:
- Anularea Decizie nr.8/27.01.2009 cu consecința scutirii reclamantei de la plata către bugetul de stat a sumei totale de 586.042 lei reprezentând:
-286.992 lei impozit pe profit stabilit suplimentar,
-240.230 lei majorări de întârziere aferente impozitului pe profit,
-18.398 lei penalități de întârziere aferente impozitului pe profit,
-27.716 lei taxa pe valoare adăugată stabilită suplimentar,
-12.316 lei majorări de întârziere aferente TVA,
-390 lei penalități întârziere aferente TVA.
Solicită și obligarea pârâtei la plata cheltuielilor de judecată ocazionate.
În motivarea acțiunii reclamanta susține în esență că în mod greșit organul fiscal nu a considerat deductibile cheltuielile efectuate de reclamantă, întrucât a demonstrat că achiziționarea acestora este reală, documentele au caracter justificativ, cheltuielile sunt în strânsă legătură cu veniturile și cu activitatea reclamantei. În mod greșit s-a anulat reclamantei dreptul de a deduce amortizarea fiscală pe anii 2004-2007 utilajelor achiziționate cu factura -/24.04.2004, cât și a snowmobilului și pentru care există toate documentele de achiziție, liste de inventariere anuală, iar acestea au fost folosite în activitatea reclamantei. Cheltuielile cu dobânzile bancare în mod greșit au fost considerate nedeductibile - prezumându-se că din creditele bancare ale reclamantei au fost acordate împrumuturi fără dobândă către - SA P și Asociația Clubul Sportiv P, ori împrumutul s-a acordat în considerarea faptului că la aceste societăți/asociații sportive, reclamanta era fondatoare. Reclamanta nu putea acorda împrumuturi cu dobândă, deoarece nu este instituție de credit. de acordare au fost fonduri proprii active, rezerve create în societate, repartizări la alte fonduri.
Reclamanta susține că în mod greșit cheltuielile cu servicii și materiale (stâlpi din lemn), cheltuieli cu transport de mărfuri și persoane, consultanță, lucrări de construcții, publicitate, cheltuielile cu asocierea în participațiune la stadion, nu au fost considerate ca având legătură cu obiectul de activitate al reclamantei, nu au concurat la producerea veniturilor și nu sunt justificate cu documente legale, reclamanta probând încadrarea în prevederile legii.
Prin completarea de acțiune reclamanta a solicitat și suspendarea actului administrativ fiscal atacat, dar la termenul de judecată din 12.05.2009 a renunțat la judecata cererii, instanța prin încheiere făcând aplicarea art.246 proc.civ.
Acțiunea a fost legal timbrată.
Instanța apreciază acțiunea reclamantei ca nefondată pentru următoarele considerente:
Prin Decizia de impunere nr.314/30.10.2008 emisă de ANAF-Administrația Financiară pentru Contribuabilii Mijlocii H (74 vol.I) s-au stabilit în sarcina reclamantei obligații fiscale suplimentare de plată reprezentând - lei impozit pe profit, - lei majorări de întârziere, 18398 lei penalități de întârziere, 27716 lei TVA, 12706 lei majorări întârziere și 390 lei penalități de întârziere în baza Raportului de inspecție fiscală parțială cu nr.383/29.10.2008 (197-463 vol.II).
Reclamanta a contestat în termen actele fiscale, iar prin Decizia 8/29.01.2009 ANAF a respins contestația păstrând actele de control fiscal și sumele stabilite în sarcina reclamantei, pentru argumentele menționate de organul de control fiscal.
În cauză s-a dispus efectuarea unui raport de expertiză contabilă care a considerat că o parte din obligațiile stabilite de organul fiscal prin actul atacat sunt corecte. raportul de expertiză (484-486) instanța reține că impozitul pe profit a fost corect calculat de organul fiscal prin raportul de inspecție fiscală deoarece chiar și expertul apreciază că nu au legătură cu activitatea reclamantei:cheltuielile în sumă de 1474 lei pentru 2003, - lei pentru 2004, 28598 lei pentru 2005, 29702 pentru 2006, 3528 pentru 2007 toate efectuate cu transportul și cazarea în țară și străinătate a persoanelor care nu au calitatea de salariat a reclamantei, 14611 lei pentru 2003, 16296 lei pentru 2006, 31058 lei pentru 2005, 8692 pentru 2007, 40657 pentru 2004 toate efectuate pentru achiziționarea unor obiecte inventar și materiale confecții și produse pentru care nu s-au prezentat liste de detaliere a produselor pe articole, suma de 4050 lei valoare nerecuperată pe calea amortizării-vânzării pentru 2003, 22044 lei pentru 2005 și 24516 lei impozit pe profit suplimentar ca urmare a calculării ponderii veniturilor obținute în afara zonei defavorizate în totalul veniturilor. Suma de - lei pentru 2004 obiecte de inventar, echipament sportiv folosit în exclusivitate pentru Clubul Sportiv P este o cheltuială nedeductibilă, după cum admite și expertul contabil (488), concluzie însușită de instanță întrucât cheltuiala nu are legătură cu activitatea producătoare de venituri a societății. În opina expertului au fost considerate corect de către organul fiscal ca fiind nedeductibile următoarele cheltuieli: 81577 lei cheltuieli de protocol, peste limita legală, 20495 lei cheltuieli cu stâlpi ignifugați, în baza facturii -/20.01.2004 stornată prin factura -/30.01.2007 din contul materiale auxiliare fără a fi stornată și din contul cheltuieli cu materiale auxiliare, concluzii pe care instanța le va valida, fiind în acord cu prevederile legale și cele constatate în actul de control.
Pentru anul 2005 în afara categoriilor de cheltuieli menționate anterior, instanța își va însuși raportul de expertiză în sensul că suma de - lei cheltuieli cu prestații efectuate de terți constând în servicii de transport și consultanță pentru care nu s-au încheiat contracte și nu s-au prezentat documente justificative, este considerată nedeductibilă. Același lucru pentru 15981 lei cheltuieli cu amortizarea unor mijloace fixe achiziționate în valoare de 82822 lei date în folosință la Asociația Clubul Sportiv P suma de 6200 lei obiecte de inventar folosind în exclusivitate pentru Clubul Sportiv P, iar pentru 2006 suma de 11603 lei cu același titlu, 2167 lei cheltuieli materiale necesare punerii în funcțiune a imobilizărilor destinate exclusiv Asociației Club Sportiv P, 19864 cheltuieli cu obiecte de inventar folosite în exclusivitate de Clubul Sportiv
Pentru anul 2006 alte categorii de cheltuieli decât cele menționate anterior, instanța își va însuși concluziile raportului de expertiză în sensul caracterului nedeductibil al cheltuielilor în sumă de 35039 lei venituri din imobilizări neînregistrate, suma de 11766 lei venituri din plusuri de inventar neînregistrate.
Pentru 2007 în afara categoriilor de cheltuieli menționate anterior, instanța însușește concluziile raportului de expertiză pentru caracterul nedeductibil al cheltuielilor în sumă de 4387 lei cheltuieli cu întreținerea și reparații mijloace de transport care nu sunt proprietatea reclamantei, 2703 lei cheltuieli cu amortizarea unor mijloace fixe folosite exclusiv de Asociația Club Sportiv
În ce privește TVA-ul, expertul este de acord că suma de 27716 lei reprezintă TVA suplimentar stabilit de organul fiscal prin nedeductibilitatea TVA aferentă cheltuielilor de protocol nedeductibile fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit, este corect calculată și considerată nedeductibilă.
Față de aceste concluzii, instanța apreciază că nu se impune o analiză punctuală a actului de control fiscal, deoarece în ce privește cheltuielile pentru anii 2003-2007 considerate și de expertul contabil nedeductibile nu există în speță probe contrarii care să conducă la anularea actului administrativ fiscal și la exonerarea reclamantei de plata obligațiilor fiscale suplimentare care au fost calculate prin recalcularea bazei de impozitare (pentru impozitul pe profit) și a bazei de calcul a TVA.
Instanța va analiza în continuare acele cheltuieli pe care organul de control le-a considerat nedeductibile, iar expertul contabil ca fiind deductibile, concluzia împărtășită de instanță fiind a legalității actului fiscal și a înlăturării argumentelor expertului contabil prin prisma următoarelor argumente de text de lege.
Astfel în ce privește suma de 16258 lei materiale pentru anul 2003, 438 lei pentru 2004, 72275 lei pentru 2006, 17385 lei pentru 2006 contul 3021 Stadion date în consum și folosite la amenajare obiective aparținând Asociației Club Sportiv P, chiar și expertul contabil precizează că între - și Clubul Sportiv P s-a încheiat "ulterior" un contract de asociere în participațiune - ori acesta nu justifică retroactiv necesitatea efectuării amenajărilor, nefiind demonstrată legătura lor cu activitatea reclamantei, motiv pentru care instanța va înlătura concluzia expertului.Totodată se va reține că pentru contractul încheiat de contestatoare în anul 2004 nu s-au îndeplinit condițiile obligatorii ale unui contract de asociere în participațiune întrucât din acesta rezultă că nu se prevede cota la venituri și cheltuieli a asociaților și nu s-au respectat prevederile art. 101 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704 din 22 decembrie 1993, care precizează: "Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere. La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate, în funcție de natura lor, se transmit pe bază de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie".
În cazul de față nu a fost prevăzut acest lucru în contract și nu au fost contabilizate distinct veniturile și cheltuielile înregistrate în asociație, pe baza de decont lunar, pentru a fi înregistrate în contabilitatea proprie prin contul 458 - "decontări din operații în participație" și stabilirea profitului impozabil la nivelul fiecărei persoane juridice.
În ce privește suma de 242.896 lei pentru 2003, 92.894 lei pentru 2004 prestări servicii și materiale înregistrate în contul 6028 Eveniment, facturate în baza comenzii 316/7.05.2003 și servicii facturate de Casa SRL B, deși reclamanta susține că evenimentul a avut drept scop organizarea campaniei de publicitate în scopul promovării imaginii societății, nu a demonstrat aceasta prin faptul că a refuzat să prezinte organului fiscal lista invitaților, astfel că nu s-a probat caracterul publicitar al evenimentului și prin urmare instanța nu va reține caracterul deductibil al cheltuielilor.
Potrivit art. 9 alin. 10 din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit: "La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dacă sunt aferente veniturilor impozabile".
Având în vedere cele precizate mai sus se reține că în mod legal organele de inspecție nu au acordat drept de deducere pentru cheltuielile înregistrate pe baza unor facturi fiscale care nu sunt însoțite de documente probatorii prin care să se facă dovada achiziționării unor servicii pentru nevoile societății și în folosul obținerii de venituri impozabile neputându-se stabili o legătură între "serviciile de specialitate" furnizate de SRL în data de 28.06.2003 și consumarea unei campanii de publicitate pentru popularizarea numelui.
Suma de 211.827 lei pentru 2003, 121.569 lei pentru 2004, 212.302 lei pentru 2005, 215.501 lei pentru 2005 cheltuieli de natura dobânzilor aferente împrumuturilor contractate de la bănci de reclamantă, - nici aceasta nu va fi considerată deductibilă întrucât, așa cum rezultă din actul fiscal, reclamanta a acordat din aceste împrumuturi bancare cu dobândă, împrumuturi fără dobândă în favoarea - SA și Asociației Club Sportiv
Pentru cheltuiala cu dobânzile, organele de inspecție nu au acordat corect drept de deducere, pe motiv că aceste cheltuieli nu sunt efectuate în scopul obținerii de venituri, conform art. 9 alin. 1 din Legea nr. 414/2002 privind impozitul de profit.
În aplicarea art. 11 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind codul fiscal aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, care precizează: "Când un contribuabil acordă un împrumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci când acesta primește un astfel de împrumut (credit), indiferent de scopul și destinația sa, prețul pieței pentru asemenea serviciu este constituit din dobânda care ar fi fost agreată de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate în condiții comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv împrumutului".
Impozitul pe profit pentru anul 2004 determinat de organul fiscal la calculul căruia nu au fost deduse categoriile de cheltuieli menționate anterior se apreciază de asemenea a fi corect stabilit și pentru următoarele categorii de cheltuieli:
- suma de 9.916 lei cheltuieli de exploatare privind amortizările aferente RX cât și 12374 lei pentru 2005 și 20736 lei pentru 2006, fost corect înlăturată, deoarece pentru perioada aprilie - septembrie respectivul mijloc de transport pe zăpadă nu este utilizabil, astfel încât nu deservea activitatea societății.
În drept,problema amortizării este reglementată de art. 18 lit. "b" din Normele Metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, modificată și completată prin Ordonanța Guvernului nr. 54/1997, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 909/1997, care precizează:"Agenții economici, persoanele fizice și asociațiile fără personalitate juridică, care desfășoară activități în scopul realizării de venituri, sunt scutiți de la calculul amortizării, în situații justificate, astfel:
b) pentru mijloacele fixe care participă efectiv la realizarea obiectului principal de activitate al agentului economic, al persoanei fizice sau al asociației fără personalitate juridică, care desfășoară activitate în scopul realizării de venituri, aflate în patrimoniul acesteia, pe o perioadă egală cu perioada de conservare.
Justificarea trecerii în conservare a mijloacelor fixe se face în situația în care este îndeplinită următoarea condiție:
- când menținerea în funcțiune a mijloacelor fixe respective nu se justifică din punct de vedere al randamentului și al cheltuielilor de funcționare pe o perioadă de timp limitată.
În ce privește suma de 939.303 lei cheltuieli cu materiale electrice (stâlpi ignifugați, trafo. - în baza facturilor emise de - SRL ), având în vedere că din totalul de stâlpi aprovizionați -1307- au fost cuprinși în situațiile de lucrări doar 918 bucăți, cheltuiala cu 389 bucăți constituie un minus în gestiune nedeductibil fiscal.
Expertul contabil face presupuneri ale utilizării celorlalți stâlpi lipsă, însă folosirea acestora ca elemente de îmbinare ce se obțin prin tăierea stâlpului nu este demonstrată în cauză, astfel că va fi înlăturată concluzia din raportul de expertiză (489).
se rețin ca argumente: cantitățile de materiale pentru care au fost întocmite bonurile de consum care au stat la baza scăderii din gestiune a stâlpilor de lemn achiziționați de la - SRL nu se regăsesc în situațiile de lucrări întocmite și acceptate la plată; aprovizionările de la - SRL s-au efectuat în lunile iulie și august 2004 iar ultimele situații de lucrări în care se consemnează consumuri de stâlpi din lemn au fost întocmite și acceptate la plată în luna mai 2004; din înscrisurile care au stat la baza scăderii din gestiune și înregistrării în evidențele contabile a aprovizionărilor menționate în facturile emise de - SRL nu rezultă faptul că acestea au fost destinate realizării de venituri impozabile. în gestiune au fost constatate prin procesele verbale de inventariere întocmite la 31.12.2006.
S-a reținut totodată că, societatea nu a făcut dovada degradării acestora și nici existența unor situații de forță majoră care să justifice lipsa în gestiune.
În drept caracterul nedeductibil al cheltuielilor cu stocurile lipsă în gestiune este reglementată prin prevederile art. 21 alin. 4 lit. "c" din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, care precizează:
"Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI;
În ce privește suma de 290.298 lei pentru 2004, 435.447 lei pentru 2005, 435.446 lei pentru 2006 și 48.837 lei pentru 2007, cheltuieli de exploatare privind amortizările, aferente achiziției de mijloace fixe în baza facturii - emisă de SRL, chiar dacă există contract de vânzare-cumpărare și facturi care demonstrează achiziția acestora din punct de vedere contabil, reclamanta a refuzat să indice unde se află aceste mijloace fixe cât și lucrările la care au fost folosite, nefiind demonstrată producerea de venituri cu aceste bunuri. În aceste condiții, instanța va înlătura concluzia expertizei (490).
În drept se aplică prevederile art. 21 alin. 3 lit. i) și art. 24 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal.
"Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
i)amortizarea, în limita prevăzută la art. 24".
Aceasta se coroborează cu art. 24 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, care prevede:
"Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a)este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative;
b)are o valoare de intrare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;
c)are o durată normală de utilizare mai mare de un an."
Societatea nu dovedește existența acestor mijloace fixe, situația de fapt, regimul lor juridic ( închiriate, puse la dispoziție cu titlu gratuit, etc.), modul de utilizare și nu atestă faptul că bunurile în cauză au fost destinate realizării de venituri, respectiv pentru nevoile firmei.
Instanța va înlătura de asemenea concluziile expertului potrivit căruia suma de - lei cheltuieli cu transport de mărfuri și persoane efectuate de - Transport SRL P sunt deductibile cât timp nu s-au emis documente justificative în a dovedi prestarea serviciilor și executarea contractului.
În drept se aplică prevederile art. 21 alin. 1 și alin. 4 lit. m) din Legea nr. 571/2003, privind codul fiscal, care stipulează:
"(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
m)cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităților desfășurate și pentru care nu sunt încheiate contracte;"
Organele de inspecție fiscală au solicitat - International SRL, justificări privind rutele și persoanele ce au făcut obiectul transporturilor respective, repartizarea pe lucrări a cheltuielilor cu transporturile efectuate de - Transport SRL P, nefiind prezentate nici un fel de documente doveditoare.
Nu rezultă pe ce trasee s-a efectuat transportul, ce persoane au fost transportate, scopul pentru care s-a efectuat transportul de persoane și materiale, natura și cantitatea materialelor transportate, justificarea necesității prestațiilor efectuate.
Un control încrucișat efectuat de organele fiscale la - Transport SRL P demonstrează faptul că această societate nu a dispus și nu dispune de dotări materiale și umane proprii pentru efectuarea prestațiilor de transport.
Instanța va înlătura de asemenea concluziile expertului potrivit căruia suma de 101.880 lei contravaloare lucrări facturate de - SRL Orăștie pentru care nu este pusă în evidență legătura între aceste cheltuieli și veniturile produse în urma efectuării lor ar fi deductibilă.
În consecință, obligațiile principale suplimentare sunt corect calculate și stabilite de organul fiscal, iar accesoriile acestora sunt datorate conform art.120 alin.1 proc.fiscală și art.14 alin.1 din OG 61/2002, astfel că acțiunea reclamantei se va respinge ca nefondată, păstrându-se actul atacat ca legal și temeinic.
Pârâta nu a solicitat cheltuieli de judecată.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge acțiunea în contencios administrativ fiscal formulată de Internațional P cu sediul în P, str. -. -, nr. 2-4 împotriva pârâtei DGFP H-D, cu sediul în D, str. -, - parter.
Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 24 2009.
PREȘEDINTE, GREFIER,
- - - -
Red.
Tehnored. /4 ex.
Președinte:Marieta FloreaJudecători:Marieta Florea
