Contestație act administrativ fiscal. Sentința 180/2008. Curtea de Apel Brasov
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL BRAȘOV
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr-
SENTINȚA Nr. 180
Ședința publică de la 19 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Marcela Comșa
Grefier - -
Pentru astăzi fiind amânată pronunțarea asupra acțiunii formulate în temeiul Legii contenciosului administrativ de reclamanta " Construcții"-, în contradictoriu cu pârâții Ministerul Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția de Soluționare a Contestațiilor, Direcția Generală a Finanțelor Publice și Administrația Finanțelor Publice, având ca obiect "contestație act administrativ fiscal".
La apelul nominal făcut în ședință publică, la pronunțare, se constată lipsa părților.
Procedura îndeplinită.
Dezbaterile în cauză au avut loc în ședința publică din 12 2008, când părțile prezente au pus concluzii în sensul celor consemnate în încheierea de ședință din acea dată, ce face parte integrantă din prezenta decizie.
În vederea deliberării, instanța a amânat pronunțarea cauzei pentru 19 2008.
CURTEA
Constată că prin cererea înregistrată la această instanță sub nr- în data de 7.10.2008 reclamanta - Construcții SA a reformulat contestație împotriva deciziei nr. 295/9.09.2008 pronunțată de Agenția Națională de Administrare Fiscală în contradictoriu cu pârâții Ministerul Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală; Direcția Generală a Finanțelor Publice B și Administrația Finanțelor Publice
Se solicită suspendarea executării deciziei de impunere nr. 467/24.06.2008 privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală în baza raportului de inspecție fiscală nr. 15180/24.06.2008, până la judecarea definitivă și irevocabilă a fondului cauzei; admiterea contestației formulate cu referire la decizia nr. 295/9.09.2008; anularea deciziei de impunere nr. 467/24.06.2008 pentru încălcarea dispozițiilor art. 214 din nr.OG 92/2003; anularea formelor de executare făcute până în prezent cu cheltuieli de judecată
În motivare se arată că premiza majoră este nelegalitatea "suspendării soluționării contestației" lăsând decizia de impunere 467/21008 să producă în continuare efecte juridice.
Nelegalitatea dată de nesocotirea dispozițiilor art. 214 din OG 92/2003 încalcă dispozițiile anterioare ale unui act de autoritate fiscală.
În fapt arată că, prin decizia nr. 295/2008, Direcția Generală de Soluționare a contestațiilor din cadrul Ministerului Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală s-a suspendat procedura administrativ jurisdicțională cu trimitere la art. 214 din OG nr. 92/2003; s-a lăsat decizia de impunere nr. 467/24.06.2008 privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală în baza raportului de inspecție fiscală nr. 15180/24.06.2008 să producă efecte juridice. Diferențele de plată s-au stabilit prin estimare după facturi ridicate de poliție de la numitul. Consideră că pe calea controlului judecătoresc se impune admiterea contestației, modificarea în parte a deciziei în sensul de a se anula decizia de impunere nr. 467 din 24.06.2008 și să se suspende soluționarea cauzei până la pronunțarea unei hotărâri irevocabile asupra procedurii penale.
Organele fiscale au procedat la executarea deciziei de impunere deși, dacă contestația și procedura administrativă este suspendată, trebuiau suspendate și plățile, câtă vreme se află pe rol dosarul nr. 5688 al Parchetului de pe lângă Judecătoria Brașov. Ca urmare a aspectelor penale evidente, - Construcții SA nu poate fi răspunzătoare pentru obligațiile fiscale născute din angajamente comerciale ale unei persoane fizice străine de societate.
Din cuprinsul deciziei rezultă că impozitarea s-a făcut prin estimare; raportul de inspecție fiscală este întocmit a doua oară, încălcându-se dispoziția primului, care arăta în sensul că "decizia de impunere va fi emisă după soluționarea cu caracter definitiv a cauzei penale în temeiul art. 107 alin. 3 din OG 92/2003. Cauza penală care a stat la baza primului raport nu s-a soluționat. Se citează art. 66 din Codul d e procedură fiscală susținând că baza de impozitare se stabilește provizoriu, nu se execută.
Deși cercetările penale nu s-au finalizat, administrația fiscală face în continuare forme de executare.
Stabilirea impozitului prin estimare cu raportare la facturi ce nu au fost văzute niciodată și pentru care s-a cerut sprijinul organelor de poliție, aflate în posesia lui, atesta împrejurarea că societatea nu datorează sumele respective pentru că ele nu au fost încasate niciodată de societate și nici nu au fost prinse în evidența societății.
Examinarea sumară a acestor împrejurări creează aparența dreptului și justifică suspendarea până se judecă fondul litigiului.
Consideră că suspendarea se impune organului de soluționare potrivit art. 214 Cod procedură fiscală și de asemenea, suspendarea și anularea actelor de executare. Apreciază că prejudicierea gravă a resurselor materiale ale societăților cu sumele importante din decizie marchează previzibil activitatea acestuia. Consideră că anularea actelor de executare este o cerere accesorie.
La cerere sunt anexate înscrisuri: Decizia nr. 295/2008, procesul verbal din 19 iunie 2008, decizia de privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr. 467/24.06.2008 și certificatul de atestare fiscală nr. - din 23 iulie 2008.
La dosar au depus întâmpinări pârâtele Administrația Finanțelor Publice B și Direcția Generală a Finanțelor Publice B în nume propriu și pentru Ministerul Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală solicitând respingerea acțiunii. În dezvoltarea motivelor se arată că petitul I privind suspendarea executării deciziei de impunere nr. 467/2008 a rămas fără obiect, Curtea de APEL BRAȘOV pronunțându-se asupra acestei cereri; suspendarea judecării contestației se poate dispune doar de organul fiscal competent să o soluționeze, în speță față de valoarea stabilită, de către Agenția Națională de Administrare Fiscală; organul fiscal nu s-a pronunțat pe fondul contestației, o va analiza după definitivarea soluției în dosarul penal; cu privire la măsurile de executare consideră că nu este competentă să se pronunțe Curtea de Apel față de dispozițiile art. 172 din OG nr. 92/2003.
Direcția Generală a Finanțelor Publice Bai nvocat și excepția lipsei calității procesuale pasive a sa, arătând că actele contestate sunt emise de Administrația Finanțelor Publice Menționează și ea că primul petit al acțiunii a rămas fără obiect, iar petitele 3 și 4 sunt inadmisibile având în vedere că organul de soluționare a contestațiilor nu s-a pronunțat pe fond ci doar a suspendat soluționarea contestației până la soluționarea cauzei penale.
Reprezentantul reclamantei a arătat în fața instanței, la termenul din 12 2008 că renunță la judecarea cererii de suspendare deoarece deja s-a pronunțat o hotărâre în sensul suspendării executării deciziei de impunere. Nu s-a depus la dosar cererea de renunțare în scris și nici copie după hotărârea judecătorească pronunțată, dar prin concluziile scrise s-a reiterat cererea.
Deliberând cu prioritate asupra excepției de necompetență materială a Curții de APEL BRAȘOV, în baza art. 137 alin. 1 Cod pr. civ. și art. 158 Cod pr. civ. instanța reține următoarele:
Reclamanta - Construcții SA a contestat prin prezenta acțiune Decizia nr. 295/9.09.2008 pronunțată de Agenția Națională de Administrare Fiscală.
Față de prevederile art. 10 din Legea nr. 554/2004 și art. 3 pct. 1 Cod pr. civ. competența materială de soluționare a cererii aparține Curții de APEL BRAȘOV ca instanță de fond.
Decizia este emisă de un organ central, iar suma contestată este peste 500.000 lei.
Anularea formelor de executare s-a solicitat ca o cerere accesorie față de cererea de anulare a deciziei de impunere. Instanța va avea în vedere prevederile art. 17 Cod pr. civ.
Pentru considerentele arătate, Curtea, în baza art. 158 alin. 2 Cod pr. civ. va respinge excepția de necompetență materială invocată și va reține cauza spre soluționare.
Referitor la excepția lipsei calității procesuale pasive a pârâtei Direcția Generală a Finanțelor Publice B instanța reține că Direcția Generală a Finanțelor Publice are calitate procesuală. Calitatea procesuală presupune existența unei identități între persoana reclamantului și cel care ar fi titular al dreptului afirmat (calitate procesuală activă), precum și între persoana pârâtului și cel despre care se pretinde că este obligat în raportul juridic dedus judecății (calitate procesuală pasivă).
Decizia de impunere a fost într-adevăr emisă de Administrația Finanțelor Publice B, Dar Direcția Generală a Finanțelor Publice B este organul ierarhic superior organului fiscal competent să emită actul fiscal atacat.
Direcția Generală a Finanțelor Publice B constatând că suma contestată este mai mare de 1.000.000 lei a sesizat prin adresa nr. -/14.08.2008. Direcția Generală de Soluționare a contestațiilor din cadrul Agenția Națională de Administrare Fiscală asupra contestației formulate de - Construcții SA
Atât în cuprinsul deciziei nr. 295/29.09.2008 cât și în celelalte acte fiscale atacate apare ca emitent al acesteia Direcția Generală a Finanțelor Publice B - Administrația Finanțelor Publice De asemenea, Agenția Națională de Administrare Fiscală a trimis dosarul la Direcția Generală a Finanțelor Publice B pentru ca aceasta să urmărească desfășurarea procesului penal.
Pentru motivele arătate, instanța va respinge excepția lipsei calității procesuale pasive a Direcției Generală a Finanțelor Publice B, invocate de aceasta.
Analizând actele și lucrările dosarului, probele administrate, Curtea reține următoarele:
Administrația Finanțelor Publice Bae fectuat un control la - Construcții SA, finalizat cu Raportul de inspecție fiscală nr. 15180/24.06.2008 (filele 23-39). Prin acesta s-a stabilit de plată, suma totală de 1.719.770 lei, reprezentând: TVA în sumă de 324.494 lei și majorări de întârziere în sumă de 461.272 lei și impozit pe profit în sumă de 394.149 lei și majorări de întârziere aferente de 539.855 lei.
Totodată s-a emis și decizia de impunere nr. 467/24.06.2008 pentru această sumă (fila 40). - Construcții SA a contestat aceste acte administrativ fiscale.
Prin decizia nr. 295/9.09.2008 Ministerul Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a contestațiilor a dispus: suspendarea soluționării contestației împotriva deciziei de impunere nr.467/24.06.2008, procedura administrativă urmând a fi reluată după încetarea cu caracter definitiv a motivului care a determinat suspendarea în condițiile legii, s-a transmis dosarul organului de inspecție fiscală, urmând ca la încetarea motivului care determinat suspendarea să fie înaintat organului competent pentru soluționarea cauzei în funcție de soluția pe latura penală; s-a constatat necompetența materială a Direcției generale de soluționare a contestațiilor de soluționare a cererii de suspendare a executării actelor administrative atacate (filele 16-22).
Soluția a fost motivată pe dispozițiile art. 214 din G nr.92 /2003 față de existența unei cauze penale în cercetare și art. 14 din Legea nr. 554/2004 care prevede competența instanțelor judecătorești pentru a se pronunța pe suspendarea executării actelor administrative.
Împotriva acestei decizii a formulat prezenta contestație reclamanta - Construcții SA.
Anterior s-a înregistrat și o cerere prin care s-a solicitat suspendarea executării deciziei de impunere nr. 467/24.06.2008 și anularea formelor de executare; cerere înregistrată în dosarul nr- al Curții de APEL BRAȘOV.
Prin sentința civilă nr. 147/16.10.2008 această cerere a fost soluționată. Reclamanta a luat cunoștință de hotărârea pronunțată, motiv pentru care avocatul acesteia a arătat că renunță la judecarea cererii de suspendare.
În baza art. 246 Cod pr. civ. instanța va lua act de renunțarea la judecarea acestui petit.
Contestația reclamantei vizează dispozițiile Deciziei nr. 295/9.09.2008 emisă de Agenția Națională de Administrare Fiscală. Am arătat că prin această decizie nu s-a soluționat contestația formulată de - Construcții SA împotriva deciziei de impunere nr. 467/2008 doar s-a dispus suspendarea procedurii de soluționare. S-a arătat că pe rol există o cauză penală care are legătură cu contestația, iar infracțiunea ar avea o înrâurire hotărâtoare asupra soluției ce urmează a se da în procedura administrativă. Reclamanta este de acord cu suspendarea soluționării contestației în baza art. 214 alin. 1 lit. a din OG nr. 92/2003, dar consideră că în mod greșit nu s-a anulat decizia de impunere.
Conform art. 214 alin. 1 lit. a din OG nr. 92/2003 "organul de soluționare competent poate suspenda prin decizie motivată, soluționarea cauzei atunci când: a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele în drept cu privire la existența indiciilor săvârșirii unei infracțiuni a cărei constatare ar avea o întârziere hotărâtoare asupra soluției ce urmează a fi dată în procedură administrativă".
Ipoteza acestui text de lege este: să fie o contestație împotriva unui act administrativ fiscal în curs de soluționare și să existe indicii privind săvârșirea unei infracțiuni de care să depindă soluția ce ar urma să se pronunțe pe cale administrativă.
În speță s-a emis o decizie din impunere folosindu-se metoda estimativă față de absența a 946 facturi fiscale.
Pentru utilizarea fără drept a facturilor fiscale alocate - Construcții SA și nepredarea acestora reprezentanților legali ai societății este cercetat penal numitul.
Raportul 15180/24.06.2008 a fost înaintat de organele fiscale Inspectoratul de Poliție al Județului B - Serviciul de înregistrare a fraudelor.
În baza aceleiași raport s-a emis și decizia de impunere 467/24.06.2008. Această decizie a fost contestată. Cerințele art. 214 alin. 1 lit. A din OG nr. 92/2003 sunt îndeplinite în speță, corect s-a suspendat soluționarea contestației formulate împotriva acestei decizii. Se vor avea în vedere și dispozițiile alin. 4 din art. 214, conform cărora "hotărârea definitivă a instanței penale prin care se soluționează acțiunea civilă, este opozabilă organelor fiscale competente pentru soluționarea contestației, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civilă".
Nepronunțându-se asupra fondului contestației, organul fiscal nu putea să dispună anularea/desființarea actului fiscal atacat.
Potrivit art. 215 din OG nr. 92/2003 suspendarea actului administrativ fiscal nu se poate pronunța decât de instanța de judecată competentă în temeiul art. 14 din Legea nr. 554/2004. Reclamanta a uzat de această cale prevăzută de lege și s-a dispus suspendarea executării deciziei de impunere nr. 467/24.06.2008 până la pronunțarea instanței de fond.
În prezent, executarea deciziei de impunere este suspendată. De asemenea este suspendată soluționarea contestației împotriva acesteia.
Deciziile emise în soluționarea contestațiilor pot fi atacate de contestator la instanța de contencios administrativ competentă. În cauză nu s-a emis o decizie de soluționare pe fond a contestației formulate. Reclamanta nu a solicitat anularea deciziei nr. 295/9.09.2008 cu obligarea Agenției Naționale de Administrare Fiscală sa îi soluționeze pe fond contestația, ci a fost de acord cu suspendarea soluționării contestației în schimb cere instanței să se pronunțe cu privire la decizia de impunere. În acest stadiu procedural această cerere este prematură.
Numai după emiterea unei decizii de către organul de soluționare competent prin care să se soluționeze fondul contestației care vizează decizia de impunere, Curtea va putea analiza legalitatea și temeinicia acestui act administrativ fiscal.
Pentru considerentele arătate, instanța va respinge cererea de anulare a deciziei nr. 467/24.06.2008 ca prematur formulată.
Referitor la anularea formelor de executare, instanța r4eține că, potrivit art. 14 alin. 7 din Legea nr. 554/2004 "suspendarea executării actului administrativ are ca efect încetarea oricărei forme de executare, până la expirarea duratei suspendării".
În cazul în care nu se respectă suspendarea executării actului administrativ reclamanta are la îndemână contestația la executare.
Art. 107 alin. 3 din OG nr. 92/2003 invocat prin concluziile scrise prevede dreptul contribuabilului de a fi informat.
Art. 109 din OG nr. 92/2003, republicat cu modificările la zi (OG 47/2007 și OUG 19/2008) prevede că "rezultatul privind inspecția fiscală se consemnează într-un raport scris", iar la alin. 3 se stabilește că deciziile de impunere întocmite în baza acestui raport se comunică în termen de 7 zile de la data finalizării raportului de inspecție fiscală. Din acest text rezultă obligativitatea emiterii deciziei de impunere imediat după efectuarea inspecției fiscale și întocmirea raportului. Fiind o dispoziție de procedură este de imediată aplicare. Nu se pot menține "hotărârile din procesul verbal din 2006".
În baza art. 218 Cod pr. fiscală raportat la art. 214 și 215 din OG nr. 92/2003 instanța va respinge ca nefondată cererea referitoare la Decizia 295/2008 pronunțată de Agenția Națională de Administrare Fiscală. De asemenea, va respinge ca prematur formulată cererea de anulare a deciziei de impunere și a actelor de executare.
Neputându-se analiza legalitatea și temeinicia deciziei de impunere în acest moment, nu se pot verifica nici actele de executare subsecvente acestui act.
Executarea deciziei de impunere este suspendată până la pronunțarea unei soluții pe fondul contestației formulate de reclamantă. Soluția în procedura administrativă va fi dată după încetarea motivelor care au determinat suspendarea acestei proceduri, respectiv după pronunțarea unei hotărâri definitive în dosarul penal.
Văzând și prevederile art. 274 Cod pr. civ.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge excepția de necompetență materială a Curții de APEL BRAȘOV invocată de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice B și reține cauza spre soluționare.
Respinge excepția lipsei calității procesuale pasive a pârâtei Direcția Generală a Finanțelor Publice B invocată de aceasta.
Ia act de renunțarea la judecarea cererii formulate de reclamanta - Construcții SA privind suspendarea executării deciziei de impunere nr. 467/24.06.2008 emisă de Administrația Finanțelor Publice
Respinge acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta - Construcții SA în contradictoriu cu pârâții Ministerul Economiei și Finanțelor - Agenția Națională de Administrare Fiscală, Direcția Generală a Finanțelor Publice B și Administrația Finanțelor Publice B astfel: ca nefondată contestația împotriva Deciziei nr. 295/9.09.2008; ca prematur formulată cererea de anulare a deciziei de impunere nr. 465/24.06.2008 și de anulare a actelor de executare emise în baza acesteia.
Fără cheltuieli de judecată.
Definitivă. Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică azi 19.11.2008.
Președinte,
- -
Grefier,
- -
red. - 28.11.08
dact. - 15.12.08
7 ex.
Președinte:Marcela ComșaJudecători:Marcela Comșa
