Excepție nelegalitate act administrativ. Sentința 188/2009. Curtea de Apel Oradea
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ORADEA
Secția Comercială și de contencios Administrativ și Fiscal
Dosar nr. - -
SENTINȚA NR. 188/CA/2009-
Ședința publică din 19 octombrie 2009
PREȘEDINTE: Daniela Sotoc judecător
Grefier: - -
Pe rol fiind soluționarea acțiunii de contencios administrativ în primă instanță, formulată de petentul CABINETUL DE INSOLVENȚĂ cu sediul în O-. 1,. 1, județul B, în contradictoriu cu intimațiiMINISTERUL ECONOMIEI ȘI FINANȚELORcu sediul în B, sector 5,-,AGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂcu sediul în B sector 5-,DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICEcu sediul în O, strada - nr. 2B, județul B și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE cu sediul în O strada - nr. 2B, județul B, având ca obiect excepție de nelegalitate act administrativ.
La apelul nominal făcut în ședința publică de azi se prezintă petentul prin lipsă fiind intimații.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei, învederându-se instanței că excepția este scutită de la plata taxelor de timbru, după care:
Reprezentantul petentului precizează că în calitate de persoana fizică a ridicat excepția de nelegalitate, nu ca persoană juridică și nu mai are alte cereri de formulat.
Nefiind alte cereri instanța consideră cauza lămurită, închide faza probatorie și acordă cuvântul în fond.
Petentul solicită respingerea excepției inadmisibilității excepției de nelegalitate invocată de creditorul fiscal având în vedere practica J care statuează că se pot ataca și aceste acte în măsura în care încalcă legislația iar pe fond solicită admiterea excepției de nelegalitate precizate și explicată detailat arătând că, Ordinul 2371/2007 este nelegal și față de disp.art.72 și 73 din OG 92/2003 care prevăd că titularul obligației fiscale este cabinetul de insolvență identificat cu cod de identificare fiscală și nu persoana fizică. Nu solicită cheltuieli de judecată.
CURTEA D APEL
DELIBERÂND:
Constată că prin încheierea dată la data de 13 mai 2009 în dosar nr- Tribunalul Bihora sesizat Curtea de Apel Oradea cu excepția de nelegalitate a art.1 din nr.2371/2007 invocată de reclamantul Cabinet de Insolvență în contradictoriu cu pârâții B, ANAF și Ministerul Finanțelor Publice.
În motivarea excepției de nelegalitate reclamantul a arătat că art.1 al nr.2371/2007, declarația 200 și declarația 250 este nelegal raportat la 1346/2006 anexa 3, capitolul I, pct.1.1. - 4.2, art.72 alin.1 lit.e și art.73 din OUG nr.92/2003 deoarece în cele două declarații nu se prevede codul d e identificare fiscală a contribuabilului persoană fizică autorizată să desfășoare activități independente sau profesii libere, normă imperativă prevăzută în cele două acte normative, iar pe cale de consecință era firesc ca și actele emise de creditorul fiscal să respecte aceste cerințe (denumire contribuabil, contribuabil) câtă vreme această obligație este impusă de legiuitor.
Ulterior, la data de 25.08.2009 reclamantul și-a completat motivele privind excepția de nelegalitate a art.1 din nr.2371/2007 arătând că acestea contravin și dispozițiilor art.5 și art.7 alin.3 din OUG nr.86/2006.
În ședința publică din data de 29 iunie 2009, reprezentanta pârâtelor ANAF, DGFP și a invocat excepția de inadmisibilitate a excepției de nelegalitate.
Având în vedere actele și lucrările dosarului instanța reține următoarele:
Referitor la excepția de inadmisibilitate a excepției de nelegalitate aceasta este nefondată.
Astfel,este adevărat că legiuitorul, în art.4 al.1 din Legea nr.554/2004,face trimitere,în privința analizării legalității, la actele administrative cu caracter individual,ceea ce ar putea duce la concluzia că s-ar limita posibilitatea invocării excepției de nelegalitate doar cu privire la actul administrativ unilateral cu caracter individual.
Este de observat însă că,în cuprinsul al.2 al art.4,este folosită sintagma "act administrativ unilateral", fără a se mai face distincție între cel normativ și cel individual.
În virtutea principiului de drept potrivit căruia legea se interpretează în sensul producerii de efecte,iar nu în sensul înlăturării efectelor sale, instanța apreciază că și actele administrative cu caracter normativ pot fi supuse controlului de legalitate în procedura excepției de nelegalitate prevăzute de art.4 din Legea contenciosului administrativ,astfel că urmează să respingă excepția inadmisibilității.
Cu privire la excepția de nelegalitate a dispozițiilor art.1 din Ordinul Ministrului Finanțelor nr.2371/2007,declarația 200(privind veniturile realizate) și declarația 250 (decizie de impunere anuală) se vor reține următoarele:
Potrivit art.1 din Ordinul Ministrului Finanțelor nr.2371/2007 pentru aprobarea modelului si conținutului unor formulare prevăzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare
"Se aprobă modelul si conținutul următoarelor formulare, prevăzute în anexa nr. 1:
a) 200 "Declarație privind veniturile realizate", cod 14.13.01.13;
b) 201 "Declarație privind veniturile din străinătate", cod 14.13.01.13/7;
c) 204 "Declarație anuala de venit pentru asocierile fără personalitate juridica", cod 14.13.01.13/2i;
d) 205 "Declarație informativă privind impozitul reținut pe veniturile cu regim de reținere la sursa, pe beneficiari de venit", cod 14.13.01.13/I;
e) 230 "Cerere privind destinația sumei reprezentând până la 2% din impozitul anual si deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ", cod 14.13.04.13;
f) 250 "Decizie de impunere anuala pentru veniturile realizate din România de persoanele fizice", cod 14.13.02.13/a;
g) 251 "Decizie de impunere anuala pentru veniturile realizate din străinătate de persoanele fizice", cod 14.13.02.13/5a.
(2) Formularele prevăzute la alin. (1) lit. a)-e) se completează si se depun conform instrucțiunilor prevăzute în anexa nr. 2.
(3) Formularele prevăzute la alin. (1) se utilizează pentru definitivarea impozitului anual aferent veniturilor realizate începând cu 1 ianuarie 2007."
Reclamantul critică aceste formulare deoarece nu prevăd codul d e identificare fiscală a contribuabilului persoană fizică autorizată să desfășoare activități independente sau profesii liberale,normă imperativă prevăzută în pct1.1-4.2 cap.1 și anexa 3 din nr.1346/2006 și art.72 al.1 lit. și art.73 din OUG 92/2003,ci doar codul numeric personal al persoanei fizice.
Ulterior,reclamantul și-a completat motivele excepției de nelegalitate a actului administrativ atacat arătând că acestea contravin și dispozițiilor art.5 și 7 din G nr.86/2006.
Legalitatea unui act administrativ presupune respectarea anumitor cerințe:
-actul să fie emis de autoritatea competentă material și teritorial și în limitele acestei competențe;
-conținutul actului administrativ să fie conform cu conținutul legii în baza căruia este emis și actele normative cu forță juridică superioară;
-actul administrativ să corespundă scopului urmărit de legea pe care o pun în executare;
-actul să fie emis în forma specifică actelor administrative și cu respectarea procedurii și a normelor de tehnică legislativă;
-actul să fie actual și oportun,iar aceste condiții trebuie întrunite cumulativ.
În cauză, nu se contestă decât faptul că actul administrativ atacat nu ar fi conform cu actele normative cu forță juridică superioară astfel că instanța va analiza doar îndeplinirea acestei condiții,reținând că sub celelalte aspecte actul atacat este legal.
Așa cum s-a arătat mai sus, Ordinul nr.2371/2007 emis de Ministerul Finanțelor Publice vizează aprobarea modelului si conținutului unor formulare prevăzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare.
Asadar,acest act administrativ este emis în organizarea și executarea titlului III din Legea nr.571/2003, titlul având denumirea "impozitul pe venit".
Conform art.39 din titlul III al Legii nr.571/2003 "Următoarele persoane datorează plata impozitului conform prezentului titlu și sunt numite în continuare contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri prevăzute la art. 89.",iar art. 40 prevede că:
" (1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit pe venit, se aplică următoarelor venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit. a), numai veniturilor obținute din România, care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de venituri prevăzute la art. 41;".
Din aceste texte legale rezultă că dispozițiile titlului III vizează doar persoanele fizice,iar contribuabil, în sensul titlului III,poate fi doar o persoană fizică.
Prin urmare, având în vedere că titlul III se referă doar la veniturile persoanelor fizice,iar Ordinul nr.2371/2007 a fost emis în executarea acestui titlu,în mod corect în formularul 200 "Declarație privind veniturile realizate" și formularul 250 ""Decizie de impunere anuală pentru veniturile realizate de persoanele fizice din România" a fost trecut, ca și cod de identificare al contribuabilului,codul numeric personal.
Referitor la încălcarea art.72 al. 1 lit. și art. 73. din nr.OG92/2003, aceste texte prevăd că "Orice persoană sau entitate care este subiect într-un raport juridic fiscal se înregistrează fiscal primind un cod de identificare fiscală. Codul d e identificare fiscală va fi: pentru persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercita profesii libere, codul d e înregistrare fiscală atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agenției Naționale de Administrare Fiscală.", " de impozite, taxe, contribuții si alte sume datorate bugetului general consolidat au obligația de a menționa pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise codul d e identificare fiscala propriu".Prin urmare,prin aceste dispoziții se prevede doar obligativitatea persoanelor fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere să se înregistreze fiscal și să folosească codul d e identificare fiscal pe care l-a primit.
De asemenea este de remarcat că potrivit art.72 lit.b (fostul art.69)codul d e identificare fiscală pentru persoanele fizice este codul numeric personal.
În aplicarea acestor texte de lege a fost emis de către Ministerul Finanțelor Publice Ordinul nr.1346/2006,invocat de către reclamant, care prevede că:
" 1.1. Prevederile prezentei proceduri se aplică persoanelor fizice care desfășoară în mod independent activități economice autorizate sau exercită profesii libere, denumite în continuare contribuabili.
1.2. Sunt exceptați contribuabilii care desfășoară exclusiv activități într-o forma de asociere.
2.1. Începând cu data de 1 ianuarie 2007, codul d e identificare fiscală atribuit contribuabililor este codul d e înregistrare fiscală atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agenției Naționale de Administrare Fiscală, potrivit prevederilor art. 69 alin. (1) lit. e) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul d e procedura fiscala, republicata, cu modificările si completările ulterioare.
2.2. In cazul în care contribuabilul desfășoară mai multe activități autorizate sau activitatea se desfășoară în mai multe locații, atribuirea codului d e înregistrare fiscală se face numai pentru activitatea principală, la sediul principal de desfășurare a acesteia, celelalte locații reprezentând sedii secundare si le sunt aplicabile dispozițiile art. 72 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările si completările ulterioare.
3. Cu aceeași dată, pentru contribuabilii care se înregistrează ca persoana impozabila în scopuri de TVA, codul d e identificare fiscala este alcătuit din codul d e înregistrare fiscală menționat la pct. 2 si din prefixul "RO" conform Standard 3166 - alpha 2.
4.1. Codul d e înregistrare fiscală este utilizat de contribuabilii definiți potrivit pct. 1, în relația cu organul fiscal competent si cu ceilalți contribuabili, numai în legătura cu activitatea economica autorizata desfășurată sau cu profesia libera exercitata.
4.2. Organul fiscal competent pentru administrarea impozitelor, taxelor și a contribuțiilor datorate bugetului general consolidat în legătură cu activitatea economică autorizată desfășurată sau cu profesia liberă exercitată, cu excepția impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii, este organul fiscal în a cărui rază teritorială își au sediul activității sau locul unde se desfășoară efectiv activitatea principală, potrivit art. 31 alin. (1) lit. a^1) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările si completările ulterioare.
5.1. Pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale potrivit reglementărilor îndomeniul impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii, codul d e identificare fiscală utilizat de persoanele fizice este codul numeric personal,potrivit art. 69 alin. (1) lit. b) dinOrdonanța Guvernului nr. 92/2003, republicata, cu modificările si completările ulterioare."
Din reglementările de mai sus reiese că persoanele fizice care desfășoară în mod independent activități economice autorizate sau exercită profesii libere vor folosi codul numeric personal ca și cod de identificare fiscală în domeniul impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii,astfel că actul administrativ atacat apare ca legal și sub acest aspect.
În ceea ce privește încălcarea dispozițiilor art.5 și art.7 al. 3 din nr.OUG86/2006,instanța va reține următoarele:
Potrivit art.5 din OUG86/2006 " (1) Cabinetul individual se constituie pe baza deciziei practicianului in insolvență, înregistrată la Uniunea Națională a Practicienilor in Insolvență din România, denumită în continuare și UNPIR.
(2) Bunurile constituite de practicianul în insolvență ca aport la cabinetul său se supun regulilor patrimoniului profesional de afectațiune.
(3) Cabinetele individuale se pot asocia, prin contract, in scopul exercitării in comun a profesiei. Drepturile si obligațiile practicienilor în insolvență, titulari ai unor cabinete asociate, își păstrează caracterul personal și independent și nu pot fi cedate. În mod corespunzător, cabinetele individuale se pot asocia și cu societățile civile profesionale.", iar conform art. 7 al.3 " creditorii ale căror creanțe sunt născute din activitatea profesionala a practicianului in insolvență care are ca forma de exercitare a profesiei cabinetul individual vor urmări bunurile aflate in patrimoniul de afectațiune. Doar în măsura în care aceste bunuri nu sunt suficiente pot fi urmărite și celelalte bunuri aflate în proprietatea practicianului în insolvență."
Curtea constată că art.1 din nr. 2371/2007,respectiv declarația 200 și declarația 250, nu contravin acestor prevederi,deoarece dispozițiile din ordonanță se referă la ordinea în care se vor urmări bunurile pentru acoperirea unor creanțe născute din activitatea profesională a practicianului în insolvență.
Având în vedere cele arătate mai sus,instanța apreciază că actul administrativ atacat este conform atât cu conținutul legii în baza căruia este emis cât și cu actele normative cu forță juridică superioară,astfel că va respinge excepția de nelegalitate ca nefondată.
Nu se vor acorda cheltuieli de judecată deoarece nu s-au solicitat.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
Respinge excepția inadmisibilității excepției de nelegalitate.
Respinge excepția de nelegalitate a art.1 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.2371/2007 - declarația 200 și declarația 250, invocată de reclamantul în contradictoriu cu pârâții Direcția Generală a Finanțelor Publice B, Agenția Națională de Administrare Fiscală și Ministerul Finanțelor Publice.
Fără cheltuieli de judecată.
Cu recurs în 5 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 19 octombrie 2009.
PREȘEDINTE GREFIER
Red.sent.
Tehnored.7 ex.
În 13.10.2009.
5 com.
petentul CABINETUL DE INSOLVENȚĂ
intimata - AGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ
intimata-ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE
Intimatul - MINISTERUL ECONOMIEI ȘI FINANȚELOR B
Intimata- DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE
Președinte:Daniela SotocJudecători:Daniela Sotoc
