Suspendare executare act administrativ fiscal. Sentința 122/2008. Curtea de Apel Timisoara

Jurisprudenţă şi speţe de contencios administrativ (Jurindex)

ROMÂNIA

CURTEA DE APEL TIMIȘOARA OPERATOR 2928

SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL

Dosar nr- - 11.03.2008

SENTINȚA CIVILĂ NR. 122

Ședința publică din 7 mai 2008

PREȘEDINTE: Rodica Olaru

GREFIER: - -

S-a luat în examinare pronunțarea în acțiunea în contencios administrativ, precizată, formulată de reclamanta - " " SRL T în contradictoriu cu pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice T, având ca obiect anulare act administrativ-fiscal.

dezbaterilor și concluziile părților au fost consemnate în încheierea de ședință din 22.04.2008, când pronunțarea a fost amânată pentru termenele din 24.04.2008, 30.04.2008 și 07.05.2008. Încheierile menționate fac parte integrantă din prezenta hotărâre.

CURTEA

Asupra acțiunii de contencios administrativ de față, constată:

Prin acțiune precizată, reclamanta - " " SRL Tac hemat în judecată pe pârâta DGFP T, solicitând ca, prin hotărâre, să se anuleze ca nelegale decizia nr.703/30.2007, emisă de pârâtă în procedură prealabilă și, pe cale de consecință, să se dispună obligarea pârâtei să soluționeze pe fond contestația în procedură prealabilă, formulată pentru suma de 20.877.168 lei, să se anuleze creanța stabilită pe seama sa prin decizia nr. 584/11.IX.2007, în valoare de 3.799.368 lei și să se suspende executarea deciziei nr. 584/11.IX.2007, în condițiile art. 15 din Legea nr. 554/2004.

În motivare, reclamanta arată că, la data de 11.IX.2007, pârâta DGFP Tae mis decizia de impunere nr. 584/11.IX.2007, prin care a stabilit pe seama sa obligația de a plăti suma de 24.656.536 lei,l cu titlu de impunere fiscală, în calitate de persoană juridică răspunzătoare pentru persoana juridică debitoare - R & M International SRL T, în temeiul art. 27 al. 1 din Codul d e procedură fiscală, reținând îndeplinirea acestei dispoziții legale, care prevede că, răspund solidar cu debitorul, dacă: în cei trei ani anteriori datei declanșării stării insolvabilității, cu rea-credință, dobândesc în orice mod active de la debitorii care își provoacă insolvabilitatea; administratorii, asociații și orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare au înstrăinat sau ascuns, cu rea-credință, sub orice formă, bunurile imobile sau mobile proprietatea acestora.

Același organ administrativ de control menționează că, în urma procesului verbal de constatare a stării de insolvabilitate nr. 1/9062/3.09.2007, pentru debitorul - R & M International SRL T, a analizei referatului nr. 9179/39789/06.09.2007, aprobat de pentru Contribuabilii Mijlocii, cât și a Notei nr.18/39789/07.09.2007, aprobată în ședința din 10.09.2007 de Grupul de lucru cu atribuții în aplicarea prevederilor art. 27-28 "Răspunderea solidară" din OG nr.92/2003, privind Codul d e procedură fiscală, republicată, s-au constatat că, prin contractul de vânzare- cumpărare nr. 41/20.09.2004, - R & M International SRL T vinde către - "SRL active în valoare de 2.059.500 lei fără TVA, constând în teren cu clădiri - distilărie alcool- și alte mijloace fixe destinate producției de alcool, situate în localitatea, jud. T, iar, prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2007, - R & M International SRL T cedează cesionarului (asociatul majoritar al cedentului) creanța reprezentând contravaloarea parțială a activelor vândute către - "SRL.

DGFP Taa preciat că este întemeiată atragerea răspunderii solidare a reclamantei pentru suma de 24.656.536 lei, întrucât a dobândit active de la debitorul - R & M International SRL T, societate comercială care a devenit insolvabilă datorită acestui transfer de active.

Contestația formulată împotriva deciziei de impunere s-a soluționat prin decizia nr. 703/30.2007, emisă de pârâta DGFP T, dispunându-se următoarele măsuri:

1.Suspendarea soluționării contestației pentru suma de 20.877.168 lei, reprezentând taxe, dobânzi și penalități de întârziere, până la soluționarea definitivă și irevocabilă a contestației formulate de către - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T, procedura administrativă urmând a fi reluată la încetarea motivului care a determinat suspendarea;

2.Respingerea contestației pentru suma de 3.779.368 lei taxe, dobânzi și penalități de întârziere ca fiind neîntemeiată;

3.Îndreptarea erorii materiale existente în cuprinsul deciziei nr. 584 din 11.09.2007, în sensul că,la pagina a treia din decizie, aliniat 3, în loc de "prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2007" se va scrie "Prin contractul de cesiune nr.498/27.10.2007".

Reclamanta consideră ca nelegale măsura de atragere a răspunderii solidare, cât și cea de suspendare a soluționării contestației.

Astfel, reclamanta arată că suspendarea soluționării contestației pentru suma de 20.877.168 lei încalcă prevederile art. 214 Cod procedură fiscală, în sensul că nu s-a probat cu nimic faptul că ar exista, pe de o parte, o acțiune penală care să fie în strânsă legătură cu societatea reclamantă, iar, pe de altă parte, organul administrativ de soluționare a contestațiilor nu a făcut nici o dovadă din care să rezulte că, între obligațiile contestate și stabilirea caracterului infracțional al faptelor săvârșite, ar exista o strânsă interdependență de care depinde soluționarea cauzei în procedură administrativă.

Se mai arată faptul că nu subzistă nici motivația avută în vedere de organul administrativ de soluționare a contestațiilor, potrivit căreia ar exista o strânsă interdependență între soluționarea acțiunii și soluționarea contestației formulate de debitoarea insolvabilă - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007,emisă de DGFP T- T, contestație a cărei soluționare a fost suspendată prin Decizia nr. 198/10.07.2007, emisă de Direcția generală de soluționare a contestațiilor din cadrul ANAF, tocmai datorită faptului că această decizie, emisă în procedură administrativă prealabilă, a fost anulată de Curtea de APEL TIMIȘOARA, prin sentința civilă nr.308/21.11.2007, pronunțată în dosarul nr-.

Pentru aceste motive, reclamanta apreciază că suspendarea soluționării contestației pentru suma totală de 20.877.168 lei, până la pronunțarea unei soluții definitive și irevocabile, care se va da pe fondul soluționării contestației formulate împotriva Deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T- T este neîntemeiată și nefondată și, pe cale de consecință,solicită instanței să dispună pârâtei să procedeze la soluționarea pe fond a contestației și pentru suma menționată.

Respingerea contestației pentru suma totală de 3.779, 368 lei este, de asemenea, nelegală și neîntemeiată, întrucât organul administrativ de soluționare a contestațiilor nu a făcut dovada faptului că măsura dispusă respectă exigențele legale stabilite în art. 27 al. 1 lit. a din OG nr.92/2003, modificată, privind Codul d e procedură fiscală, toate afirmațiile acestuia în susținerea măsurii dispuse fiind fără nici un suport juridic legal.

Astfel, prevederile art. 27 al. 1 lit. a din OG nr. 92/2003, privind Codul d e procedură fiscală, invocat de pârâtă în susținerea măsurilor luate împotriva reclamantei, stabilește următoarele: " persoanele fizice sau juridice, care, în cei 3 ani anterior datei declarării insolvabilității, cu rea-credință, dobândesc în orice mod active de la debitorii care își provoacă astfel insolvabilitatea".

Din conținutul actului normativ menționat rezultă, neechivoc, faptul că, pentru atragerea răspunderii în solidar cu debitorul, a unei persoane fizice sau juridice, trebuie îndeplinite, cumulativ, următoarele condiții, și anume:

1 Persoana fizică debitoare să fie declarată insolvabilă, fie printr-un proces verbal de constatare a stării de insolvabilitate, întocmit de organul administrativ și necontestat de debitor, în condițiile legii, fie printr-o hotărâre judecătorească irevocabilă;

2 Persoana fizică sau juridică să dobândească active de la debitor, cu cel puțin 3 ani înainte de data declarării insolvenței;

3 Activele obținute de la debitori să fi fost dobândite cu rea-credință;

4 Prin aceste transferuri de active debitorii își provoacă starea de insolvabilitate.

Față de cele prezentate, reclamanta precizează că în situația sa nu sunt îndeplinite condițiile pentru atragerea răspunderii solidare și, pe cale de consecință, actul atacat este nelegal, deoarece:

- până în momentul înregistrării prezentei contestații, - R & M International SRL T nu este în stare de insolvabilitate și, pe de o parte, aceasta poate fi urmărită în continuare, pentru recuperarea unei creanțe bugetare, iar, pe de altă parte, atragerea răspunderii solidare a societății nu se poate face numai pe supozițiile organului administrativ fiscal creditor;

- dobândirea activelor de către societatea reclamantă de la - R & M International SRL T, nu s-a făcut cu rea-credință, ci transferul dreptului de proprietate asupra activelor menționate de organul administrativ fiscal s-a făcut cu bună-credință, cu aprobarea DGFP Este elocventă în acest sens adresa din data de 15.07.2004, înregistrată la pârâtă sub nr.39666, înaintată de - R & M International SRL T, prin care s-a adus la cunoștința organului fiscal intenția acesteia de a vinde o parte din activele fixe ale societății și s-a solicitat aprobarea tranzacției, aprobare primită de la DGFP Prin urmare, cesionarea și vânzarea activelor - R & M International SRL T către reclamantă și către persoana fizică s-a făcut cu bună credință și cu respectarea Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal;

- pentru aceste vânzări și cesionări de active, - R & M International SRL T nu a urmărit nici un moment să-și provoace insolvabilitatea, din contră, creanța în valoare de 24.656.536 lei, stabilită în sarcina acesteia de organul fiscal prin decizia nr. 227/21.02.2007 a fost contestată, în condițiile din OG nr. 92/2003 privind Codul d e procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare, iar, prin decizia nr. 195/10.07.2007 a fost admisă în parte contestația, în sensul că a fost anulată suma de 4.975.786 lei ca fiind nedatorată, iar, pentru suma de 20.877.168 lei a fost suspendată soluționarea contestației, până la pronunțarea unei soluții definitive pe latura penală. Față de această împrejurare, DGFP T nu a avut nici un motiv legal, nici față de - R & M International SRL T și, cu atât mai puțin, față de reclamantă, conchide aceasta.

Prin întâmpinare, pârâta DGFP Tai nvocat excepția litispendenței, în raport cu acțiunea depusă în data de16.11.2007 la Tribunalul Timiș (dosarul nr-), declinat în favoarea Curții de APEL TIMIȘOARA, prin sentința civilă nr. 185/18.02.2008 și, pe cale de consecință, a invocat excepția conexității celor două cauze, în sensul conexării dosarului de față la cel cu nr- al Tribunalului Timiș (în prezent declinat).

Excepția a fost respinsă ca nefondată, prin încheierea de ședință din 22.IV.2008.

Pe fondul cauzei, pârâta a cerut respingerea ca neîntemeiată a acțiunii, arătând că, prin decizia nr. 584/11.IX.2004, a atras răspunderea solidară a reclamantei cu persoana debitoare - R & M International SRL T, pentru suma totală de 24.656.536 lei (Ron), ce reprezintă obligații de plată față de bugetul consolidat al statului, aflate în evidența pentru contribuabili mijlocii T, ale debitoarei - R & M International SRL

Astfel, prin această decizie, organele fiscale din cadrul DGFP T au reținut că, în urma încheierii procesului verbal de constatare a stării de insolvabilitate nr.1/9062/03.09.2007 pentru debitoarea - R & M International SRL T, a analizei Referatului nr. 9179/39789/06.09.2007, aprobat de pentru contribuabili mijlocii T, cât și a notei nr. 18/39789/07.09.2007, aprobată în ședința din 10.09.2007 de Grupul de lucru cu atribuții în aplicarea prevederilor art. 27-28 "Răspunderea solidară" din OG 92/2003, privind Codul d e procedură fiscală sunt îndeplinite condițiile legale prevăzute de art.27 alin. 1 lit. a, din actul normativ menționat, pentru atragerea răspunderii solidare a persoanei răspunzătoare - SRL

Contestația reclamantei s-a soluționat, în procedură prealabilă, prin decizia nr. 703/30.2007, în sensul suspendării soluționării contestației pentru suma de 20.877.168 lei (Ron), în condițiile art.184 alin. 1 lit.b din OG nr. 92/2003, privind Codul d e procedură fiscală, până la soluționarea definitivă și irevocabilă a contestației formulate de către - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, procedura administrativă urmând a fi reluată la încetarea motivului care a determinat suspendarea, în condițiile legii, și în sensul respingerii ca neîntemeiate a contestației pentru suma de 3.779.368 lei (Ron). Totodată, prin aceeași decizie, s-a dispus și îndreptarea erorii materiale existente în cuprinsul deciziei nr. 584/11.09.2007, în sensul că la pagina a treia din decizie, alin. 3, în loc de "Prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2007" se va scrie "Prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2004".

Pârâta susține că actele atacate sunt legale, astfel că, prin decizia nr. 584/11.IX.2007, s-a dispus atragerea răspunderii reclamantei cu persoana debitoare - R & M International SRL T, pentru suma de 24.656.436 lei, reținându-se că, în urma încheierii procesului verbal de constatare a stării de insolvabilitate nr. 1/9062/03.09.2007 pentru debitorul - R & M International SRL T, a analizei referatului nr. 9179/39789/06.09.2007, aprobat de pentru Contribuabili Mijlocii T, cât și a Notei nr. 18/39789/07.09.2007, aprobată în ședința din 10.09.2007 de Grupul de lucru cu atribuiții în aplicarea prevederilor art.27-28 "Răspunderea solidară" din OG 92/2003, privind Codul d e procedură fiscală, sunt îndeplinite condițiile legale prevăzute de art. 27 al. 1 lit. a din OG nr. 92/2003, pentru atragerea răspunderii solidare a persoanei răspunzătoare - SRL

Privitor la îndeplinirea condițiilor legale prevăzute de art.27 alin. 1 lit. a, organele fiscale au reținut că, în conformitate cu contractul de vânzare cumpărare nr. 411/20.09.2004, - R & M International SRL Tav ândut către - SRL T, active în valoare de 2.059.500 lei (Ron), constând în teren cu clădiri și alte mijloace fixe destinate producției de alcool, situate în localitatea, jud. T, identificate în CF nr. 2833, plata acestora făcându-se de cumpărător prin decontare bancară și decontare în numerar.

Prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2004 (iar nu din data de 27.10.2007) cedentul - R & M International SRL T cedează cesionarului (asociatul majoritar al cedentului) creanța reprezentând contravaloarea parțială a activelor vândute către - " " SRL (debitor cedat), contract care semnat de domnul, atât din partea cedentului (- R & M International SRL T), în calitate de administrator, cât și din partea cesionarului ( ), în calitate de împuternicit al acesteia.

Înregistrarea contabilă a cesiunii reprezentând contravaloarea parțială a activelor înstrăinate, în sumă de 2.376.035 lei (cu TVA) s-a înregistrat de către - R & M International SRL T, prin înregistrarea contabilă "455=411", înregistrare care nu este în conformitate cu prevederile nr. 306/2002. Astfel, în debitul contului 455- "Asociați conturi curente" se înregistrează sumele restituite asociaților prin conturi de trezorerie și nu în corespondență cu un cont din grupa "Clienți și conturi asimilate"- 411.

Suma plătită prin decontare în numerar, reprezentând contravaloarea parțială a activelor cumpărate de - SRL, în valoare de 2.376.305 lei (cu TVA) a fost ridicată în perioada 22.11.2004-30.11.2004, din casieria societății, pentru creditoarea, de către aceeași persoană, acesta semnând de primirea banilor pe dispozițiile de plată.

Prin înregistrarea contabilă "401=462", utilizată de - " SRL T, pentru stingerea datoriilor față de - R & M International SRL T, respectiv crearea unei obligații de plată față de, s-a evitat sistemul bancar de decontare, înregistrare care nu este în conformitate cu prevederile nr. 306/2002, pentru aprobarea reglementărilor contabile simplificate, amortizate cu directivele europene.

În debitul contului 401 se înregistrează plățile efectuate către furnizori prin conturi de trezorerie, efecte comerciale de plătit, iar în creditul contului 462 se înregistrează sume încasate și necuvenite, sume datorate terților, datoriile privind achiziționarea titlurilor de plasament, prin conturi de trezorerie.

Vânzarea activelor de către - R & M International SRL T și dobândirea acestora de reclamantă s-a făcut sub valoarea reală a bunurilor și la o valoare minimă din valoarea contabilă, astfel că, vânzătorul, prin această tranzacție, nu a urmărit nici un scop economic, această operațiune ducând implicit la prejudicierea și devalizarea acestuia, la insolvabilitatea lui în ultimă instanță, tranzacția făcându-se în beneficiul reclamantei, care face parte din același grup de firme.

Ca urmare, după cum rezultă din datele prezentate mai sus, organele fiscale au apreciat că sunt îndeplinite condițiile prevăzute de art. 27 alin. 1 lit. a din OG nr.92/2003, privind Codul d e procedură fiscală, pentru atragerea răspunderii solidare a reclamantei, în solidar cu debitorul, pentru suma totală de 24.656.536 lei, care a dobândit active de la - R & M International SRL T, devenită insolvabilă datorită acestui transfer de active și, în consecință, au emis decizia de atragere a răspunderii solidare având nr. 584/11.09.2007, în condițiile art. 28 alin. 2 din OG nr. 92/2003, privind Codul d e procedură fiscală.

În ceea ce privește suma de 20.877.168 lei, reprezentând: 6.076.867 lei- impozit de profit; 4.354.424 lei- dobânzi aferente impozitului pe profit; 2.487.893 lei- TVA; 1.849.080 lei-dobânzi și penalități de întârziere aferente TVA; 3.387.603 lei- accize; 2.721.301 lei- dobânzi și penalități de întârziere aferente accizelor, cauza supusă soluționării instanței de judecată este dacă organul de soluționare a contestațiilor putea să soluționeze pe fond contestația prealabilă, în condițiile în care soluționarea contestației împotriva deciziei nr. 584/11.09.2007 depindea, în parte, de existența sau inexistența unui drept de creanță bugetară asupra debitoarei - R & M International SRL T, care face obiectul altei contestații, respectiv contestația formulată de această debitoare împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, în baza căreia a fost emisă decizia nr. 584/11.09.2007, privind atragerea răspunderii solidare.

Astfel, în fapt, decizia nr. 584/11.09.2007, emisă de DGFP T, privind atragerea răspunderii solitare a reclamantei, pentru suma totală de 24.656.536 lei ron, are la bază și decizia de impunere nr.227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, prin care debitoarea - R & M International SRL Taf ost impusă cu suma totală de 20.877.168 lei ron.

Împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, debitoarea - R & M International SRL Taf ormulat contestație pentru suma totală de 20.877.168 lei Ron, în condițiile OG nr. 92/2003, contestație a cărei soluționare a fost suspendată prin decizia nr.198/10.07.2007 de către Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor din cadrul ANAF B, în condițiile art.214 alin. 1 lit. a din OG nr. 92/2003, republicată, privind Codul d e procedură fiscală, până la pronunțarea unei soluții definitive pe latura penală.

Se precizează că, între atragerea răspunderii solidare a reclamantei,în calitate de persoană răspunzătoare, pentru suma totală de 24.656.536 lei ron și soluționarea contestației formulate de către debitoarea insolvabilă - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, pentru suma totală de 20.877.168 lei, există o strânsă interdependență, de care depinde soluționarea în parte a contestației prealabile în procedura prealabilă administrativă.

Această interdependență constă în stabilirea mai întâi a caracterului cert al impunerii realizate în sarcina debitoarei insolvabile - R & M International SRL T, pentru suma totală de 20.877.168 lei, prin decizia de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, prin soluția definitivă și irevocabilă, care se va da pe fondul contestației împotriva acestei decizii de impunere.

Se mai menționează că, până la soluționarea definitivă și irevocabilă a contestației formulate de către - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr. 227/21.02.2007, emisă de DGFP T-, organul de soluționare a contestației nu putea să se investească cu soluționarea pe fond a contestației prealabile, formulate de către - SRL T, pentru suma de 20.877.168 lei, motiv pentru care în mod legal și temeinic s-a dispus suspendarea soluționării contestației pentru această sumă.

Măsura este justificată în drept pe prevederile art.214 al.1 lit. b din OG nr.92/2003, republicată, conform cărora:

" Art. 214 Suspendarea procedurii de soluționare a contestației pe cale administrativă"

1). Organul de soluționare competent poate suspenda, prin decizie motivată, soluționarea cauzei atunci când: -

b).soluționarea cauzei depinde, în tot sau în parte, de existența sau inexistența unui drept care face obiectul unei alte judecăți".

În privința sumei de 3.779.368 lei, stabilită prin aceeași decizie de impunere nr. 584/11.IX.2007, s-a dispus atragerea răspunderii solidare a persoanei răspunzătoare - SRL T, în temeiul prevederilor art. 27 alin. 1 lit. a din Codul d e procedură fiscală.

Cu privire la motivul invocat de către contestatoare, potrivit căreia, până la momentul înregistrării prezentei contestații - R & M International SRL T nu este în stare de insolvență și, ca urmare, aceasta poate fi urmărită în continuare pentru recuperarea unei creanțe bugetare, se arată în întâmpinare că, în fapt, la data de 03.09.2007, a fost constatată starea de insolvabilitate a - R & M International SRL T, prin încheierea de către DGFP T- pentru contribuabili mijlocii a procesului verbal de constatare a stării de insolvabilitate nr. 1/9062/3.09.2007, pentru suma de 24.656.536 lei.

În consecință, acest motiv invocat de către societatea contestatoare este vădit neîntemeiat și se solicită respingerea lui ca atare.

Referitor la motivele invocate de contestatoare privind faptul că activele obținute de la - R & M International SRL T nu s-a făcut cu rea- credință, ci transferul dreptului de proprietate asupra activelor menționate de organul administrativ fiscal s-a făcut cu bună- credință și, mai mult, cu aprobarea DGFP T, menționând în acest sens adresa din data de 15.07.2004, înaintată de către - R & M International SRL T și înregistrată la DGFP T sub nr. 39.666/15.07.2004, precum și că prin aceste vânzări și cesionări de active - R & M International SRL T nu ar fi urmărit nici un moment să-și provoace insolvabilitatea, pârâta arată că, în conformitate cu Contractul de vânzare cumpărare nr. 411/20.09.2004, debitoarea bugetară - R & M International SRL Tav ândut către contestatoarea - SRL T active în valoare de 2.059.500 lei ron, fără TVA (2.450.805 lei cu TVA), constând în teren cu clădiri și alte mijloace fixe destinate producției de alcool, situate în localitatea, jud. T, identificate în CF nr.2833, plata acestora făcându-se de cumpărător prin decontare bancară și decontare în numerar.

Prin contractul de cesiune nr. 498/27.10.2004 (iar nu din data de 27.10.2007, așa cum dintr-o simplă eroare de tehnoredactare figurează în decizia nr. 584/11.09.2007) cedentul - R & M International SRL cedează cesionarului creanța reprezentând contravaloarea parțială a activelor vândute către reclamantă, contract care este semnat de domnul, atât din partea cedentului, în calitate de administrator, cât și din partea cesionarului, în calitate de împuternicit al acesteia.

Suma plătită prin decontare în numerar, reprezentând contravaloarea parțială activelor cumpărate de - SRL, în valoare de 2.376.305 lei ron (cu TVA), a fost ridicată în perioada 22.11.2004-30.11.2004, din casieria societății, pentru creditoarea, de către aceeași persoană, dl., acesta semnând de primirea banilor pe dispozițiile de plată.

Prin înregistrarea contabilă "401=462", utilizată de - SRL T, pentru stingerea datoriilor față de - R & M International SRL T, respectiv crearea unei obligații de plată față de, s-a evitat sistemul bancar de decontare, înregistrare care nu este în conformitate cu prevederile nr. 306/2002, pentru aprobarea regulamentelor contabile simplificate, amortizate cu directivele europene. Or, în debitul contului 401- "Furnizori" se înregistrează plățile efectuate către furnizori prin conturi de trezorerie, efecte comerciale de plătit, iar în creditul contului 4562- "creditori diverși" se înregistrează sume încasate și necuvenite, sume datorate terților, datoriile privind achiziționarea titlurilor de plasament, prin conturi de trezorerie.

Vânzarea activelor de către - R & M International SRL T și dobândirea acestora de către reclamantă s-a făcut mult sub valoarea reală a bunurilor și la o valoare minimă (10%) din valoarea contabilă, astfel că vânzătorul, prin această tranzacție, nu a urmărit nici un scop economic, această operațiune ducând implicit la prejudicierea și devalizarea acestuia, la insolvabilitatea lui în ultimă instanță, tranzacția făcându-se în beneficiul exclusiv al - SRL T, care face parte din același grup de firme cu - R & M International SRL

Pârâta menționează că cele două societăți arătate mai sus, au avut, încă de la înființare, același sediu social (T, str. -, nr. 64), într-un spațiu deținut în folosință, în baza unui contract de comodat cu proprietarii imobilului și, iar celelalte firme din grupul economic de interese sunt - " DISTRIBUTION" SRL, - "" SRL, - SRL și - - INTERBATIONAL SRL, cu puternice și strânse legături comune de afaceri, așa cum rezultă din actele de inspecție fiscală efectuate la aceste societăți.

Se mai arată că, odată cu încheierea Contractului de vânzare-cumpărare nr. 411/20.09.2004, prin care debitoarea bugetară - R & M International SRL Tav ândut către contestatoarea - SRL T active în valoare de 2.059.500 lei fără TVA (2.450.805 lei cu TVA) a fost încheiat și contractul de vânzare cumpărare nr. 410/20.09.2004, prin care aceeași debitoare bugetară - R & M International SRL T vinde către o altă societate din grup, respectiv către - - INTERNATIONAL SRL și restul activelor sale în valoare de 2.352.574 lei (fără TVA)- "Fabrica de ", constând în clădiri și alte construcții,identificate în CF nr. - T, plata acestora făcându-se de cumpărător prin decontare bancară și decontare în numerar, acțiuni prin care debitoarea bugetară își lichidează practic activele importante și își diminuează artificial patrimoniul în frauda creditorilor.

Astfel, având în vedere că vânzarea activelor s-a făcut de către debitoarea - R & M International SRL T la o valoare mult diminuată față de valoarea lor reală, precum și faptul că înstrăinarea s-a făcut către o societate care face parte din același grup de firme aflate sub control comun, apare ca evident faptul că debitoarea bugetară - R & M International SRL T nu a urmărit decât să de sustragă de la o eventuală executare silită declanșată împotriva ei de către organele fiscale având ca obiect aceste active și, în cele din urmă, să-și provoace insolvabilitatea, lucru pe care, de altfel, l-a și reușit urmare a înțelegerii frauduloase cu cumpărătoarea - SRL

Pe de altă parte, încheierea contractului de cesiune de creanță nr. 498/27.10.2004, încheiat între cedentul - R & M International SRL T și cesionarul (asociat majoritar al cedentului), precum și modalitatea de plată a prețului cumpărării activelor de către reclamantă, prin evitarea sistemului bancar de decontare și efectuarea plății în numerar a sumei de 2.376.305 lei ron ridicată în perioada 22.11.2004-30.11.2004, din casieria societății, pentru creditoarea, de către dl., acesta semnând pe dispozițiile de plată de primirea banilor, dovedesc faptul că - R & M International SRL Tae vitat să încaseze prețul vânzării prin cont bancar în același scop de diminuare artificială a patrimoniului în frauda creditorului bugetar, respectiv de a nu deține nici în conturile bancare sume de bani care să poată fi eventual executate silit.

Toate aceste argumente conduc la concluzia că înstrăinarea activelor s-a făcut de către - R & M International SRL T în scopul evident de a-și provoca insolvabilitatea, prin intermediul înțelegerii de natură frauduloasă în dauna creditorului bugetar, înțelegere încheiată cu cumpărătoarea - SRL T, care a dobândit cu rea-credință aceste active, printr-o operațiune de vânzare cumpărare simulată.

Cât privește susținerea contestatoarei potrivit căreia transferul dreptului de proprietate asupra activelor arătate s-ar fi făcut cu aprobarea DGFP T, menționând în acest sens adresa din data de 15.07.2004, înaintată de către - R & M International SRL T și înregistrată la DGFP T sub nr. 39.666/15.07.2004, pârâta solicită respingerea acesteia ca nedovedită, întrucât reclamanta nu a depus la dosar nici o probă materială în acest sens din care să rezulte că organul fiscal ar fi aprobat transferul dreptului de proprietate, la dosar neexistând decât adresa din data de 15.07.2004, formulată de către - R & M International SRL T și înregistrată la DGFP T sub nr.39.666/15.07.2004,prin care notifica organului fiscal intenția de înstrăinare a unei părți din activele fixe ale societății, conchide pârâta.

Examinând acțiunea precizată, se constată că este fondată, astfel că se admite, se anulează ca nelegală decizia nr.703/30.2007, emisă de pârâtă în procedură prealabilă în privința pct. 1 și 2. În consecință, se obligă pârâta să soluționeze pe fond contestația reclamantei împotriva impunerii în sumă de 20.877.168 lei stabilită prin decizia nr. 584/11.IX.2007 privind atragerea răspunderii solidare și se anulează decizia de impunere nr. 584/11.IX.2007 în ceea ce privește obligarea reclamantei de a plăti debitul în sumă de 3.779.368 lei, pentru că:

Prin decizia nr. 584/11.IX.2007, pârâta DGFP Tad ispus atragerea răspunderii solidare a reclamantei cu persoana juridică debitoare - R & M International SRL T, în temeiul art. 27 al. 1 lit. a din Codul d e procedură fiscală, pentru suma de 24.656.536 lei, reprezentând taxe și impozite cu accesorii, reținând că măsura se justifică în urma procesului verbal de constatare a stării de insolvabilitate nr.1/9062/31. 2007, pentru debitorul - R & M International SRL T, a analizei referatului nr. 9179/39789/06.09.2007, aprobat de pentru Contribuabili Mijlocii, cât și a Notei nr. 18/39789/07.09.2007, aprobată în ședința din 10.09.2007 de Grupul de lucru cu atribuții în aplicarea prevederilor art. 27-28 "Răspunderea solidară" din OG nr. 92/2003.

Decizia reține îndeplinirea condițiilor art.27 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, așa cum se menționează în conținutul său, filele 9-10 din dosar, pentru că, potrivit contractului de vânzare- cumpărare nr. 411/20.09.2004, - R & M International SRL T vinde către - SRL active în valoare de 2.059.500 lei (fără TVA), constând în teren cu clădiri (distilărie de alcool) și alte mijloace fixe destinate producției de alcool, situate în localitatea, jud. T, identificate în cartea funciară nr. 2833, plata acestora făcându-se de cumpărător prin decontare bancară și decontare în numerar.

Prin contractul de cesiune nr.498/27.10.2007, cedentul - R & M International SRL T cedează cesionarului (asociatul majoritar al cedentului) creanța reprezentând contravaloarea parțială a activelor vândute către - SRL (debitor cedat), contract care este semnat de domnul, atât din partea cedentului (- R & M International SRL T), în calitate de administrator, cât și din partea cesionarului ( ), în calitate de împuternicit al acestuia.

Înregistrarea contabilă a cesiunii reprezentând contravaloarea parțială a activelor înstrăinate, în sumă de 2.376.035 lei (cu TVA), s-a realizat de către - R & M International SRL T prin înregistrarea contabilă "455=411" (notă contabilă), înregistrare care nu este în conformitate cu nr. 306/2002. Astfel, în debitul contului 455"Asociați conturi curente" se înregistrează sumele restituite asociaților prin conturi de trezorerie și nu în corespondență cu un cont din grupa "Clienți și conturi asimilate"-411.

Suma plătită prin decontare în numerar, reprezentând contravaloarea parțială a activelor cumpărate de - SRL, în valoare de 2.376.035 lei (cu TVA) a fost ridicată în perioada 22.11.2004-30.11.2004, din casieria societății, pentru creditoarea, de către domnul, acesta semnând de primirea banilor pe dispozițiile de plată.

Prin înregistrarea contabilă "401=462", utilizată de - SRL, pentru stingerea datoriilor față de - R & M International SRL T, respectiv crearea unei obligații față de, s-a evitat sistemul bancar de decontare, înregistrare care nu este în conformitate cu prevederile nr. 306/2002, pentru aprobarea reglementărilor contabile simplificate, amortizate cu directivele europene.

În debitul contului 401 se înregistrează plățile efectuate către furnizori prin conturi de trezorerie, efecte comerciale de plătit, iar, în creditul contului 462, se înregistrează sume încasate și necuvenite, sume datorate terților, datoriile privind achiziționarea titlurilor de plasament, prin conturi de trezorerie.

Vânzarea activelor de către - R & M International SRL T și dobândirea acestora de către - SRL s-a făcut sub valoarea reală a bunurilor și la o valoare minimă (10%) din valoarea contabilă, astfel că, vânzătorul, prin această tranzacție nu a urmărit nici un scop economic, această operațiune ducând, implicit, la prejudicierea și devalizarea acestuia, la insolvabilitatea lui în ultimă instanță, tranzacția făcându-se în beneficiul - SRL, care face parte din același grup de firme.

Contestația reclamantei împotriva acestei decizii de impunere fiscală a fost soluționată prin decizia nr.703/30.2007 ( 17-28), în sensul că la pct. 1 al deciziei s-a dispus suspendarea soluționării contestației pentru suma de 20.877.168 lei, în condițiile art. 184 al. 1 lit. b Cod procedură fiscală, până la soluționarea definitivă și irevocabilă a contestației formulate de către - R & M International SRL T împotriva deciziei de impunere nr.227/21.II.2007, emisă de aceeași pârâtă, procedura administrativă urmând a fi reluată la încetarea motivului care a determinat suspendarea.

La pct. 2 din decizia nr.703/30.2007, pârâta a respins contestația ca neîntemeiată, pentru suma de 3.779.368 lei, reținând atragerea răspunderii solidare a reclamantei pentru acest debit, cu persoana juridică debitoare - R & M International SRL

Privitor la soluția cuprinsă la pct. 1 din decizia nr. 703/30.2007, se constată că pârâta a suspendat soluționarea contestației reclamantei, pentru suma de 20.877.168 lei, până la pronunțarea unei soluții definitive și irevocabile la contestația formulată de - R & M International SRL T, împotriva deciziei de impunere fiscală nr. 227/21.II.2007, emisă de DGFP T pe seama acestei societăți, pentru același debit de 20.877.168 lei, întrucât, așa cum rezultă din considerentele deciziei nr. 703/2007 (fila 22 dosar), decizia de atragere a răspunderii solidare nr. 584/11.IX.2007, atacată în cauză, cuprinde în cuantumul impunerii în valoare totală de 24.656.536 lei și debitul de 20.877.168 lei care a fost stabilit prin decizia nr. 227/21.II.2007.

De asemenea, rezultă din considerentele aceleiași decizii în procedură prealabilă, ce face obiectul dosarului de față, că decizia de impunere nr. 227/21.II.2007 a fost atacată în procedură prealabilă, în condițiile Codului d e procedură fiscală și, prin decizia nr. 198/10.VII.2007, pârâta a dispus suspendarea soluționării contestației în temeiul art. 214 al. 1 lit. a din cod, până la pronunțarea unei soluții definitive pe latura penală.

Raportat la această stare de fapt, în temeiul art. 214 al. 1 lit. b Cod procedură fiscală, pârâta a dispus suspendarea soluționării contestației reclamantei, măsură atacată în cauză.

Art.214 al.1 lit. b Cod procedură fiscală prevede expres că suspendarea procedurii de soluționare a contestației pe cale administrativă se poate dispune prin decizie motivată, atunci când soluționarea cauzei depinde, în tot sau în parte de existența sau inexistența unui drept ce face obiectul unei alte judecăți.

Deci, textul legal suscitat permite suspendarea procedurii de soluționare a contestației în procedură prealabilă, numai în ipoteza existenței unei alte judecăți, ceea ce înseamnă, indubitabil, existența unei acțiuni introduse la o altă instanță judecătorească, condiție legală neîndeplinită în cauză, motiv pentru care cererea de anulare a pct. 1 din decizia nr. 703/30.2007, emisă de pârâtă, este întemeiată și se admite, anulându-se măsura.

Soluția de suspendare a soluționării contestației formulate de societatea - R & M International SRL T, în temeiul art. 214 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, până la pronunțarea unei soluții definitive pe latura penală, prin decizia nr. 198/10.VII.2007, nu constituie o judecată, respectiv o acțiune, în sensul legii, ci o simplă soluție pe care organul fiscal o poate pronunța, în procedura administrativă instituită prin Codul d e procedură fiscală, în soluționarea contestațiilor formulate împotriva actelor de impunere fiscală.

Nici existența unor fapte penale, legate de impunerea ce face obiectul deciziei nr. 198/10.VII.2007,nu poate constitui o justificare a soluției de la pct. 1 din decizia nr. 307/31.2007, atacată în cauză, atâta timp cât temeiul juridic al acesteia din urmă este altul, și anume art. 214 al.1 lit. b Cod procedură fiscală.

În ceea ce privește pct.2 din decizia nr. 703/30.2007, ce face obiectul litigiului, instanța constată că măsura de respingere a contestației reclamantei pentru suma de 3.779.368 lei, cuprinsă în decizia de impunere fiscală nr.584/11.IX.2007, s-a întemeiat pe dispozițiile art. 27 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, care prevede că se poate atrage răspunderea solidară a unor persoane pentru obligațiile de plată restante ale debitorului declarat insolvabil, a persoanelor fizice sau juridice care, în cei 3 ani anteriori datei declarării insolvabilității, cu rea-credință, dobândesc în orice mod active de la debitorii care își provoacă astfel insolvabilitatea.

Deci, atragerea răspunderii solidare, reglementată de dispoziția legală suscitată și care stă la baza deciziei nr. 584/11.IX.2007 este condiționată de preexistența declarării stării de insolvabilitate a debitorului, pentru care este atrasă răspunderea solidară, conform art. 27 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, cerință neîndeplinită în cauză, întrucât - R & M International SRL T nu a fost declarată insolventă, potrivit modurilor prevăzute în Legea nr. 85/2006, care constituie legea generală în materia insolvenței sau în alt mod prevăzut de lege.

Potrivit art. 5 al. 1 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenței, organele care aplică această procedură sunt instanțele judecătorești, judecătorul sindic, administratorul judiciar și lichidatorul, iar, conform art. 6 din lege, toate procedurile prevăzute de prezenta lege, cu excepția recursului, sunt de competența tribunalului și sunt exercitate de un judecător sindic.

Deci, starea de insolvență se constată numai prin hotărâre judecătorească pronunțată în condițiile Legii nr. 85/2006, cerință neîndeplinită în cauză.

Procesul verbal de insolvabilitate nr.1/9062/3.IX.2007, pentru debitorul - R & M International SRL T, referatul nr.9179/39789/6.IX.2007, aprobat de pentru Contribuabilii Mijlocii, cât și Nota nr. 18/39789/7.IX.2007, aprobată în ședința din 10.IX.2007 de Grupul de lucru cu atribuții în aplicarea prevederilor art. 27-28 "Răspunderea solidară" din Codul d e procedură fiscală, invocate ca acte constatatoare ale stării de insolvabilitate și care au stat la temeiul impunerii din litigiu, potrivit mențiunilor cuprinse în decizia de impunere nr.584/11.IX.2007, atacată de reclamantă, nu constituie dovezi prevăzute de lege pentru existența situației de "declarat insolvabil", cerință impusă de art.27 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, ce stă la baza impunerii.

De altfel, pârâta nici nu a înțeles să depună la dosar actele susenumerate, pentru că, în Codul d e procedură fiscală nu există nici o reglementare care să abiliteze organul fiscal la emiterea unor acte declarative ale insolvenței.

Capitolul 12 din Codul d e procedură fiscală referitor la "Stingerea creanțelor fiscale prin alte modalități care enumeră și insolvabilitatea, la art. 276, prevede alte atribuții ale autorității fiscale în problema insolvabilității debitorului, dispunându-se la art.177 al. 3 din același cod, că cererile organelor fiscale privind începerea procedurii insolvenței se vor înainta instanțelor judecătorești, deci singurul organ abilitat la declararea insolvabilității unui debitor este instanța de judecată.

Pentru motivele expuse se va admite și cererea de anulare a pct. 2 din decizia nr. 703/30.2007 și a deciziei de impunere fiscală nr.584/11.IX.2007, pentru obligarea reclamantei de a plăti suma de 3.779.368 lei, în condițiile art. 27 al. 1 lit. a Cod procedură fiscală, ca nelegale.

Cererea de suspendare a executării deciziei de impunere nr. 584/2007, în condițiile art. 15 din Legea nr. 554/2004 a fost soluționată prin încheierea de ședință din 25.III.2008.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE

Admite acțiunea precizată formulată de reclamanta - " " SRL T împotriva pârâtei DGFP

Anulează ca nelegală decizia nr.703/30.2007 emisă de pârâtă în procedură prealabilă în privința pct. 1 și 2.

În consecință obligă pârâta să soluționeze pe fond contestația reclamantei împotriva impunerii în sumă de 20.877.168 lei stabilită prin decizia nr. 584/11.IX.2007 privind atragerea răspunderii solidare și anulează decizia de impunere nr. 584/11.IX.2007 în ceea ce privește obligarea reclamantei de a plăti debitul în sumă de 3.779.368 lei.

Cu recurs în 15 zile de la comunicare.

Pronunțată în ședința publică din 7.2008.

PREȘEDINTE, GREFIER,

- - - -

Se comunică:

- reclamantei - " " SRL T--, camera 8, jud.

- pârâtei DGFP T- T,-, jud.

Emis 2 com.

Red. - 12.05.2008; Tehnored. - 22.05.2008; 4 ex.

Președinte:Rodica Olaru
Judecători:Rodica Olaru

Suspendare executare act administrativ fiscal. Sentința 122/2008. Curtea de Apel Timisoara

Vezi și alte spețe de contencios administrativ:

Comentarii despre Suspendare executare act administrativ fiscal. Sentința 122/2008. Curtea de Apel Timisoara