Evaziune fiscală Spete Jurisprudenta. Decizia 315/2008. Curtea de Apel Iasi
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL IAȘI
SECȚIA PENALĂ
DECIZIA PENALĂ Nr. 315
Ședința publică de la 03 Iunie 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Otilia Susanu
JUDECĂTOR 2: Aurel Dublea
JUDECĂTOR 3: Maria Cenușă
GREFIER - - -
Ministerul Public reprezentat prin procuror -
S-a luat spre examinare recursul declarat de partea civilă ANAF- B, prin PIî mpotriva deciziei penale nr. 143 din 27.03. 2008 Tribunalului Iași.
La apelul nominal făcut în ședința publică se prezintă av. pentru inculpata intimată, substituind pe av., lipsă fiind părțile.
Procedura legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefier care învederează cele indicate mai sus cu privire la prezența părților și modul de îndeplinire a procedurii de citare.
Av., pentru inculpata intimată depune la dosar delegație de substituire. Nu are de formulat alte cereri.
Nemaifiind alte cereri de formulat instanța acordă cuvântul în dezbateri asupra recursului de față.
Av. pentru inculpata intimată solicită respingerea recursului declarat de partea civilă, ca nefondat, pretențiile civile nefiind dovedite.
Reprezentantul Parchetului având cuvântul formulează concluzii de respingere a recursului ca nefondat și menținerea deciziei atacate ca fiind legală și temeinică.
CURTEA DE APEL
Deliberând asupra recursului penal de față;
Prin sentința penală nr. 659/12.11.2007 a Judecătoriei Pașcanis -a hotărât următoarele:
"Condamnă inculpata, fiica lui și, născut la 8.10.1967, domiciliată în P, str.- cel M, - A,. A,.2, județul I, la pedepsele de câte 2 (doi) ani închisoare pentru săvârșirea infracțiunilor prevăzute de art.9 lit. c din Legea 241/2005 și de art.9 lit. b din Legea 241/2005, ambele cu aplicarea art.13 și 41 al.2 Cod penal și de câte 6 (șase) luni închisoare pentru săvârșirea infracțiunii prevăzută de art.43 din Legea 82/1991 modificată, raportat la art.289 Cod penal, cu aplic.art.41 al.2 Cod penal, fals material în înscrisuri oficiale și uz de fals prevăzute de art. 288 al.1 și 291 Cod penal,cu aplic.art.41 al.2 Cod penal, toate cu aplic.art.33 lit. a Cod penal, prin schimbarea încadrării juridice din infracțiunile prevăzută de art.13 din Legea 87/1994, cu aplicarea art.10, 13 și 41 al.1 Cod penal, art.11 lit. c din Legea 87/1994 cu aplicarea art.41 al.2 Cod penal și art.37 din Legea 82/1991 cu aplicarea art.10, 13 Cod penal raportat la art.289 al.1 Cod penal, cu aplic.art.41 al.2 Cod penal.
În temeiul art.34 lit. b Cod penal dă spre executare inculpatei pedeapsa rezultantă de 2 (doi) ani închisoare.
În temeiul art.81 Cod penal, suspendă condiționat executarea pedepsei și stabilește un termen de încercare de 4 ani. Atenționează inculpata asupra dispozițiilor art.83, 85 Cod penal.
În temeiul art.64 lit. c și 65 Cod penal interzice inculpatei dreptul de a mai fi administrator sau membru asociat în vreo unitate comercială timp de 2 ani.
Admite în parte acțiunea civilă formulată de ANAF - Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului I și obligă inculpata la plata către bugetul statului a sumei de 33.223 lei plus dobânzile aferente până la data achitării integrale a debitului.
În temeiul art.163 Cod procedură penală admite cererea formulată ANAF - Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului I și aplică măsura sechestrului asigurator asupra bunurilor mobile și imobile ale inculpatei până la concurența sumei de 33.223 lei.
În temeiul art.191 al.1 Cod procedură penală, obligă inculpata la plata cheltuielilor judiciare către stat în sumă de 400 lei".
Pentru a se pronunța astfel, instanța de fond a reținut următoarele:
"Prin rechizitoriul întocmit la data de 20 iulie 2005 în dosarul nr. 1105/P/2005 de Parchetul de pe lângă Judecătoria Pașcanis -a dispus trimiterea în judecată a inculpatei - pentru săvârșirea infracțiunii prevăzută de art. 13 din Legea nr. 87/1994 nemodificată cu aplicarea art. 10, 13 Cod penal și art. 41 al. 2 Cod penal, art.11 lit. c din Legea nr. 87/1994 modificată cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, art. 37 din Legea nr. 82/1991 cu aplicarea art. 10, 13 Cod penal raportat la art. 289 al. 1 Cod penal cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, art. 288 al. 1 cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, art. 291 Cod penal cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, toate cu aplicarea art. 33 lit. a Cod penal.
Faptele săvârșite de inculpată au avut ca urmare diminuarea impozitului pe venit datorat bugetului de stat în sumă de - ROL, prin înregistrarea în evidențele contabile ale asociației primare sus amintite cauzându-se și deducerea nelegală și sustragerea de la plata unui TVA în sumă totală de - ROL.
Din totalul prejudiciului, inculpata a achitat în cursul urmăriri penale suma de - ROL reprezentând TVA și suma de - ROL reprezentând impozit pe venit.
Inculpata a recunoscut faptele comise.
În cursul judecății ANAF - DGFP a județului I s-a constituit parte civilă cu suma de - ROL și cu dobânda de 0,06 % pentru fiecare zi de întârziere, calculată până la data achitării integrale a debitului conform dispozițiilor OG nr. 92/2003 și HG 67/2004 reprezentând prejudiciu cauzat bugetului consolidat al statului.
Totodată ANAF - DGFP a județului Ias olicitat introducerea în cauză a AF - în calitate de parte responsabilă civilmente și luarea măsurilor asiguratorii conform art. 163 Cod procedură penală asupra bunurilor mobile și imobile ale inculpatei și părții responsabile civilmente.
În fața instanței inculpata fiind audiată a recunoscut parțial săvârșirea faptelor pentru care a fost trimisă în judecată, arătând că a completat o singură factură în alb, că de contabilitate se ocupa numitul și că săvârșirea faptelor se datorează lipsei de cunoștințe în domeniul contabilității.
În apărare a înțeles să se folosească de proba testimonială, fiind audiați la cererea sa martorii și și de proba cu expertiză grafică și contabilă, probe ce au fost administrate pe parcursul judecății.
Din analiza actelor și lucrărilor dosarului, prin prisma normelor legale în materie instanța reține următoarele:
Inculpata - a înființat la data de 12.06.2000 AF - cu principal obiect de activitate confecționarea de încălțăminte. În cadrul asociației familiale calitatea de asociați o aveau și numiții și fără atribuții în ceea ce privește activitatea contabilă.
În luna martie 2005 DGFPJ I - Pae fectual un control la AF -, verificând evidențele contabile ale asociației, pe perioada 12.06.200 și până la data de 31.12.2003.
De menționat că inculpata este cea care s-a ocupat de efectuarea înregistrărilor în evidențele contabile ale asociației.
În cauză rezultă că pentru anii 2000 și 2001 inculpata a întocmit și depus declarații anuale de venituri brute mai mici decât cele reale.
În anul 2000 aceasta a declarat un venit brut de - ROL în realitate cuantumul acestuia fiind de - ROL.
Pentru anul 2001 declarat un venit de - ROL, în realitate cuantumul acestuia fiind de - ROL.
Inculpata nu a depus declarațiile anuale de venit pentru anii 2002 și 2003.
Diferențele pentru anii 2000 și 2001 se explică prin aceea că au fost înregistrate în evidențele contabile cheltuieli nedeductibile făcute de inculpată în vederea achiziționării unor bunuri personale sau cheltuieli reprezentând plata unor servicii (cazare) pe perioada unor concedii.
O altă cauză a diferențelor existente între declarațiile anuale și veniturile reale o constituie fapta inculpatei de a înregistra documente contabile primare (chitanțe și facturi fiscale) false, provenite de la firme inexistente tip "".
Astfel, pentru anii 200-2001 inculpata - a înregistrat în contabilitate următoarele facturi fiscale cu care a achiziționat bunuri în interes personal, fiind vorba de facturi fiscale emise de SC CASH & SRL după cum urmează:
- nr. -/27.05.2001 și nr. -/27.05.2001 în valoare totală de - ROL,
- nr. -/08.09.2001 în valoare de - lei,
- nr. -/16.09.2001 și nr. -/16.09.2001 în valoare totală de - lei,
- nr. -/01.10.2001 în valoare totală de - lei,
- nr. -/07.10.2001 și nr. -/07.10.2001 în valoare totală de - lei,
- nr. -/14.10.2001 în valoare de - lei,
- nr. -/31.10.2001 și nr. -/31.10.2001 în valoare totală de - lei,
- nr. -/24.11.2001 în valoare - lei,
- nr. -/23.12.2001 și nr. -/23.12.2001 în valoare totală de - lei,
- nr. -/17.01.2001 în valoare de - lei,
- nr. -/06.02.2001 în valoare - lei,
- nr. -/15.03.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/06.04.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/03.05.2002 în valoare - lei,
- nr. -/16.06.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/07.07.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/11.08.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/07.09.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/27.09.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/13.10.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/17.11.2002 în valoare de - lei,
- nr. -/23.11.2002 în valoare de - lei.
Pentru veniturile obținute în anul 2003 inculpata a înregistrat ca fiind deductibile din punct de vedere fiscal emise de SC SRL, fiind vorba de următoarele facturi fiscale:
cele emise de SC SRL:
- nr. -/19.01.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/13.03.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/15.03.2003 în valoare - lei,
- nr. -/23.04.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/25.05.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/14.05.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/25.06.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/24.07.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/28.07.2003 în valoare de - lei,
- nr. -/17.09.2003 în valoare de - lei.
Facturile fiscale ce au fost completate chiar de inculpată și înregistrate de aceasta în evidențele contabile ale asociației, provenite de la firme inexistente tip "", sunt următoarele:
- nr. -/04.09.2001 - emitent SC SRL S,
- nr. -/18.07.2001 - emitent SC SRL B,
- nr. -/03.04.2001 - emitent SC - SRL B,
- nr. -/25.05.2001 - emitent SC SA Tg. M,
- nr. -/01.09.2001 - emitent SC 2000 SRL
Facturile fiscale reprezentând servicii hoteliere ce au fost înregistrate de inculpată în evidențele contabile sunt următoarele:
- nr. -/11.05.2003 emisă de SC SRL V D, în valoare de - lei,
- nr. -/01.08.2003 emisă de SC SRL B, în valoare de - lei,
- nr. -/2003 emisă de AF - G H, în valoare de - lei.
Aceste fapte săvârșite de inculpată au avut ca urmare diminuarea impozitului pe venit datorat bugetului de stat în sumă de - ROL, prin înregistrarea în evidențele contabile ale asociației primare sus-amintite cauzându-se și deducerea nelegală și sustragerea de la plata unui TVA în sumă totală de - ROL.
Din totalul prejudiciului, inculpata a achitat în cursul urmăriri penale suma de - ROL reprezentând TVA și suma de - ROL reprezentând impozit pe venit.
Instanța constată dovedită vinovăția inculpatei privind săvârșirea infracțiunilor prevăzute de art. 9 lit. c din Legea 241/2005 și de art. 9 lit. b din Legea 241/2005, ambele cu aplicarea art. 13 și 41 al. 2 Cod penal și de câte 6 (șase) luni închisoare pentru săvârșirea infracțiunii prevăzută de art. 43 din Legea 82/1991 modificată, raportat la art. 289 Cod penal, cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, fals material în înscrisuri oficiale și uz de fals prevăzută de art. 288 al. 1 și 291 Cod penal, cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal, toate cu aplicarea art. 33 lit. a Cod penal, prin schimbarea încadrării juridice din infracțiunile prevăzută de art. 13 din Legea 87/1994, cu aplicarea art. 10, 13 și 41 al. 1 Cod penal, art. 11 lit. c din Legea 87/1994 cu aplic. art. 41 al. 2 Cod penal și art. 37 din Legea 82/1991 cu aplicarea art. 10, 13 Cod penal, raportat la art. 289 al. 1 Cod penal, cu aplicarea art. 41 al. 2 Cod penal.
La individualizarea cuantumului pedepsei, instanța reține cu rol atenuant poziția sinceră a inculpatei, care recunoscut săvârșirea faptelor, lipsa antecedentelor penale precum și situația familială a acesteia (are un copil minor).
Pentru aceleași considerente, instanța apreciază că scopul pedepsei poate fi îndeplinit și fără executarea efectivă a acesteia și în temeiul dispozițiilor art. 81 Cod penal va suspenda condiționat executarea pedepsei, stabilind un termen de încercare de 4 ani. Se va atenționa inculpata asupra dispozițiilor art. 83, 85 Cod penal.
În temeiul art. 64 lit. c și 65 Cod penal, interzice inculpatei dreptul de a mai fi administrator sau membru asociat în vreo unitate comercială timp de 2 ani.
Instanța de fond admite în parte acțiunea civilă formulată de ANAF- Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului I și obligă inculpata la plata către bugetul statului a sumei de 33.223 lei plus dobânzile aferente până la data achitării integrale a debitului. S-a avut în vedere calculul efectuat în cuprinsul raportului de expertiză contabilă, precum și înscrisurile depuse la dosarul cauzei privind efectuarea parțială a unei plăți.
În temeiul art. 163 Cod procedură penală admite cererea formulată ANAF - Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului I și aplică măsura sechestrului asigurator asupra bunurilor mobile și imobile ale inculpatei până la concurența sumei de 33.223 lei".
Împotriva acestei sentințe a formulat apel partea civilă - I, susținând că în fața instanței de fond s-a constituit parte civilă cu suma de 163.396,5 lei.
Se susține că, în mod eronat prima instanță a admis doar în parte pretențiile civile fără să menționeze cum a ajuns la suma de 33.222 lei acordată, la care se adaugă dobânzile aferente.
Ca atare, partea civilă solicită ca inculpata să fie obligată la plata sumei de 163.39 lei la care se adaugă dobânda de 0,06 % pe fiecare zi întârziere până la data plății efective a debitului.
Prin decizia penală nr.143/27.03.2008 a Tribunalului Iași, s-au dispus următoarele:
Respinge ca nefondat apelul formulat de partea civilă ANAF B, prin I, cu sediul în I,-, județul I, împotriva sentinței penale nr. 659/12.11.2007 a Judecătoriei Pașcani, sentință pe care o menține.
În baza art. 192 alin. 2 Cod procedură penală obligă partea civilă apelantă să achite suma de 130 lei reprezentând cheltuieli judiciare către stat, în care va fi inclus onorariul apărătorului din oficiu, în sumă de 100 lei, ce va fi suportat din fondurile Ministerului Justiției.
astfel, tribunalul a reținut în esență următoarele:
În fața instanței de fond partea civilă a solicitat obligarea inculpatei la plata sumei de 163.396 lei și dobânda legală de 0,06 % pe zi întârziere calculată până la data achitării integrale a debitului.
Prima instanță în mod temeinic a admis în parte acțiunea civilă deoarece urmare a efectuării în cauză a unei expertize contabile, s-a stabilit că suma datorată de inculpată este de 33.223 lei ( 204 dosar fond).
În termenul prevăzut de art.3853alin.1 Cod procedură penală, hotărârea a fost recurată de partea civilă B, prin I, fără a preciza motivele.
Curtea, examinând actele și lucrările dosarului din oficiu, în cadrul limitelor impuse de art.3859Cod procedură penală, constată următoarele:
În speță, instanța de fond a procedat la administrarea unui amplu probatoriu atât în latura penală, cât și în latura civilă a cauzei.
S-a dispus efectuarea unei expertize contabile care să stabilească prejudiciul cauzat statului - reprezentat de partea vătămată B - prin infracțiunea de evaziune fiscală reținută în sarcina inculpatei - reprezentant legal al AF.
Expertul contabil a concluzionat că impozitul pe venitul global, majorările și penalitățile cumulate pentru perioada 2000, 2001, 2002, 2003 datorate la bugetul statului de - având în vedere și plățile efectuate după data de 31.XII.2003 - evidențiate în Anexa nr.5 la Raportul de expertiză contabilă, însumează 33.223 lei, sumă la plata căreia inculpata a fost obligată de către instanța de fond.
- I s-a constituit parte civilă cu suma de 16339 lei la care se adaugă și dobânda legală de 0,06% pe zi întârziere, calculată până la data achitării integrale a debitului, argumentându-și cuantumul pretențiilor cu actul de control, respectiv Raportul de Inspecție Fiscală din 23.03.2005.
Expertiza contabilă efectuată în cauză a avut în vedere toate actele contabile ale AF. Analizând facturile de cumpărări de la SC "Cash & ", expertul a reținut argumentat faptul că, nu toate cheltuielile evidențiate în aceste facturi au fost nedeductibile, astfel cum le-a considerat organul de inspecție fiscală și a prezentat în Anexa 7, în analitic, cheltuielile deductibile cuprinse în aceste facturi, ce însumează 28.235.396 lei. La rubrica cheltuieli deductibile, expertul a extras din aceste facturi analizate numai acele cheltuieli care au fost făcute în scopul realizării activității de către Asociația Familială.
Expertiza contabilă a reținut de asemenea ca fiind deductibile cheltuielile de întreținere a spațiului, sediului și punctului de lucru, cheltuieli care nu au fost recunoscute ca fiind deductibile de către organele de inspecție fiscală. De asemenea, în Anexa 4 Raportului de expertiză, este redată amortizarea aferentă pentru fiecare mijloc fix evidențiat ca făcând parte din patrimoniul Asociației, amortizare însumând 127.916.617 lei aferentă perioadei 2001-2003 și care trebuia trecută pe cheltuieli deductibile.
Concluziile argumentate detaliat ale expertizei contabile au fost însușite de instanță, care a reținut ca real prejudiciul stabilit în acest mod în sarcina inculpatei în sumă de 33.223 lei, având în vedere și plățile efectuate de inculpată ulterior actului de control al organelor de inspecție fiscală.
Constatând că nu sunt motive de casare a hotărârilor recurate, potrivit art.385 ind.15 pct.1 lit. b Cod procedură penală, Curtea va respinge ca nefondat recursul părții civile B prin
Pentru aceste motive,
În numele legii,
DECIDE:
Respinge ca nefondat recursul formulat de partea civilă B prin I împotriva deciziei penale nr.143 din 27.03.2008 a Tribunalului Iași, decizie pe care o menține.
Obligă pe recurentă să plătească statului suma de 200 lei cheltuieli judiciare, din care 100 lei onorariu apărător din oficiu va fi suportat din fondurile statului.
Definitivă.
Pronunțată în ședință publică azi, 3 iunie 2008.
PREȘEDINTE, JUDECĂTOR, JUDECĂTOR,
Grefier,
Red.
Tehnored.
Tribunalul Iași:
-
-
18.VI.2008.-
2 ex.-
Președinte:Otilia SusanuJudecători:Otilia Susanu, Aurel Dublea, Maria Cenușă
