ANEXĂ - PROCEDURĂ. - Decizia nr. 27/2014 - aprobarea Procedurii privind clasificarea auditorilor statutari şi firmelor de audit în funcţie de riscul de afectare a credibilităţii raportărilor financiare

Obiectul prezentei proceduri îl constituie clasificarea auditorilor statutari și firmelor de audit în funcție de riscul de afectare a credibilității raportărilor financiare, în vederea planificării inspecțiilor privind revizuirea calității activității de audit statutar.

Clasificarea auditorilor statutari și firmelor de audit se realizează de către Consiliul pentru Supravegherea în Interes Public a Profesiei Contabile (CSIPPC), prin Departamentul Monitorizare și Investigații (DMI).

(1) Criteriile care stau la baza clasificării auditorilor statutari și firmelor de audit în funcție de riscul de afectare a credibilității raportărilor financiare sunt următoarele:

a) gradul în care rapoartele de audit statutar sunt conforme cu Standardele Internaționale de Audit (ISA), adoptate de către Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR);

b) numărul de persoane (auditori statutari, stagiari în activitatea de audit statutar și experți) implicate în misiunea de audit statutar;

c) rezultatele inspecțiilor anterioare;

d) existența unui sistem de control al calității;

e) existența unei sancțiuni disciplinare rămase definitive;

f) numărul clienților auditorilor statutari sau firmelor de audit care intră în categoria entităților de interes public;

g) mărimea onorariilor stabilite prin contract de către auditorii statutari sau firmele de audit pentru prestarea serviciilor de audit statutar la entitățile de interes public;

h) cifra de afaceri din activitatea de audit statutar aferentă entităților de interes public;

i) valoarea contractelor de non-audit încheiate cu cliențientități de interes public supuse auditării;

j) depășirea termenului de încasare a onorariilor prevăzut prin contract;

k) existența raportului privind transparența, prevăzut la art. 46 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008, cu modificările și completările ulterioare.

(2) Pentru criteriile prevăzute la alin. (1) lit. f)-j), se are în vedere același exercițiu financiar.

În măsura în care CSIPPC nu are colectate informații privind anumiți auditori statutari sau anumite firme de audit, se consideră drept criteriu de clasificare calificativele acordate de CAFR.

Criteriile menționate la art. 3 alin. (1) se ierarhizează pe 3 categorii, în funcție de gradul în care pot afecta credibilitatea rapoartelor financiare, astfel:

a) principal - criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. a) și b), fiecare având o pondere de 15%;

b) secundar - criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. c), d), e) și f), fiecare având o pondere de 10%;

c) terțiar - criteriile prevăzute la art. 3 alin. (1) lit. g), h), i), j) și k), fiecare având o pondere de 6%.

(1) Pentru fiecare criteriu în parte se acordă note de la 1 la 4, care se calculează conform prevederilor art. 8.

(2) Pe baza notelor acordate și a ponderii fiecărui criteriu în parte în funcție de categoria în care este încadrat, se folosește următoarea formulă de calcul:

unde:

S = scor;

i = criteriu de clasificare;

m = numărul total al criteriilor de clasificare;

n_j = nota obținută pe fiecare criteriu în parte;

p_j = ponderea acordată fiecărei categorii în parte.

Evaluarea riscului de a afecta credibilitatea raportărilor financiare, în vederea stabilirii nivelului de prioritate în efectuarea inspecțiilor, se face în urma încadrării auditorului statutar sau firmei de audit în unul dintre următoarele 3 grade de risc, pe baza scorului obținut conform prevederilor art. 6 alin. (2):

a) gradul 1 de risc (mare): cu un scor de maximum 2;

b) gradul 2 de risc (mediu): cu un scor mai mare de 2 și maximum 3,5;

c) gradul 3 de risc (scăzut): cu un scor mai mare de 3,5.

Modalitatea de acordare a notelor pentru fiecare criteriu în parte este următoarea:

a) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. a) se urmărește în ce măsură raportul auditorului statutar urmează structura și cerințele ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare“, ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent“ și ISA 706 "Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent“, astfel:

1. (i)

   se acordă nota 4 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 în proporție de cel puțin 91%;

2. (ii)

   se acordă nota 3 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 într-o proporție cuprinsă între 71% și 90%;

3. (iii)

   se acordă nota 2 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 într-o proporție cuprinsă între 41% și 70%;

4. (iv)

   se acordă nota 1 pentru respectarea cerințelor ISA 700, ISA 705 și ISA 706 în proporție de cel mult 40%;

b) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. b) se urmărește numărul de persoane (auditori statutari, stagiari în activitatea de audit statutar și experți) implicate în misiunea de audit statutar, astfel:

1. (i)

   dacă misiunea de audit statutar implică un singur auditor statutar, se acordă nota 1;

2. (ii)

   dacă misiunea de audit statutar implică un singur auditor statutar și unul sau doi stagiari sau experți, se acordă nota 2;

3. (iii)

   dacă misiunea de audit statutar implică 2 auditori statutari, se acordă nota 3;

4. (iv)

   dacă misiunea de audit statutar implică cel puțin 3 auditori statutari, se acordă nota 4;

c) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. c) se ține cont de indicativul de calitate acordat de către CSIPPC, respectiv de calificativele acordate de către CAFR, conform art. 24 alin. (2) din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 49/2013, după cum urmează:

1. (i)

   indicativ de calitate I sau calificativ A - nota 4;

2. (ii)

   indicativ de calitate II sau calificativ B - nota 3;

3. (iii)

   indicativ de calitate III sau calificativ C - nota 2;

4. (iv)

   indicativ de calitate IV sau calificativ D sau prima inspecție - nota 1;

d) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. d), dacă există un sistem de control al calității, se acordă nota 4, iar în caz contrar se acordă nota 1;

e) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. e), dacă există o sancțiune disciplinară rămasă definitivă, se acordă nota 1, iar în caz contrar se acordă nota 4;

f) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. f) se urmărește numărul clienților auditorilor statutari sau firmelor de audit care intră în categoria entităților de interes public, separat, pe cele două categorii de auditori statutari în parte, astfel:

A. pentru persoanele fizice (auditorii statutari) care au:

1. (i)

   cel mult 2 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 4;

2. (ii)

   3 sau 4 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 3;

3. (iii)

   5 sau 6 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 2;

4. (iv)

   cel puțin 7 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 1;

B. pentru firmele de audit care au:

1. (i)

   cel mult 3 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 4;

2. (ii)

   între 4 și 6 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 3;

3. (iii)

   între 7 și 10 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 2;

4. (iv)

   cel puțin 11 clienți din categoria entităților de interes public, se acordă nota 1;

g) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. g) se urmărește mărimea onorariilor, separat pe cele două categorii de auditori statutari, astfel:

A. persoane fizice:

1. (i)

   dacă onorariul este de cel mult 5.000 de lei, se acordă nota 1;

2. (ii)

   dacă onorariul este cuprins între 5.001 lei și 15.000 de lei, se acordă nota 2;

3. (iii)

   dacă onorariul este cuprins între 15.001 lei și 45.000 de lei, se acordă nota 3;

4. (iv)

   dacă onorariul este de cel puțin 45.001 lei, se acordă nota 4;

B. firme de audit:

1. (i)

   dacă onorariul este de cel mult 10.000 de lei, se acordă nota 1;

2. (ii)

   dacă onorariul este cuprins între 10.001 lei și 20.000 de lei, se acordă nota 2;

3. (iii)

   dacă onorariul este cuprins între 20.001 lei și 40.000 de lei, se acordă nota 3;

4. (iv)

   dacă onorariul este de cel puțin 40.001 lei, se acordă nota 4;

h) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. h), notele se stabilesc în funcție de valoarea cifrei de afaceri din activitatea de audit financiar, după cum urmează:

1. (i)

   dacă cifra de afaceri din activitatea de audit financiar este de cel mult 50.000 de lei, se acordă nota 4;

2. (ii)

   dacă cifra de afaceri din activitatea de audit financiar este cuprinsă între 50.001 lei și 200.000 de lei, se acordă nota 3;

3. (iii)

   dacă cifra de afaceri din activitatea de audit financiar este cuprinsă între 200.001 lei și 600.000 de lei, se acordă nota 2;

4. (iv)

   dacă cifra de afaceri din activitatea de audit financiar este de cel puțin 600.001 lei, se acordă nota 1;

i) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. i) se ține cont de valoarea cumulată a contractelor de non-audit încheiate cu același client raportată la valoarea onorariului din activitatea de audit statutar pentru clientul respectiv, astfel:

1. (i)

   dacă raportul obținut este de cel mult 25%, se acordă nota 4;

2. (ii)

   dacă raportul obținut este cuprins între 26% și 50%, se acordă nota 3;

3. (iii)

   dacă raportul obținut este cuprins între 51% și 80%, se acordă nota 2;

4. (iv)

   dacă raportul obținut este de cel puțin 81%, se acordă nota 1;

j) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. j) se urmărește dacă s-a depășit termenul de încasare, stabilit prin contract, a onorariilor a căror valoare reprezintă 10% din cifra de afaceri din activitatea de audit statutar, astfel:

1. (i)

   dacă încasarea onorariilor se face la termen, se acordă nota 4;

2. (ii)

   dacă termenul de încasare a onorariilor este depășit cu cel mult 60 de zile, se acordă nota 3;

3. (iii)

   dacă termenul de încasare este depășit cu o perioadă cuprinsă între 61 de zile și 6 luni, se acordă nota 2;

4. (iv)

   dacă termenul de încasare este depășit cu mai mult de 6 luni, se acordă nota 1;

k) pentru criteriul prevăzut la art. 3 alin. (1) lit. k), dacă există raportul privind transparența, se acordă nota 4, iar în caz contrar se acordă nota 1.

(1) Procentajele prevăzute la art. 8 lit. a) se calculează în conformitate cu gradul de respectare și includere în raportul de audit statutar a elementelor prevăzute în anexa care face parte integrantă din prezenta procedură.

(2) În înțelesul art. 8 lit. b), termenul de auditor statutar implicat în misiunea de audit statutar include și auditorul statutar care asigură supervizarea sau revizuirea misiunii.

(3) Referitor la art. 8 lit. g), în cazul în care auditorul statutar sau firma de audit are mai mulți clienți de audit statutar, se are în vedere media celor mai mici 3 onorarii.

(4) În vederea aplicării prevederilor art. 8 lit. i), se au în vedere contractele de audit statutar, astfel:

a) toate contractele de audit statutar, dacă numărul acestora este de cel mult 5 contracte;

b) 50% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este cuprins între 6 și 10 contracte;

c) 40% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este cuprins între 11 și 30 de contracte;

d) 20% din totalul contractelor de audit statutar, dacă numărul acestora este de cel puțin 31 de contracte.

(5) Selecția contractelor de audit statutar prevăzute la alin. (4) se realizează prin sondaj astfel: se listează numărul de identificare al contractelor, ordonate cronologic, se stabilește un pas mecanic și un număr de contract pentru pornire și se verifică contractele astfel selectate.

(6) Referitor la art. 8 lit. j), se exceptează onorariile neîncasate la termen pentru care se face dovada intrării în insolvență a clientului de audit statutar.

Dacă rezultatele obținute prin aplicarea prevederilor prezentei proceduri sunt numere zecimale, pentru stabilirea rezultatelor ce sunt luate în considerare se aplică procedeul rotunjirii la cel mai apropiat număr.

(1) Planificarea inspecțiilor se ajustează în funcție de noi informații sau în urma unor sesizări.

(2) Se acordă prioritate investigațiilor solicitate de către Comisia de disciplină a CSIPPC.

Informațiile necesare clasificării auditorilor statutari și firmelor de audit în vederea planificării inspecțiilor se colectează de către CSIPPC, astfel:

a) prin solicitări de informații adresate CAFR;

b) în urma inspecțiilor efectuate de către CSIPPC;

c) prin efectuarea de inspecții preliminare la auditorii statutari și firmele de audit cu scopul exclusiv al colectării informațiilor;

d) în cazul în care, într-un anumit județ, numărul auditorilor statutari sau firmelor de audit ai/ale entităților de interes public este mai mic de 5, informațiile se pot solicita și prin intermediul corespondenței;

e) prin analiza realizată de către CSIPPC a rapoartelor de audit statutar a situațiilor financiare anuale existente pe piața financiară și puse la dispoziția CSIPPC de către instituțiile abilitate ale statului.

Refuzul neîntemeiat al auditorilor statutari sau firmelor de audit de a pune la dispoziția inspectorilor CSIPPC documentele care cuprind informațiile solicitate constituie abatere disciplinară. În această situație, CSIPPC propune organelor competente următoarele sancțiuni:

a) avertisment scris, în cazul primului refuz;

b) suspendarea dreptului de exercitare a activității de audit financiar pe o perioadă cuprinsă între 3 luni și un an, în cazul celui de-al doilea refuz;

c) retragerea calității de membru al CAFR, în cazul celui de-al treilea refuz.