Sentința nr. 428/2012, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
Dosar nr. (...)
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA A II-A CIVILĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA CIVILĂ NR. 428/2012
Ședința 08 I. 2012
Completul compus din: PREȘEDINTE S. Al H. Grefier A. B.
S-a luat în examinare - în vederea pronunțării - acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta SC C & R C. SRL în contradictoriu cu pârât MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE - A.- D. G. A F. P. A J. C., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Se constată că la data de 8 iunie 2012 s-au înregistrat la dosar concluzii scrise formulate de reclamantă.
Dezbaterea pe fond a cauzei a avut loc în ședința publică din 1 iunie
2012, mersul dezbaterilor și concluziile părților fiind consemnate în încheierea de
ședință de la acea dată, pronunțarea fiind amânată pentru termenul de azi.
INSTANȚA
Prin acțiunea înregistrată la data de 10 aprilie 2012 reclamanta SC C & R
C. SRL a formulat plângere împotriva D. nr.94/(...) emisă de pârâta Ministerul
Finanțelor Publice, A. N. de A. F., D. G. a F. P. C. prin care solicită anularea în totalitate a acesteia și pe cale de consecință, anularea D. de impunere nr. F-CJ
713/(...) și a raportului de inspecție fiscală înregistrat sub nr. F-CJ 644/(...) privind obligațiile fiscale cuprinse la pct.2.1.1 reprezentând TVA lunar plus majorări de întârziere.
În motivele acțiunii sale, reclamanta arată că prin contestatia inregistrata sub nr. 34142/30.08.20 II (anexa 2) formulata impotriva D. de I. nr. F-CJ
713/(...) (anexa 3) si privind obligatiile fiscale cuprinse la punctul 2.1.1 reprezentand TVA lunar plus majorari de intarziere stabilite ca urmare a inspectiei fiscale, decizie emisa de catre A. N. de A. F., D. G. a F. P. C., in baza Raportului de inspectie fiscala nr. F- CJ 644/(...) petenta a solicitat anularea acestei decizii de impunere .
Contestatia formulata a fost solutionata de A. N. de A. F., D. G. de S. a C., in sensul respingerii acesteia ca neintemeiata pentru suma de 773.908 lei reprezentand TVA si, totodata, ca neintemeiata si nemotivată pentru suma de
69.563 lei reprezentând 37.861 lei, TVA și 31.702 lei dobânzi aferente T.
Precizează faptul ca "valoarea adăugată" este definita de legislatie ca reprezentand diferența dintre valoarea unui bun obținută în urma vânzării lui și valoarea tuturor bunurilor și serviciilor care au fost achiziționate pentru a se putea realiza acel bun. Taxa pe valoare adăugată (TVA) reprezintă acel impozit indirect care se aplică pe fiecare stadiu al circuitului economic (ciclului de fabricație și distribuție) al unui produs finit, asupra valorii adăugate realizate
(obținute) în fiecare etapă de către toți cei care contribuie la producerea și desfacerea acelui produs, până când el ajunge la consumatorul final".
D. ce face obiectul acestei plangeri a fost emisă in solutionarea contestatiei formulata impotriva D. de impunere nr. F-CJ 7..08.20Il emisa in baza Raportului de inspectie fiscala contestat nr. F-CJ 644/(...). Verificarile fiscale efectuate de organul fiscal au vizat activitatile petentei de comercializare a autovehiculelor second hand cu provenienta Comunitatea Europena (Germania) din perioada (...)
- (...), obiectul controlului fiind "stabilirea corelatiilor dintre autovehiculele intrate de la furnizori comunitari, modul lor de vanzare si stabilirea corecta a obligatiilor privind plata de T.
În urma verificărilor efectuate organul de control fiscal a retinut faptul ca reclamanta nu ar fi calculat corect TVA-ul pentru bunurile vandute in R., nefiind indeplinite conditiile pentru aplicarea taxei in regim special (de marja) la revanzarea autoturismelor in R., întrucât se impunea aplicarea regimului normal de taxare prin aplicarea cotei de 24% asupra vanzarilor de autovehicule. C. prevederilor art. 1522 din C. fiscal, pentru bunurile second - hand achiziționate din interiorul Comunității Europene sunt reglementate două modalități de calculare și plată a TVA, respectiv regimul normal și regimul special.
Regimul normal de taxare reprezintă regimul de drept comun, care presupune calcularea TVA la prețul de vânzare.Ca situație de excepție, a fost reglementat regimul marjei, care dă posibilitatea persoanei revânzătoare de a calcula și reține TVA raportat la marja profitului obținut, astfel cum este aceasta definită de art. 1522 alin. 1 lit. d) din C. fiscal. Raportul de la general la special dintre cele două regimuri de impozitare rezultă din dispozițiile alin. 7 teza 1 ale art. 1522 , potrivit cărora "persoana impozabilă revânzătoare poate aplica regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta să aplice regimul special".
Reclamanta solicită a se constata că din dispoziția citată anterior, rezultă două consecințe importante: prima este aceea că aplicarea regimul special, fiind o situație de excepție, presupune îndeplinirea unor conditii specifice și atrage obligatii speciale pentru persoana revânzătoare; cea de-a doua consecință este aceea că, odată aceste condiții îndeplinite, alegerea unuia dintre cele două regimuri este un drept exclusiv al contribuabilului. Odată ce persoana impozabilă revânzătoare care îndeplinește condiția prevăzută de alin. 2, a optat pentru aplicarea regimului marjei, acesteia îi incumbă unele obligații. prevăzute de alin.
12 - 14 ale art. 1522 din C. fiscal.
Apreciază că este importantă delimitarea clară între condițiile ce permit aplicarea regimului special și obligațiile ce incumbă contribuabilului care aplică acest regim, deoarece consecintele încălcării lor sunt diferite. Astfel, neîndeplinirea condiției prevăzute de alin. 2 exclude posibilitatea aplicării de către persoana impozabilă revânzătoare a regimului special, aceasta fiind obligată să aplice regimul normal de taxare. Î., nerespectarea obligațiilor ce decurg din aplicarea regimului special nu poate să atragă aplicarea regimului normal, ci doar suportarea de către contribuabil a sancțiunilor de natură contravențională atasate acestor obligații.
Din motivarea de fapt a D. de impunere se dovedeste ca organul fiscal a retinut faptul ca activitatea de comert cu autovehicule rurale este desfasurata de reclamantă in conditiile art. 125 alin 3 lit. b din Legea 5., dar si a art. 1522 alin 1 lit. d din acelasi act normativ care prevede ca ,,(2) Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achiziționat din interiorul Comunității, de la unul dintre următorii furnizori: a) o persoană neimpozabilă; b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 1-/1 alin. (2) IiI, g); c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital; d) o persoană impozabilă revânzătoare în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special, prevederi legale a caror conditii apreciaza ca nu au fost intrunite.
De asemenea in expunerea motivelor de drept aplicabile in speta organul de control invoca si dispozitiile art. 1522 alin 13 si 14 mentinand obligatiile care ar fi trebuit respectate de o societate revanzatoare, mai precis registrele ce ar fi trebuit tinute si de catre petenta care se intitula a fi o societate revanzatoare: a) să țină evidente separare pentru operatiunile supuse fiecărui regim ; b) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 1561 și 1562, care coroborat cu prevederile art. 152 alin. 7 pct. 64 din HG 44/2004 prevad obligativitatea tinerii (printre altele) a unui registru special de cumparari si a unui registru special de vanzari. "
Fata de cele precizate, apreciază ca organul fiscal a retinut in mod cu totul eronat toata starea de fapt, intemeind greșit in drept fapta descrisa in sarcina reclamantei in raportul de inspectie fiscala si decizia de impunere contestate.
Apreciază ca au fost întrunite prevederile art. 1522 alin 1 lit. d din Legea 5., acest text de lege fiind aplicabil si nu dispozitiile literei b din acelasi articol de lege anterior mentionat, retinute de organul fiscal a fi incalcate de reclamantă .
Arată că achizitiile au fost efectuate de la persoane juridice revanzatoare, aflate pe teritoriul G., livrari supuse taxei in regim special, dar in nici un caz nu vanzarile nu s-au facut in regim de scutire de TVA, sau de taxa re inverse (a se vedea facturiel intocmite de petenta) , atat in factura emisa de catre vanzatorul german, cat si in factura emisa de reclamantă facturile nu mentionau scutirea de TVA, ci TVA-ul era inclus in pretul de vanzare. P. societatea reclamantă , dovada in acest sens stau jurnalele de vanzari care evidentiaza TVA-ul calculat la marja de profit, acte care de altfel nu au fost analizate de organul de control livrarea din comunitate s-a facut in regim special nu de scutire de taxe asa cum se retine in decizia de impunere atacata, acest fapt putand fi dedus din coroborarea tuturor informatiilor regasite in situatiile financiar contabile, nefiind suficient si corect a fi analizate de organul fiscal doar declaratiile aferente platii TVA-ului.
Intimata , prin întâmpinarea formulată s-a opus admiterii acțiunii:
Din actele și lucrările dosarului Curtea reține următoarele:
Prin D. de impunere nr. F-CJ 713/(...) emisă în baza raportului de inspecție fiscală nr. F-CJ 644/(...), reclamantei i-au fost stabilite urmatoarele obligatii suplimentare de plata: - TVA 811.769 lei; 31.702 lei dobânzi TVA
Din continutul Raportului de inspectie fiscala pe baza caruia s-a emis decizia de impunere nr. nr. F-CJ 713/(...) privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite in sarcina reclamantei rezulta urmatoarele:
Organele de inspectie fiscala au efectuat un control fiscal avand ca obiectiv verificarea modului de calculare, inregistrare si virare a taxei pe valoarea adaugata la SC C & R C. S.
Începând cu luna septembrie 2010 până în luna iunie 2011 SC C & R C. SRL a efectuat achizitii de autoturisme second - hand din interiorul Comunitatii .
Potrivit datelor transmise de organele fiscale din Germania si Olanda prin sistemul V., livrarile intracomunitare de autoturisme second-hand au fost efectuate in regim normal de TVA, cumparatorul SC C & R C. SRL comunicand firmelor furnizoare codul valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale competente din R..
Ulterior, reclamanta a revandut autovehiculele in tara, catre clienti persoane fizice, aplicand cota de TVA doar asupra marjei de profit, aplicand in acest mod regimul special de taxare prevazut de art. 1522 din C. Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Organul de inspectie fiscala a constatat ca societatea nu indeplineste conditiile necesare aplicarii regimului special de taxare, deoarece:
- în facturile de cumparari primite din Comunitate de catre SC C & R C. SRL nu exista inscrisa mentiunea "TVA inclusa si nedeductibila" prevazuta la art. 1522 alin. (12) din C. Fiscal;
- SC C & R C. SRL nu detine pentru nici una dintre achizitiile intracomunitare efectuate, o declaratie a furnizorului sau o alta dovada din care sa rezulte ca furnizorii acestor bunuri nu au beneficiat de scutire de taxa ori de rambursarea taxei, caz in care regimul special nu se aplica, conform prevederilor art. 1522 alin. (11) din C. Fiscal, coroborate cu prevederile pct. 64 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare a L. nr. 5. privind C. fiscal, aprobate prin H. nr.
44 din 22 ianuarie 2004;
- SC C & R C. SRL a aplicat la achizitii regimul normal de TVA, fiind reflectate astfel in jurnalele de cumparari, in balantele de verificare si in deconturile de TVA, ori in aceasta situatie, achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand efectuate de societate, in calitate de persoana impozabila, nu pot fi considerate operatiuni neimpozabile in R., asa cum sunt definite prin art. 126, alin. (8) Iit. c) din C. Fiscal;
- societatea si-a indeplinit doar partial obligatia prevazuta la art. 1. C. fiscal referitoare la depunerea declaratiei recapitulative privind livrarile intracomunitare, in sensul ca a declarat mai putin decat livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA catre SC C & R C. SRL declarate de catre societatile furnizoare din Germania si Olanda, in conformitate cu raportul privind informatiile primite prin sistemul V.
- conform datelor din programul V., societatile vanzatoare din Uniunea
Europeana au aplicat pentru aceste tranzactii scutirea de TVA pentru livrari intracomunitare, ingradind in acest fel dreptul societatii verificate de a aplica regimul special de taxare pentru bunurile second- hand.
Ca urmare a celor constatate, organul de inspectie fiscala a procedat la recalcularea TVA datorata de SC C & R C. SRL prin aplicarea cotei de 19% asupra pretului de vanzare al autovehiculelor, rezultand o datorie totala in suma de 843.471 lei.
Debitul suplimentar, contestat de reclamantă , a fost stabilit prin deducerea din datoria totala de TVA de la alineatul de mai sus, a TVA calculata de societate asupra marjei de profit. C. debitului suplimentar contestat a fost cuprins in anexa la raportul de inspectie fiscala.
P. debitul suplimentar stabilit prin decizia atacata au fost calculate dobânzi , in suma de 31.702 lei pe care SC C & R C. SRL le contesta in intregime.
Reclamanta a contestat actul administrativ fiscal iar prin decizia nr. 94/(...)
DGFP a județului C. a respins această contestație ca neîntemeiată.
Curtea trebuie să sa se pronunte daca SC C & R C. SRL are obligatia achitarii sumei de 843.471 lei, din care 811.769 lei TVA si 31.702 lei accesorii, obligatii suplimentare stabilite de controlul fiscal prin D. de impunere nr. F-CJ
713/(...) emisa in baza Raportului de inspectie fiscala nr. F-CJ 644/(...).
In fapt reclamanta a achizitionat din interiorul Comunitatii Europene in perioada supusă verificarii, autovehicule second - hand in regim normal de taxa pe valoarea adaugata, pe care le-a revandut in tara la persoane fizice, aplicand cota de taxa pe valoarea adaugata doar asupra marjei de profit, calculata de societate pentru fiecare vanzare in parte.
Organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea nu indeplineste conditiile necesare aplicarii regimului special de taxare prevazute de art. 1522 alin. (2) si alin. (12) din Legea nr. 5. privind C. Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, motiv pentru care au stabilit taxa pe valoarea adaugata colectata suplimentar aferenta revanzarilor de autovehicule second - hand, in baza facturilor fiscale emise de contestatoare catre persoane fizice, in suma de
811.769 lei si accesorii aferente in suma de 31.702 lei, contestate de reclamantă .
In drept, potrivit art. 1522, alin. (2), din Legea nr.5. privind C. fiscal, cu modificarile si completarile ulterioar :,,[. .. ] (2) Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitătii, de la unul dintre următorii furnizori: a) o persoană neimpozabilă; b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform alt 141 alin. (2) lit. g); c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital; d) o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.[. .. ]"
La art. 1522 alin. (11) - alin. (14) din acelasi act normativ, se prevede ca: ,,{.
.. ] (11)Regimul special nu se aplică pentru: a) livrările efectuate de o persoană impozabilă revânzătoare pentru bunurile achiziționate în interiorul Comunității de la persoane care au beneficiat de scutire de taxă, conform art. 142 alin. (1) lit. a) și e) - g) și art. 143 alin. (1) tit. h) - m) ori care au beneficiat de rambursarea taxei; b) livrarea intracomunitară de către o persoană impozabilă revânzătoare de mijloace de transport noi scutite de taxă, conform art. 143 alin. (2) lit. b).
Persoana impozabilă revânzătoare nu are dreptul să înscrie taxa aferentă livrărilor de bunuri supuse regimului special, în mod distinct, în facturile emise clienților. Mențiunea ""TVA inclusă și nedeductibilă" va înlocui suma taxei datorate, pe facturi și alte documente emise cumpărătorului (art. 1522 alin. 12).
În condițiile stabilite prin norme, persoana impozabilă revânzătoare care aplică regimul special trebuie să îndeplinească următoarele obligatii: a) să stabilească taxa colectată în fiecare perioadă fiscală în care trebuie conform art. 156 1 și 1562; b) să țină evidența operațiunilor pentru care se aplică regimul special (art. 1522 alin. 12)
In condițiile stabilite prin norme, persoana impozabilă revânzătoare care efectuează atât operațiuni supuse regimului normal de taxă, cât și regimului special, trebuie să îndeplinească următoarele obligații: a) să țină evidențe separate pentru operațiunile supuse fiecărui regim; b) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 1561 și 1562 (art. 1522 alin. 14)
In sensul celor prevazute de art. 1522, alin. (11) de mai sus, prevederile pct.
64, alin. (7) lit. e) din Normele metodologice de aplicare a L. nr. 5. privind C. fiscal, precizeaza ca, ,,(. .. ] La factură se-anexează declaratia furnizorului care confirmă că acesta nu a beneficiat de nicio scutire sau rambursare a taxei pentru cumpărarea, importul sau achiziția intracomunitară de bunuri livrate de persoana impozabilă revânzătoare.[ .. l"
De asemenea, potrivit art. 126 alin. (8) lit. c) din Legea nr. 5. privind C.
Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, "[. .. ] (8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile în R.: [ .. .] c) achizitiile intracomunitare de bunuri second- hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, în sensul art. 1522, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a;{. .. l"
Curtea retine ca, potrivit prevederilor legale citate mai sus, in vigoare pe perioada supusa controlului, regimul special de taxare pentru bunuri second - hand se aplica in cazul in care achizitia s-a efectuat din interiorul Comunitatii, de la unul din furnizorii prevazuti la art. 1522, alin. (2) lit. a-d din C. Fiscal, respectiv furnizorul sa fie o persoana neimpozabila, o persoana impozabila in masura in care livrarea efectuata de aceasta este scutita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. g, care prevede ca sunt scutite de taxa, "[ .. ] livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum și livrările de bunuri a căror achizitie a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin: (5) lit. a) și b).[ .. ]": o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital, sau o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
Se retine de asemenea ca, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special de taxare, va inscrie pe facturi "TVA inclusa si nedeductibila", conform art. 1522, alin. (12) din C. Fiscal.
Din probele administrate Curtea retine ca, societatea nu face dovada faptului ca a achizitionat bunurile second-hand de la unul din furnizorii prevazuti la art. 1522 alin. (2) lit. a-c din C. Fiscal.
Totodata, din Raportul de inspectie fiscala care a stat la baza emiterii deciziei de impunere se retine ca pe facturile de cumparari primite de reclamantă de la furnizorii din Uniunea Europeana nu este inscrisa mentiunea "TVA inclusa si nedeductibila", in conformitate cu prevederile art. 1522, alin. (12) din C. Fiscal, avand in vedere in acest sens si faptul ca legislatia referitoare la TVA este aceeasi pentru toate statele membre ale Comunitatii.
De asemenea, societatea nu face dovada faptului ca bunurile au fost taxate in statul membru de unde au fost furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, pentru ca achizitiile intracomunitare de autovehicule second-hand sa poata fi considerate ca neimpozabile in R., conform art. 126 alin. (8) din Legea nr. 5. privind C. Fiscal.
In acest sens, din raportul de inspectie se retine ca reclamanta a aplicat regimul normal de TVA la achizitii, le-a reflectat in jurnalele de cumparari, in balantele de verificare si in deconturile de TVA, de unde rezulta ca furnizorul, persoană impozabilă revânzătoare, nu a aplicat regimul special de taxare pentru operatiunile respective, pentru a putea fi considerate neimpozabile in R..
Scutirea practicata de societatile vanzatoare în temeiul prevederilor art. 4 alin. 1 lit.b și a , art. 6 din Legea fiscală germană din Uniunea Europeana ( f. 153-
156), fapt sustinut de datele din Raportul V. referitor la livrarile intracomunitare declarate de catre toti contribuabilii din toate statele membre catre reclamantă și confirmată de mențiunile inserate în facturile fiscale ( a se vedea facturile însoțite de traduceri atașate la f.180-223) ingradeste dreptul contestatoarei de a aplica regimul special de taxare pentru bunurile second-hand.
Curtea constata ca reclamanta avea obligatia ca la vanzarea autovehiculelor second-hand pe teritoriul tarii, sa aplice regimul normal de TVA, in sensul de a colecta TVA la pretul de vanzare al autovehiculelor second-hand, nu doar la marja de profit si ca organul fiscal a procedat corect la recalcularea
TVA datorata de reclamantă in suma de 811.769 lei si la accesoriile aferente acestuia.
Referitor la argumentul societatii conform caruia achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand nu sunt considerate operatiuni impozabile in R. si ca în cauza sunt incidente dispozitiile art. 126 alin.- (8) lit. c), Curtea retine următoarele:
Din textul integral al prevederilor invocate de reclamantă rezulta ca achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand nu sunt considerate operatiuni impozabile in R., „(...) atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-8, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a;[. . .]".
Asadar aplicarea dispozitiilor in cauza este limitata la cazurile când vanzatorul are calitatea de persoana impozabila revanzatoare sau calitatea de organizator de vanzari prin licitatie publica, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor in ambele cazuri, conform regimului special.
Din documentele dosarului cauzei se retine ca societatile vanzatoare in speta au aplicat in statul membru scutirea de TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri si nu regimul special de taxare mentionat mai sus.
Curtea nu poate retine nici apărarea reclamantei potrivit careia, nu poate sa achite o suma de bani pe care nu a incasat-o, precum si motivatia sa potrivit careia din informatiile obtinute a rezultat cum ca ar fi aplicat corect TVA doar la marja de profit, deoarece prevederile legale in vigoare mentionate, sunt de stricta interpretare si trebuiesc aplicate în sensul în care au fost enuntate de legiuitor. P. prezentate de reclamantă nu sunt relevante și nu infirmă informatiile retinute de organele de inspectie fiscala din rapoartele V. referitoare la livrarile intracomunitare declarate de catre toti contribuabilii din toate statele membre catre SC C & R C. SRL și cele din facturile fiscale din care rezulta cu certitudine ca furnizorii in cauza au aplicat prevederile similare1 din legislatia referitoare la scutirea de TVA, cuprinse la art. 143, alin. (2) lit. a) din C. fiscal, care precizeaza: sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele: a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru[. .. ]"
Actele incheiate de G. F. nu reprezinta acte administrativ fiscale, respectiv titluri de creanta, prin care se stabilesc si se individualizeaza obligatii de plata privind creantele fiscale, cum sunt deciziile de impunere sau cele asimilate acestora .
In consecinta, invocarea de catre reclamanta a faptului ca a mai fost verificata pe aceeasi tematica fara aplicarea vreunei sanctiuni, este nerelevanta si neintemeiata, intrucat actele incheiate (procese verbale de control - poz.2 si 3 in Regsitrul unic de control), nu au implicatii fiscale, respectiv nu reprezinta titluri de creanta, ci reprezinta verificari operative si inopinate privind respectarea legislatiei fiscale(art.9 alin.2art. 11 alin. 3 din H.nr.1324/2009).
Prin Raportul de inspectie fiscala s-a retinut ca, suma de 37.861 lei reprezinta TVA aferenta facturilor nr.165, 166 si 167 emise la data de (...), neinregistrate in evidentele contabile ale societatii pe luna iunie 2011 si nepreluate in decontul de TVA, astfel: fact.nr.165/(...)- TVA necolectat in suma
1 art. 4 alin. 1 lit.b și a , art. 6 din Legea fiscală germană de 4.809,97 lei; fact.nr.166/08.06.20 11 - TV A necolectat in suma de 4.710,16 lei ; fact.nr.167/(...)-TVA necolectat in suma de 28.340,39 lei.
C. prevederilor art.134^2, alin. l si 2 Cod fiscal exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Prin derogare de la aceste prevederi exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepție de la aceste prevederi avansurile încasate pentru plata importurilor și a taxei pe valoarea adăugată aferente importului, precum și orice avansuri încasate pentru operațiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezintă plata parțială sau integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării sau prestării acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similare.
Prin urmare, potrivit prevederilor legale citate, exigibilitatea TVA, intervine la data la care are loc faptul generator, cu exceptiile mai sus precizate (la data emiterii facturii, la data incasarii avansului, la data extragerii numerarului).
In speta, exigibilitatea TVA, in sensul colectarii TVA la revanzarea, pe baza de factura, a autovehicolelor achizitionate din Comunitatea Europeana, intervine la data emiterii facturii de vanzare catre clientiireclamantei , data la care aceste facturi trebuiau inregistrate in contabilitate si declarate in D. de TVA lunar/trimestrial, dupa caz.
Pe de alta parte, pentru revanzarile de bunuri - obiect al facturilor mentionate, organele de inspectie fiscala au aplicat prevederile referitoare la regimul special impuse de art.1522 (2) Cod fiscal, explicitate in prezenta, stabilind o baza impozabila suplimentara in suma de 157.752 lei si TVA colectata suplimentar in suma de 37.861 lei (Anexa nr.4 la RIF).
Cu privire la suma de 37.861 lei reclamanta nu invoca nici un fel de motive de fapt si de drept, care sa inlature constatarile echipei de control TVA in suma de 37.861 lei fiind contestata prin prisma sumei totale de 811.768 lei, pentru care societatea aduce doar argumente ce privesc regimul special. În consecință, organele de inspectie fiscala în mod corect si legal au stabilit ca datorata, diferenta de TVA in valoare de 37.861 lei.
P. aceste considerente, întemeiat pe dispozițiile art. 18 din Legea contenciosului administrativ acțiunea exercitată de reclamantă va fi respinsă ca nefondată.
P. ACESTE MOTIVE IN NUMELE L.
H O T A R A S T E
Respinge acțiunea formulată de reclamanta SC C & R C. SRL cu sediul în C.-N., str.Aurel Vlaicu nr.42, ap.33 împotriva pârâtului MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE - A. - D. G. A F. P. A J. C. cu sediul în C.-N., P-ța A. I. nr.19.
Definitivă.
Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 8 iunie 2012.
PREȘEDINTE GREFIER
S. AL H. A. B. red.S.Al H./A.C.
4 ex. -(...)
