Anulare act administrativ . Sentința 83/2009. Curtea de Apel Iasi
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL IAȘI
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA NR. 83/CA
Ședința publică de la 18 mai 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Leocadia Roșculeț
Grefier - - -
Pe rol pronunțarea asupra cauzei de contencios administrativ și fiscal privind pe reclamant " " V, cu sediul în V,-, județul V, în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală A Finanțelor Publice V și Administrația Finanțelor Publice a Municipiului V, având ca obiect - anulare act administrativ ( decizia nr.24/24.07.2008 a DGFP V;decizia de impunere nr.62/14.05.2008;raport de inspecție fiscală nr.4416/04.05.2008).
La apelul nominal, făcut în ședința publică, sunt lipsă reprezentanții părților.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
Se dă citire referatului cauzei, de către grefier, care învederează că dezbaterile au avut loc în ședința publică de la 11 mai 2009, fiind consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, încheiere ce face parte integrantă din această hotărâre, și că, din lipsă de timp pentru deliberare, s-a dispus amânarea pronunțării pentru astăzi 18 mai 2009.
După deliberare,
CURTEA DE APEL
Asupra acțiunii în contencios administrativ și fiscal de față.
Prin acțiunea formulată reclamanta - Vas olicitat în contradictoriu cu pârâții V și V, anularea deciziei nr. 24 din 24.07.2008 a deciziei de impunere nr. 62 din 14.05.2008 și a raportului de inspecție fiscală nr. 4416 din 4.05.2008 și exonerarea de plată a sumei de 544.600 lei.
În fapt arată reclamantul că în urma inspecției fiscale din perioada 18.04.2008 -12.05.2008 s-a verificat activitatea fiscală pentru perioada 01.01.2004 -31.12.2007, iar obiectivul inspecției fiscale l-a constituit inspecția fiscală generală a contribuțiilor și impozitelor respectiv:
- verificarea modului de calcul al bazei impozabile
- și concordanța între evidența pe plătitor stabilită în baza declarațiilor privind obligațiile la bugetul de stat consolidat și evidența contabilă a societății.
- stabilirea eventualelor diferențe, precum și calculul obligațiilor fiscale accesorii la diferențele de impozite și contribuții stabilite pentru perioada 1.01.2004 -31.12.2007.
Reclamantul precizează că în cauză nu s-au aplicat obiectiv dispozițiile legislației în vigoare, că modul de stabilire al impozitului pe profit nu reflectă dispozițiile legale în materie, baza impozabilă nu a fost stabilită corect. Au fost de asemenea preluate eronat anumite sume reprezentând cheltuieli cu amenzi și despăgubiri care nu au fost analizate prin decizie. De asemeni, apreciază reclamantul că toate cheltuielile legate de imobilul "casă de protocol" trebuiau avute în vedere pentru diminuarea bazei impozabile, precum și alte cheltuieli care nu au fost avute în vedere ca fiind deductibile.
În dovedirea acțiunii reclamantul a depus înscrisuri (filele 16-82), solicitând totodată și efectuarea unei expertize contabile care să verifice toate motivele invocate în acțiunea în anulare.
Prin întâmpinarea formulată Vas olicitat a se respinge acțiunea motivat de faptul că decizia a cărei anulare se solicită este temeinic motivată și justificată că toate cele reținute sunt corect calculate și constatate, potrivit normelor legale în vigoare la momentul efectuării controlului.
La întâmpinare a fost depusă și documentația care a stat la baza emiterii actului administrativ -fiscal (filele 105 -140).
În cauză a fost dispusă și efectuată o expertiză contabilă de către expert - (filele 174-242).
În dovedirea acțiunii reclamantul a depus și alte înscrisuri așa cum rezultă din borderoul de la pag. 248-323.
La termenul din 6.04.2009 reclamantul a solicitat că atât expertul contabil cât și expertul consultant să dea explicații pe înțelesul părților cu privire la punctul 14 din anexa 5 la raportul de expertiză efectuat în cauză.
La data de 8 mai experții au depus înscrisul solicitat.
Curtea examinând probele administrate în cauză reține următoarele:
În perioada 18.04.2008 -12.05.2008 inspectori din cadrul V Contribuabili Mijlocii au efectuat o inspecție fiscală la SC SRL V, nr. 4416/14.05.2008 și în baza căruia a fost emisă decizia de im punere nr. 62/14.05.2008. Constatările înscrise în actul de control au fost atacate de către agentul economic prin contestația nr. 9554/10.06.2008 adresată DGFP V Contribuabili Mijlocii. Prin Decizia nr. 24/24.07.2008 Direcția Generală a Finanțelor Publice V prin compartimentul de Soluționare contestații a respins ca neîntemeiată contestația formulată de SC SRL V pentru suma de 544.600 lei și a admis contestația pentru suma de 1295 lei. Împotriva acestei decizii și cu referire la capătul de cerere neadmis, reprezentanții SC SRL V s-au adresat Curții de APEL IAȘI cu plângerea care formează obiectul dosarului -.
Raportat la obiectivele formulate și la concluziile raportului de expertiză realizat în cauză se va reține că în urma examinării celor 39 de facturi în cauză, experții contabili au constatat că în partea jos a facturilor nu sunt menționate datele de identificate a persoanei care efectuează livrarea bunurilor și anume: numele și prenumele, seria și numărul actului de identitate (buletin de identitate, carte de identitate sau pașaport), codul numeric personal. Lipsa acestor date nu are nici un efect asupra valabilității facturilor, așa cum rezultă din textul Ordinului nr. 29/2003.
Ținând cont și de mențiunile prevăzute de către comisarii Gărzii Financiare Secția V în Nota de constatare încheiată în data de 21.03.2005. experții contabili au constatat că facturile emise de către SRL îndeplinesc prevederile legale în vigoare la acea dată cu privire la conținut și formă.
Inspectorii fiscali, verificând evidența financiar -fiscală pentru perioada 01,04.2003 -31.12.2003, nu semnalează nici un aspect negativ în derularea relației comerciale cu SC SRL, ceea ce demonstrează că beneficiarul livrărilor SRL, nu avea nici un motiv să pun ă la îndoială calitatea documentelor primare cu regim special utilizate de SC SRL, relația dintre cele două societăți datând din 01.03.2002. Aceasta întărește concluzia că facturile emise de către SC SRL îndeplinesc prevederile legale în vigoare la acea dată cu privire la conținut și formă.
Atât pentru TVA cât și pentru impozit pe profit au fost încheiate acte constatatoare la trei societăți: SC SRL, SC SRL, SC SRL.
taxa pe valoare adăugată înscrisă pe cele 39 de facturi, în cauză, emise de către SC SRL către SC SRL, în sumă de - lei, cât și impozitul pe profit, în sumă de - lei, aferent bazei impozabile în sumă de 838.184 lei, au fost stabilite ca obligații la plata către bugetul consolidat al statului prin acte control astfel:
- în sarcina SRL, ca societate emitentă a facturilor;
- în sarcina SC SRL, ca societate pe numele căreia figurează ca fiind achiziționate facturile în cauză;
-în sarcina SC SRL, prin neacordarea deductibilității TVA înscrisă pe facturile de achiziție și prin neluarea în considerare a cheltuielilor de achiziție înregistrate pe cele 39 de facturi emise de SRL.
Având în vedere prevederile legale din conținutul Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal enumerate mai sus și având în vedere operațiunile derulate între societăți, respectiv:
- SRL Iae fectuat transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor prin emiterea celor 39 de facturi;
- că facturile îndeplinesc condițiile legale cu privire la conținut și formă prevăzute în legea 571/2003 privind Codul fiscal, Capitolul TVA, Regimul deducerilor, art. 145 alin.(8), respectiv art. 155 alin.(8). Publicată în Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, rezultă că
-SC SRL I - societate care a efectuat o livrare de bunuri - are obligația de colectare a taxei pe valoarea adăugată în sumă de 159.254 lei și de virare a acesteia la bugetul consolidat al statului;
- SRL V -societate achizitoare - are dreptul de deducere a taxei pe valoare adăugată în sumă de 159.254 lei înregistrată pe cele 39 de facturi de achiziție în perioada ianuarie -iulie 2004.
Așa cum rezultă din nr. 3095/10.02.2005, coroborat cu mențiunile din Nota de Constatare încheiată în data de 21.03.2005 de comisarii Gărzii Financiare Secția V, prin care la pagina 3 se menționează "Prin actul de control întocmit de Serviciul Control Fiscal s-a dispus colectarea TVA și înregistrarea veniturilor din facturile emise de către SC SRL de către SRL I" SC SRL Iaf ost obligată, conform prevederilor legale, la plata TVA aferentă facturilor emise către SRL În plus aceeași obligație a fost stabilită prin raportul de inspecție fiscală nr. 24309/20.10.2006 întocmit de DGFP I în sarcina SC SRL
Conform art. 19 alin.(1) și (2) și art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal; punctul 22 din HG 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal;
-facturile emise de către SRL îndeplinesc prevederile legale în vigoare la acea dată cu privire la conținut și formă, lăsând fără sens aplicarea art. 21 alin.(4) prin care cheltuielile de achiziție înregistrate de SC SRL s-ar încadra ca fiind nedeductibile.
Deasemeni cheltuielile de achiziție de la SC SRL, înregistrate de SC SRL, au legătură cu venitul și deci sunt cheltuieli deductibile fiscal.
Suma cheltuielilor de achiziție neavute în vedere de către inspectorii fiscali la calculul impozitului pe profit este - lei iar suma calculată suplimentar de inspectorii fiscali a fost - lei reprezentând diferență impozit pe profit.
SRL Var ecepționat produsele achiziționate de la SC SRL astfel:
-întocmind în perioada ianuarie -iunie 2004 note de intrare recepție pentru produsele "tineret taurin" și "piei bovine" - prețul de achiziție de pe aceste note de recepție fiind în sumă de 648.775 lei -RON fără TVA;
-întocmind bonuri de consum și note contabile de înregistrare în contabilitate a producției de imobilizări corporale, pentru "materiale de construcții" achiziționate în luna iulie 2004 -prețul de achiziții al acestor materiale fiind în sumă de 189.409 lei -RON fără TVA.
Din analiza fișei furnizor aferente SC SRL reiese că toate facturile de achiziții au fost achitate cu ordine de plată sau în numerar.
Prin comercializarea "carcasei" și a "cărnii" atât direct cât și în stare semipreparate societatea s-a înregistrat în evidența financiar contabilă cu venit și TVA-ul aferent.
Din studierea fișelor impozit profit și TVA reiese că societatea își achită obligațiile către bugetul de stat respectiv impozit pe profit și TVA.
În perioada ianuarie -iunie 2004, pentru a obține venituri ca urmare a procesării/comercializării cărnii în sumă de 3.707.521,14 lei RON fără TVA, SC SRL a cheltuit achiziționând materii prime "tineret taurin" în valorare de 739.954,2 lei RON fără TVA.
Din această cheltuială suma ce revine achizițiilor de "tineret taurin" de la SC SRL este: 621.782,1 lei RON fără TVA.
Cheltuielile de achiziție de la.. În sumă de 838.184 lei, înregistrate în contabilitate de către SC SRL sunt cheltuieli deductibile fiscal și pe cale de consecință nu se justifică diferența de impozit pe profit în sumă de 204.834 lei stabilită de inspectorii fiscali. TVA-ul înregistrat în contabilitate în baza celor 39 de facturi de la SC SRL este TVA deductibil și nu se justifică neacceptarea la deducere a sumei de 159.254 lei diferență de TVA stabilită de inspectorii fiscali.
Din verificarea înregistrărilor contabile, studierea fișei analitice a contului reprezentând amenzi și despăgubiri a anexei nr. 2 la raportul de inspecție fiscală contestat s-a constatat că inspectorii fiscali nu au preluat în mod corect sumele reprezentând amenzi și despăgubiri. La întocmirea anexei nr. 2 de la raportul de inspecție fiscală contestat, inspectorii fiscali au preluat ca nedeductibile fiscal totalul sumelor înregistrate în fișa analitică a contului amenzi și penalități adică 9168,0727 lei RON fără să țină cont că în respectivul cont au fost înregistrate de către SC SRL și penalități deductibile conform art. 21 alin. 4 lit. b Cod fiscal în sumă de 4289,9482 lei RON (de exemplu penalitățile conform contractelor comerciale încheiate, societăți de leasing, etc). în acest mod influențează calculul efectuat de inspectorii fiscali pentru determinarea impozitului pe profit aferent anului 2004.
Având în vedere dispozițiile aret. 24 fiscală, alin. 4 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal coroborat cu art. 21 alin. 2 din Codul fiscal și obligațiile asumate de SC SRL prin contractul colectiv de muncă și regulamentul de ordine interioară prin care societatea pune la dispoziția salariaților baza materială incluzând casa de protocol și terenul de tenis s-a reținut că cheltuielile aferente edificării și utilării imobilului casa de protocol sunt deductibile fiscal deoarece în mod indirect sunt efectuate în scopul realizării veniturilor. În imobilul "casă de protocol" unitatea organizând acțiuni de întâlniri cu partenerii de afaceri, instruirea angajaților proprii, activități ce nu ar fi putut fi organizate n spațiile de producție din considerente sanitar -veterinare.
Deși TVA-ul aferent facturilor emise cu ocazia efectuării amenajărilor terenului de tenis a făcut obiectul Raportului de Inspecție Fiscală înregistrat sub nr. 3797/21.04.2008 contestat de SC SRL V la tribunalul Vaslui, dosar nr-, în urma unei documentări suplimentare, respectând principiul conform căruia "taxa pe valoare adăugată aferentă cheltuielilor deductibile fiscal este taxa deductibilă" afirmă că TVA-ul aferent facturilor emise cu ocazia efectuării amenajărilor terenului de tenis este deductibil.
Referitor la situațiile de lucrări și facturile întocmite de SC SRL.
Ținând cont de concluziile expertizei în construcții pagina 3 "Toate aceste lucrări sunt în incinta societății SC SRL V -amplasamentul inițial (vechi)" și pagina 4 "Aceste lucrări au fost executate la următoarele obiecte: C3 birou poarta, C4 depozite congelate, C6 spații de producție, C7 spații de producție ajutătoare (vestiare), platforme betonate, platforme parcare", și de documentarea suplimentară privind factura numărul -/28.12.2005.
S-a concluzionat că suma de 62102.29 lei fără TVA (cuprinsă pe facturile: -, -, -, -, -, - reprezintă cheltuieli deductibile fiscal.
Suma de 6065.45 lei reprezentând TVA înscris pe factura -/29.12.2006 este TVA deductibil.
Referitor la bunurile (obiecte sanitare) achiziționate conform facturilor ce fac obiectul inspecției fiscale;
"Bunurile (obiectele sanitare inclusiv) au fost folosite în incinta unității la amenajarea vestiarelor și grupurilor sanitare aferente, de asemenea faianța și adezivul achiziționate de SC SRL au fost folosite la amenajarea vestiarelor și grupurilor sanitare" și de documentarea suplimentară, astfel că s-a constatat că suma de 29086.24 lei fără TVA (compus din: +8227,33 lei factura -/29.08.2005, -1215,06 lei factura -/06.09.2005, +2430.12 lei (admisă prin contestație), +11695 lei facturi, +4605 lei facturi, +807,91 lei facturi SA, +1974,78 lei factură Sport SRL, +561,16 lei factura -/04.05.2007 - reprezintă cheltuieli deductibile fiscal.;
Suma de 8593,67 lei reprezentând TVA înscris pe facturile de achiziție bunuri este TVA deductibil.
Însumând aceste valori rezultă că:
- suma de 91189.53 lei fără TVA reprezintă cheltuieli deductibile fiscal;
- suma de 14679.12 lei reprezintă TVA deductibil.
Impozitul pe profit în sumă de 19267 lei rezultă ca urmare a neadmiterii la deducere a cheltuielilor în sumă de -.53 lei reprezentând cheltuieli cu amortizarea terenului de tenis în sumă de 18207 lei, amortizarea casei de protocol în sumă de 11256 lei și cheltuieli aferente achizițiilor de bunuri în anul 2005 și 2007 în sumă de 91189.52 lei nu este datorat.
Ca urmare a verificării efectuate experții contabili au constatat că suma de 11177 lei reprezentând impozit dividende stabilit de inspectorii fiscali nu este datorat.
Baza impozabilă aferentă acestui impozit nedatorat este în sumă de -.78 lei.
Față de toate aceste constatări urmează a fi admisă acțiunea și a fi anulate actele administrative respectiv Decizia nr. 24 din 24.07.2008, Decizia de impunere nr. 62 din 14.05.2008 și a Raportului de inspecție fiscală nr. 44316 din 4.05.2008, iar reclamantul exonerat de plata sumei de 544.600 lei.
Ca o consecință urmează a se constata că sunt întrunite condițiile cerute de disp. art. 15 alin. 1 din Legea nr. 554/2004 ca urmare a admiterii acțiunii în anulare urmând a se dispune suspendarea executării actelor administrativ fiscale atacate până la soluționarea irevocabilă a cauzei.
Având în vedere disp. art. 274 Cod procedură civilă urmează a fi obligată pârâta la plata sumei de 18,503 lei cheltuieli de judecată (taxă de timbru, onorariu avocat și onorariu expert).
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
Admite acțiunea promovată de reclamanta SRL V în contradictoriu cu
Anulează actele administrative -Decizia nr. 24/24.07.2008, Decizia de impunere nr. 62 din 14.05.2008 și a Raportului de inspecție fiscală nr. 4416 din 4.05.2008.
Exonerează reclamanta de plata sumei de 544.600 lei.
Conform art. 15 alin. 2 din Legea 554/2004 suspendă executarea actelor administrativ fiscale atacate până la soluționarea irevocabilă a cauzei.
Obligă pârâta la plata sumei de 18.503 lei cheltuieli de judecată către reclamantă.
Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică azi 18.05.2009.
PREȘEDINTE
- -
Grefier
- -
Red.
Tehnored.
2 ex.
18.06.2009
Președinte:Leocadia RoșculețJudecători:Leocadia Roșculeț
