Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 2264/2009. Curtea de Apel Craiova
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CRAIOVA
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV SI FISCAL
DECIZIE Nr. 2264
Ședința publică de la 05 Mai 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Gabriela Carneluti
JUDECĂTOR 2: Costinel Moțîrlichie
JUDECĂTOR 3: Constantin Diaconu
Grefier - -
Pe rol, rezultatul dezbaterilor din 21 aprilie 2009 privind soluționarea recursurile declarate de reclamanta - AUTO SRL și pârâtele S și împotriva sentinței numărul 802 din 18 decembrie 2008, pronunțată de Tribunalul O l t, în dosarul nr-.
La apelul nominal făcut în ședința publică au lipsit părțile.
Procedura legal îndeplinită.
dezbaterilor și concluziile părților din ședința publică de la 21 aprilie 2009 au fost consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, care face parte integrantă din prezenta decizie și când instanța având nevoie de timp pentru a delibera a amânat pronunțarea cauzei la data de 28 aprilie 2009, iar ulterior la data de 05 mai 2009.
CURTEA
Asupra recursului de față;
Prin împotriva sentința numărul 802 din 18 decembrie 2008, pronunțată de Tribunalul O l t, în dosarul nr- s-a admis contestația formulată de contestatoarea AUTO SRL, în contradictoriu cu pârâtele DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE O, și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE S, s-a dispus anularea deciziei nr. 312/07.11.2007 emise de intimata O, anularea parțială a raportului de inspecție fiscală nr. 42919/30.08.2007 și a deciziei de impunere nr. 274/30.08.2007 emise de Administrația Finanțelor Publice S, numai în ceea ce privește respingerea la rambursare a TVA-ului în sumă de 8.162 lei, fiind menținute celelalte măsuri stabilite prin raportul de inspecție fiscală și decizia de impunere.
Pentru a se pronunța astfel, instanța de fond a reținut următoarele aspecte:
Organele de control ale activității de inspecție fiscală din cadrul O, au procedat la verificarea documentației de rambursare a soldului sumei negative a TVA-ului pentru perioada 01.01.1007 - 31.07.2007 la sediul contribuabilului AUTO SRL, ca urmare a solicitării rambursării soldului sumei negative a TVA-ului, solicitare înregistrată la S sub nr. -/23.08.2007.
În urma inspecției fiscale, s-au stabilit, diferențe suplimentare la TVA în sumă de 8162 lei, pentru care societatea nu are drept de rambursare, apreciindu-se că societatea are drept de rambursare numai pentru suma de 114.817 lei din suma totală de 122.979 lei, întocmindu-se în acest sens raportul de inspecție fiscală nr. 42919/30.08.2007, în baza căruia a fost emisă decizia de impunere nr. 274/30.08.2007.
Din analiza înscrisurilor depuse la dosarul cauzei, rezultă că AUTO SRL în baza facturii nr. -/20.07.2006, a cumpărat un imobil teren și clădire situat în B, de la Banca Creditului Românesc Credit Bank SA, la o valoare de 4.976.807 lei, din care valoarea de achiziție a clădirii a fost de 2.433.646,26 lei, iar valoarea terenului a fost de 2.543.161 lei, pentru această operațiune aplicându-se măsurile simplificate conform dispozițiilor Legii nr. 571/2003.
După achiziționarea imobilului în perioada ianuarie - iulie 2007, Capital Auto SRL a efectuat cheltuieli cu modernizarea clădirii în sumă totală de 1.472.352,44 lei, cu TVA deductibilă de 279.746,96 lei,
S-a considerat de organele fiscale că vânzarea imobilului situat în B este considerată o operațiune scutită de TVA, potrivit art. 141 alin. 1 lit. f din Legea nr. 571/2003, iar valoarea modernizării efectuate în perioada ianuarie - iulie 2007, la acest imobil au depășit cota de 20 % prev. de art. 161 alin. 11, situație în care TVA-ul dedus aferent modernizării trebuia ajustat pe o perioadă de 20 de ani începând cu 01.01.2007.
Tribunalul a apreciat că în mod eronat organele fiscale au considerat că vânzarea imobilului situat în B este o operațiune scutită de TVA, în condițiile în care așa cum au reținut și organele fiscale societatea a efectuat vânzarea imobilului cu factura nr. -/27.07.2007, în valoare de 10.007.550 lei, pentru care a aplicat măsuri simplificate (taxare inversă), reclamanta necolectând TVA-ul pentru vânzare, conform Legii nr. 571/2003.
Așa cum s-a reținut în mod corect și în raportul de expertiză întocmit în cauză de expertul contabil, măsurile simplificate în anul 2007 se aplicau potrivit art. 160 alin. 2 lit. b din Legea nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare, și "clădirile, părțile din clădire și terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare".
Conform dispozițiilor prevăzute la alin. 3 ale aceiași articol "pe facturile emise pentru livrările de bunuri prevăzute la alin. 2 furnizorii sunt obligați să înscrie mențiunea "taxare inversă", fără să înscrie taxa aferentă. Pe facturile primite de la furnizor, beneficiarii vor înscrie taxa aferentă, pe care o evidențiază atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă în decontul de taxe. Pentru operațiunile supuse măsurilor simplificate, nu se poate face plata taxei între furnizor și beneficiar".
Art. 82 pct. 5 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificările ulterioare, prevede că "în cazul livrărilor/prestărilor, prevăzute la art. 160 alin. 2 Cod fiscal, inclusiv pentru avansurile încasate, furnizării/ prestatorii emit facturi fără taxă și fac mențiunea taxare inversă". Taxa se calculează de către beneficiar asupra sumei plătite în avans și se înscrie în jurnalul pentru cumpărări, fiind preluată atât ca taxă colectată cât și ca taxă deductibilă în decontul de casă. contabil beneficiarul va înregistra în cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente".
Din dispozițiile legal sus menționate s-a reținut că măsurile simplificate reprezintă tot o formă de taxare și nu o livrare scutită fără drept de deducere, neputându-se reține că vânzarea în regim de taxare inversă înseamnă necolectarea taxei, colectarea acesteia la nivelul taxei deductibile fiind asimilată cu plata taxei către furnizor/prestator, în speța de față furnizor fiind societatea contestatoare care a efectuat cheltuielile de modernizare la imobilul din B, fiind înstrăinat în regim de taxare cu regim de deducere, cu aplicarea măsurilor simplificate prev. de art. 160 pct. 2 lit. b din Legea 571/2003 în forma actuală la data emiterii facturilor fiscale din cadrul anului 2007.
Împotriva acestei sentințe a declarat au declarat recurs reclamanta și pârâții.
În motivarea cererii de recurs, reclamanta a arătat că în mod greșit s-a admis contestația doar cu privire la respingerea la rambursare a sumei de 8162 lei, în condițiile în care așa cum rezultă chiar din constatările organelor fiscale, din probele dosarului și din expertiza contabilă efectuată în cauză, pentru vânzarea respectivă societatea a aplicat măsurile de simplificare (taxare inversă), ceea ce înseamnă că operațiunea respectivă a fost efectuată cu aplicarea TVA, acțiunea fiind astfel întemeiată pentru întreaga sumă de 279.746, 96 lei.
În motivarea cererii de recurs, pârâta Administrația Finanțelor Publice S, s-a susținut că sentința este pronunțată cu aplicarea greșită a dispozițiilor art. 149 alin. 2 lit. b) și alin. 3 lit. c) din Codul fiscal întrucât societatea avea obligația de a ajusta TVA deductibilă de 279.746, 96 lei aferentă cheltuielilor efectuate cu modernizarea clădirii achiziționate în anul 2006, valoarea modernizării reprezentând 58,08 % din valoarea clădirii.
S-a mai susținut că faptul că imobilul a fost vândut în regim de măsură simplificată (taxare inversă), reclamanta necolectând TVA pentru vânzare, cât și faptul că la momentul efectuării modernizărilor, TVA aferentă cheltuielilor de modernizare a fost dedusă integral, crează în sarcina reclamantei, potrivit art. 149 alin. 2 lit. b) și alin. 3 lit. c) din Codul fiscal, obligația de ajustare a TVA pe o perioada de 20 de ani, iar pentru cele 7 luni cât a fost în exploatare clădirea, taxa pe valoare adăugată este nedeductibilă.
În motivarea cererii de recurs, pârâta DGFP Oaa rătat că în mod corect organele de inspecție fiscală au făcut aplicarea dispozițiilor art. 161 din Codul fiscal (dispoziții tranzitorii, alin. 11), ajustând taxa dedusă înainte și după data aderării, conform art. 149, având în vedere că societatea reclamantă nu a optat pentru taxarea operațiunilor prev. la art. 141 alin. 2 lit. f).
S-a mai susținut că reclamanta nu putea aplica măsurile simplificate (taxare inversă) întrucât nu a notificat organelor fiscale opțiunea sa în acest sens, reclamanta trebuia să aplice regimul de scutire prevăzut de art.141 lit. f) din Codul fiscal și să ajusteze TVA pentru cele 7 luni de folosire a imobilului.
Analizând legalitatea și temeinicia sentinței instanței de fond prin prisma motivelor de recurs formulate de reclamantă și pârâte se rețin următoarele aspecte de fapt și de drept:
Potrivit art. 161 alin. 11 (Dispoziții tranzitorii) din Codul fiscal "în situația în care o construcție sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziționate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării depășește 20% din valoarea construcției, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parțială a taxei aferente, nu optează pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau după data aderării, va ajusta taxa dedusă înainte și după data aderării, conform art. 149."
În speță, este necontestat faptul că valoarea modernizării efectuate în perioada ianuarie - iulie 2007, după data aderării, la imobilul situat în B, achiziționat înainte de data aderării, au depășit cota de 20 % prev. de art. 161 alin. 11.
taxei potrivit art. 149 din Codul fiscal intervine în situația în care persoana impozabilă nu optează pentru taxarea operațiunilor care potrivit art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal (livrarea unui imobil) sunt scutite de taxă.
În speță, în mod corect instanța de fond, reținând că societatea a efectuat vânzarea imobilului cu factura nr. -/27.07.2007, în valoare de 10.007.550 lei, pentru care a aplicat măsuri simplificate (taxare inversă), ceea ce înseamnă că operațiunea respectivă a fost efectuată cu aplicarea TVA și că a optat pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f din Codul fiscal, nefiind aplicabile măsurile de ajustare a taxei prevăzute de dispozițiile art. 149 din Codul fiscal, criticile formulate de pârâte în acest sens fiind neîntemeiate.
Cât privește critica formulată de recurenta reclamantă vizând înlăturarea măsurii de ajustare a taxei pentru întreaga sumă de 279.746, 96 lei TVA deductibil, Curtea o apreciază întemeiată, având în vedere considerentele de mai sus, potrivit cu care aplicându-se taxarea operațiunii, nu sunt aplicabile măsurile de ajustare a taxei, pentru întreaga sumă reprezentând taxă pe valoare adăugată, nu doar pentru suma de 8162 lei taxa pe valoare adăugată apreciată nedeductibilă pentru cele 7 luni cât a fost în exploatare clădirea.
Față de aceste considerente de fapt și de drept, Curtea apreciază nefondate recursurile declarate de pârâte și fondat recursul declarat de reclamantă, astfel încât în temeiul art. 312 din Codul d e procedură civilă, urmează a modifica sentința în sensul anulării în totalitate a actelor administrativ fiscale.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE
Respinge recursurile declarate de S și împotriva sentinței numărul 802 din 18 decembrie 2008, pronunțată de Tribunalul O l t, în dosarul nr-.
Admite recursul declarat de reclamanta - AUTO SRL.
Modifică sentința în sensul că anulează în totalitate decizia nr. 312/7.11.2007 emisă de DGFP O, raportul de inspecție fiscală nr. 42919/30.08.2007 și decizia de impunere nr. 274/30.08.2007 emise de
Irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică de la 05 Mai 2009.
Președinte, - - | Judecător, - - | Judecător, - - |
Grefier, - - |
Red. jud. /2ex/05.06.2009
Jud. fond.
Președinte:Gabriela CarnelutiJudecători:Gabriela Carneluti, Costinel Moțîrlichie, Constantin Diaconu
