Contestaţie act administrativ fiscal. Jurisprudență Acte ale autorităţilor publice

Jurisprudenţă şi speţe de drept comercial

Tribunalul OLT Sentinţă comercială nr. 337 din data de 25.11.2016

Prin cererea înregistrată sub nr. 533/104/2016 pe rolul Tribunalului Olt, Secția a II-a Civilă, de contencios Administrativ și Fiscal, reclamantul C.B, în contradictoriu cu pârâta Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt, a solicitat instanței ca prin sentința ce se va pronunța să se dispună anularea deciziei nr.791/26.10.2015 emisa de către Direcția Generala Regionala a Finanțelor Publice Craiova și anularea deciziei referitoare la obligații de plata accesorii nr.770/01.07.2012 emisa de către A.J.F.P Olt in dosarul fiscal nr.60371.

În motivarea cererii, reclamanta arată că în fapt, la data de 24.11.2015 i s-a comunicat Decizia nr.791/26.10.2015 privind soluționarea contestației emisa de Direcția Generala Regionala a Finanțelor Publice Craiova prin care a fost respinsa ca neîtemaiata contestația depusa de reclamant pentru suma de 5.286 lei reprezentând accesorii CAS, stabilite de AJFP Olt.

Menționează faptul ca pana la aceasta data conform sentinței civile nr.4735/14.05.2014 pronunțata de Judecătoria Slatina si sentinței civile nr.455/2014 pronunțata de Tribunalul Olt in dosarul de 2370/311/2014 au fost anulate: somatia nr.28/30/1/2014/283010022605310 si Titlul Executoriu nr.283010018666386 emise de Administrația Județeană Finanțelor Publice Olt, tot pentru aceeași suma de 5.286 lei - pe motivul ca nu a primit niciodată deciziile de calcul accesorii.

Mai mult decât atât reclamantul susține că nu desfășoară nicio activitate independenta din care sa realizez venituri.

Consideră că somația si a titlului executoriu s-au comunicat cu mari vicii de procedura, in sensul ca aceasta nu cuprinde elementele prevăzute de art. 387 Cod procedura civila, ceea ce ar duce la anularea actului de executare conform art. 391 Cod procedura civila.

Precizează că organul fiscal nu i-a comunicat niciodată documentul menționat in cuprinsul titlului executoriu, pentru a putea lua la cunostiinta de sumele stabilite si eventual sa exercite căile speciale de atac impotriva acestora, reclamantul luând la cunostiinta abia odată cu comunicarea somației si a titlului executoriu atacat .

Mai mult decât atât Casa de Asigurări de Sănătate nu a intocmit si nu i-a comunicat titlul de creanța respectiv decizia de impunere prin care trebuia sa-i stabilească aceasta obligație.

Decizia referitoare la obligațiile de plata accesorii nr.770/01.01.2012 a fost transmisa de Casa Județeană de Pensii Olt, astfel au fost stabilite debite in suma de 2.956 lei, debite care au fost achitate in data de 16.07.2013 si accesorii in suma de 2084 lei, iar in data de 26.03.2014 a fost achitat si suma de 218 lei.

In drept, își intemeiază prezenta cerere pe dispozițiile art. 7 alin.3, art.l1 alin.l din Legea nr.554/2004 actualizată, a contenciosului administrativ.

Anexează :

- Decizia nr:791/26.10.2015 privind soluționarea contestației emisa de Direcția Generala Regionala a Finanțelor Publice Craiova

- Sentinta civila nr.4735/14.05.2014 pronunțata de Judecătoria Slatina si Sentinta civila nr.455/204 pronunțata de Tribunalul Olt in dosarul de 2370/311/2014

- Decizia la obligațiile de plata accesorii nr. 770/01.07.2012

La data de 25.04.2016 pârâta Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt, a formulat întâmpinare prin care a solicitat respingerea acțiunii formulată de reclamant ca neîntemeiată, motivat de faptul că prin decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt a înscris și comunicat reclamantului Ciobanu Gheorghe obligația de plată în sumă totală de 5.286 lei reprezentând accesorii CAS cu termen scadent 29.02.2012, transmisă electronic de CJP Olt cu Borderoul debit nr. 183/2012.

Decizia referitoare la obligațiile de plata accesorii nr. 770/01.07 2012 a fost transmisă de Casa Județeană de Pensii Olt în conformitate cu art.V din OUG nr.125/2011.

Astfel, CJP Olt a stabilit debite în sumă de 2.956 lei și obligații fiscale accesorii în sumă de 2.322 lei cu termen scadent 20.07.2006 și în sumă de 5.286 lei cu termen scadent 29.02.2012, care au fost transmise electronic cu borderoul debit nr.183/2012. Debitele reprezentând contribuția de asigurări sociale de stat stabilite conform Procesului-verbal de constatare nr.787/20.06.2006 în suma de 2.960 lei au fost comunicate electronic de CJP Olt.

Obligațiile fiscale accesorii au fost stabilite în baza următoarelor procese-verbale de constatare: nr. 787/20.06.2006, dobândă-1958, pen.-364 lei; pvc nr. 2686/28.11.2007, dobândă-1568 lei, pen.-40 lei; pvc nr. 3425/02.07.2008, dobândâ-644 lei; pvc nr. 3731/14.10.2008, dobândă-298 lei; pvc nr. 3913/16.02.2009, dobândă-360 lei; pvc nr. 6441/05.12.2011, dobândă-1239 lei.

Contribuabilul a achitat în data de 16.07.2013 debitele în sumă de 2.956 lei și obligații fiscale accesorii în sumă de 2084 lei, iar pe data de 26.03.2014 a achitat 218 lei.

Se menționează faptul ca decizia de calcul accesorii nr.770/01.07.2012 vizează perioada de administrare a contribuției de asigurări sociale de stat a Casei Județene de Pensii Olt, calculul efectuându-se în funcție de scadența fiecărei creanțe până la 30.06.2012, în baza datelor preluate electronic.

Potrivit prevederilor cap. II pct.3 din Protocolul cadru de predare primire a documentelor și informațiilor privind contribuțiile socialo obligatorii datorate de persoanele fizice prevăzute la cap. II și III din Titlul IX A2 al Codului fiscal, "Predatorii vor comunica asiguraților, în primele 15 zile ale lunii iunie 2012, titlurile de creanță în care sunt stabilite atât obligațiile principale restante la data de 31 mai 2012, cât și obligațiile fiscale accesorii calculate până la aceeași dată, pentru creanțele fiscale care nu au fost individualizate în alte titluri de creanță comunicate asiguraților. Prin excepție, aceste titluri de creanță care nu au fost comunicate potrivit art. 44 din Codul de procedură fiscală până la data de 30 iunie 2012, vor fi comunicate de către organele competente ale ANAF în a căror rază teritorială își au domiciliul asigurații, predatorii având obligația să pună la dispoziția acestora, în format electronic, toate informațiile necesare în vederea calculării obligațiilor fiscale accesorii..."

Astfel, Decizia de calcul accesorii nr. 770/01.07.2012, editată sub antet ANAF și nu CJP Olt, cuprinzând accesoriile calculate și datorate pentru perioada de administrare a Casei de Pensii Olt, a fost comunicată contribuabilului urmare a hotărârii instanței de judecată în forma și structura comunicate informatic de CJP Olt.

Suma reprezentând obligații fiscale accesorii a fost comunicată de CNP Olt, conform borderoului debit nr. 183/2013 și potrivit documentelor aflate la dosarul transmis, suma datorată drept accesorii rezultă din procesele-verbale întocmite și comunicate contribuabilului în perioada de administrare a CNP Olt.

Pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a obligațiilor de plată, se datorează după acest termen dobânzi (majorări de întârziere) și penalități de întârziere.

Dobânzile (majorările de întârziere) se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate inclusiv.

Plata cu întârziere a obligațiilor fiscale se sancționează cu o penalitate de întârziere datorată pentru neachitarea la scadență a obligațiilor fiscale principale.

Menționează că reclamantul Ciobanu Gheorghe a depus la CJP Olt declarația de asigurare conform Legii nr. 19/2000 nr. 770/06.06.2001 în calitate de acționar la SC Anișoara Georgiana SRL.

Urmare neachitării contribuției de asigurări sociale, datorată în baza art. 21 pct. (4) din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioada iulie 2001-mai 2006, în termenul prevăzut de art. 29 lit. c) din aceeași lege, respectiv pct 9 din declarația de asigurare mai sus menționată, Casa Județeană de Pensii Olt a încheiat procesul-verbal de constatare nr. 787/20.06.2006, prin care a stabilit în sarcina d-lui C.B. obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 5.282 lei reprezentând: 2.960 lei CAS, 1.958 lei majorări de întârziere până la 20.06.2006 și 364 lei penalități de întârziere până la 31.12.2005.

Cu acesta ocazie, a fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 787/20.06.2006.

Procesul-verbal de constatare nr. 787/20.06.2006 și înștiințarea de plată nr. 787/20.06.2006 au fost comunicate contribuabilului la data de 26.06.2006, potrivit confirmării de primire nr. 35611/21.06.2006. în baza procesului-verbal nr. 787/20.06.2006 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 389/01.08.2006.

Pentru perioada iunie 2006 - octombrie 2007, Casa Județeană de Pensii Olt a încheiat procesul-verbal de constatare nr. 2686/28.11.2007, prin care a stabilit în sarcina reclamantului Ciobanu Gheorghe obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 1.608 lei reprezentând: 1.568 lei majorări de întârziere până la 27.11 2007 și 40 lei penalități de întârziere până la 31.12.2005.

Cu această ocazie, a fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 2686/28.11.2007.

Procesul-verbal de constatare nr. 2686/28.11.2007 și înștiințarea de plată nr. 2686/28.11.2007 au fost comunicate contribuabilului la data de 03.12.2007, potrivii confirmării de primire nr. 93132/28.11.2007, în baza procesului-verbal nr. 2686/28.11.2007 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 1953/21.12.2007.

Casa Județeană de Pensii Olt a încheiat procesul-verbal de constatare nr. 3425/02.07.2008, prin care a stabilit în sarcina reclamantului C.B. obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 645 lei reprezentând: 1 lei CAS și 644 majorări de întârziere până la 01.07.2008. A fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 3425/02.07.2008.

Procesul-verbal de constatare nr. 3425/02.07.2008 și înștiințarea de plată nr. 3425/02.07.2008 au fost comunicate contribuabilului la data de 09.07.2008, potrivit confirmării de primire nr. 78216/02.07.2008, în baza procesului-verbal nr. 3425/02.07.2008 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 2561/24.07.2008.

Prin procesul-verbal de constatare nr. 3731/14.10.2008 au fost stabilite în sarcina contestatarului obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 298 lei reprezentând majorări de întârziere până la 14.10.2008. Totodată, a fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 3731/14.10.2008..

Procesul-verbal de constatare nr. 3731/14.10.2008 și înștiințarea de plată nr. 3731/14.10.2008 au fost comunicate contribuabilului la data de 16.10.2008, potrivit confirmării de primire nr. 78969/14.10.2008. în baza procesului-verbal ni 3731/14.10.2008 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 2795/17.11.2008.

Casa Județeană de Pensii Olt a încheiat și procesul-verbal de constatare nr. 3913/16.02.2009, prin care a stabilit în sarcina reclamantului Ciobanu Gheorghe obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 360 lei reprezentând majorări de întârziere până la 13.02.2009. A fost întocmită înștiințarea de plată nr. 3913/16.02.2009.

Procesul-verbal de constatare nr. 3913/16.02.2009 și înștiințarea de plată nr. 3913/16.02.2009 au fost comunicate contribuabilului la data de 23.02 2009, potrivit confirmării de primire nr. 12129/16.02.2009. în baza procesului-verbal nr. 3913/16.02.2009 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 2954/12.03.2009.

Prin procesul-verbal de constatare nr. 6441/05.12.2011 au fost stabilite în sarcina contestatarului obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 1.239 lei reprezentând majorări de întârziere până la 05.12.2011. Totodată, a fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 6441/05.12.2011.

Procesul-verbal de constatare 6441/05.12.2011 și înștiințarea de plată nr. 6441/05.12.2011 au fost comunicate contribuabilului la data de 13.12.2011, potrivit confirmării de primire nr. 41237/05.12.2011 în baza procesului-verbal nr. 6441/05.12.2011 a fost întocmit și titlul executoriu nr. 4826/17.02.2012.

Articolul V alin.(l) și alin.(4) din OUG nr. 125/2011 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevede:

"ART. V

(1) începând cu data de 1 iulie 2012, competența de administrare a contribuțiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevăzute la cap. II și III din titlul IXA2 al Codului fiscal revine Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

(4) începând cu data de 1 iulie 2012, casele de asigurări sociale predau organelor fiscale din subordinea Agenției Naționale de Administrare Fiscală, în vederea colectării, creanțele reprezentând contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prevăzute la cap. II și III din titlul IXA2 al Codului fiscal, stabilite și neachitate până la data de 30 iunie 2012. Predarea-preluarea se face până la data de 30 septembrie 2012, pe titluri de creanța și pe scadențe, pe baza protocolului de predare-primire și a următoarelor documente:

a) înscrisuri în care sunt individualizate creanțele datorate și neachitate până la data predării-preluării și care reprezintă titluri executorii;

b) situația soldurilor contribuțiilor stabilite până de data de 30 iunie 2012 și neîncasate până la aceeași dată;

c) o copie a titlurilor în care sunt individualizate plățile anticipate stabilite pentru anul 2012:

d) orice alte informații disponibile, necesare urmăririi și verificării sumelor datorate."

Având in vedere aceste dispoziții legale, Casa Județeană de Pensii Olt a predat AJFP Olt creanțele reprezentând contribuțiile sociale datorate de reclamantul Ciobanu Gheorghe, stabilite prin procesele-verbale enumerate mai sus și neachitate până la data de 30 iunie 2012.

Astfel, suma reprezentând obligații fiscale accesorii în valoare de 5.286 lei a fost comunicată de CJP Olt, conform BD 183/2013 și a fost stabilită prin procesele-verbale întocmite și comunicate contribuabilului în perioada de administrare a CNP Olt.

Cu același borderou de debit a fost transmisă și suma de 5.278 lei reprezentând: 2.956 lei CAS, 1.958 lei majorări de întârziere și 364 lei penalități de întârziere.

Organele de soluționare competente au constatat că accesoriile în sumă de 5.286 lei au fost stabilite de Casa Județeană de Pensii Olt prin actele de control enumerate anterior, comunicate contribuabilului cu scrisori recomandate cu confirmări de primire, și au fost transmise electronic AJFP Olt prin BD 183/2013, conform art. V alin.(l) și alin.(4) din OUG nr.125/2011 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Concluzionând ,prin Decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt a înscris și comunicat reclamantului Ciobanu Gheorghe obligația de plată în sumă totală de 5.286 lei reprezentând accesorii CAS calculată de CJP Olt prin procesele-verbale precizate mai sus, transmisă electronic cu Borderoul debit nr. 183/2012.

Comunicarea Deciziei referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012 prin poștă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, la data de 12.12.2014, - confirmare de primire nr. 26870/11.12.2014, a fost realizată de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt având în vedere că atât prin Sentința nr. 5977/23.05.2013, rămasă definitivă și irevocabilă prin Decizia nr. 1048/06.11.2013, cât și prin Sentința nr. 4735/14.05.2014, rămasă definitivă și irevocabilă prin Hotărârea nr. 455/16.10.2014, prin care au fost admise contestațiile la executare formulate de reclamantul Ciobanu Gheorghe și anulate actele de executare silită emise de AJFP Olt în baza deciziei referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, Judecătoria Slatina a constatat că: " Decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770 din 01.07.2012 nu a devenit scadentă pentru a deveni titlu executoriu, întrucât cu privire la acest act administrativ fiscal nu a expirat termenul de plată decizia nefiind comunicată valabil către contestatorul Ciobanu Gheorghe, comunicarea acestui act prin publicitate-anunț colectiv făcându-se cu încălcarea procedurilor instituitei prin dispozițiile art. 44 din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală și ale Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 94/2006."

Creanțele reprezentând contribuțiile sociale datorate de reclamantul Ciobanu Gheorghe, au fost înregistrate în evidența fiscală a AJFP Olt în baza BD 183/2013 și nu în baza Decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, așa cum rezultă din Situația analitică debite plăți solduri aferentă anului 2012.

Susține că suma de 5.286 lei nu a fost stabilită de AJFP Olt prin Decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, ci de Casa Județeană de Pensii Olt prin actele de control enumerate anterior, comunicate contribuabilului cu scrisori recomandate cu confirmări de primire.

Accesoriile în sumă de 5.286 lei au fost stabilită de Casa Județeană de Pensii Olt prin actele de control enumerate anterior, comunicate contribuabilului cu scrisori recomandate cu confirmări de primire, deoarece reclamantul Ciobanu Gheorghe nu a achitat la termene scadente și în totalitate obligațiile bugetare privind CAS izvorâte din declarația de asigurare conform Legii nr. 19/200)0 nr. 770/06.06.2001, depusă la CJP Olt în calitate de acționar la SC Anișoara Georgiana SRL.

Astfel, se reține că AJFP Olt a procedat temeinic și legal la înscrierea in decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012 și comunicarea d lui Ciobanu Gheorghe a obligației de plată în sumă totală de 5.286 lei reprezenta accesorii CAS cu termen scadent 29.02.2012, transmisă electronic de CJP Olt cu Borderoul debit nr. 183/2012

Argumentele prezentate de reclamantul Ciobanu Gheorghe în susținerea contestației sunt de natură să modifice cele dispuse prin actul administrativ fiscal atacat.

In drept, își intemeiază intampinarea pe dispozițiile art. 205 din Codul de procedura civila.

Analizând materialul probator administrat în cauză, instanța reține următoarele:

Prin decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt a înscris și comunicat reclamantului C.B. obligația de plată în sumă totală de 5.286 lei reprezentând accesorii CAS cu termen scadent 29.02.2012, transmisă electronic de CJP Olt cu Borderoul debit nr. 183/2012.

Debitele reprezentând contribuția de asigurări sociale de stat stabilite conform Procesului-verbal de constatare nr.787/20.06.2006 în suma de 2.960 lei au fost comunicate electronic de CJP Olt.

Contribuabilul a achitat în data de 16.07.2013 debitele în sumă de 2.956 lei și obligații fiscale accesorii în sumă de 2084 lei, iar pe data de 26.03.2014 a achitat 218 lei.

Instanța reține că decizia de calcul accesorii nr.770/01.07.2012 vizează perioada de administrare a contribuției de asigurări sociale de stat a Casei Județene de Pensii Olt, calculul efectuându-se în funcție de scadența fiecărei creanțe până la 30.06.2012, în baza datelor preluate electronic.

Instanța reține că reclamantul Ciobanu Gheorghe a depus la CJP Olt declarația de asigurare conform Legii nr. 19/2000 nr. 770/06.06.2001 în calitate de acționar la SC Anișoara Georgiana SRL.

Cu această ocazie, a fost întocmită și înștiințarea de plată nr. 2686/28.11.2007.

Casa Județeană de Pensii Olt a încheiat și procesul-verbal de constatare nr. 3913/16.02.2009, prin care a stabilit în sarcina reclamantului C.B. obligații datorate bugetului asigurărilor de stat în valoare de 360 lei reprezentând majorări de întârziere până la 13.02.2009. A fost întocmită înștiințarea de plată nr. 3913/16.02.2009.

Casa Județeană de Pensii Olt a predat AJFP Olt creanțele reprezentând contribuțiile sociale datorate de reclamantul C.B., stabilite prin procesele-verbale enumerate mai sus și neachitate până la data de 30 iunie 2012.

Cu același borderou de debit a fost transmisă și suma de 5.278 lei reprezentând: 2.956 lei CAS, 1.958 lei majorări de întârziere și 364 lei penalități de întârziere.

Administrația Județeană a Finanțelor Publice Olt a comunicat Decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 770/01.07.2012 prin poștă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, la data de 12.12.2014, (confirmare de primire nr. 26870/11.12.2014).

Având în vedere cele mai sus menționate, instanța reține că accesoriile în sumă de 5.286 lei au fost stabilită de Casa Județeană de Pensii Olt prin actele de control enumerate anterior, comunicate contribuabilului cu scrisori recomandate cu confirmări de primire, întrucât reclamantul Ciobanu Gheorghe nu a achitat la termene scadente și în totalitate obligațiile bugetare privind CAS izvorâte din declarația de asigurare conform Legii nr. 19/2000 nr. 770/06.06.2001, depusă la CJP Olt în calitate de acționar la SC X SRL.

Susținerile reclamantului privind plata sumei de 2956 lei nu are relevanță în cauză, având în vedere că accesoriile în sumă totală de 5286 lei stabilite prin Decizia nr. 770/01.07.2012 au fost calculate ca urmare a neachitării contribuției de asigurări sociale, datorată în baza art. 21 pct. (4) din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioada iulie 2001-mai 2006, în termenul prevăzut de art. 29 lit. c) din aceeași lege, respectiv pct 9 din declarația de asigurare mai sus menționată.

Față de aceste considerente, instanța a respins contestația ca neîntemeiată.

Data publicarii pe portal:21.02.2017

← Compensare a datoriilor reciproce. Jurisprudență Faliment		Recurs. litigii cu profesionişti. imposibilitatea legală a... →

Contestaţie act administrativ fiscal. Jurisprudență Acte ale autorităţilor publice

Vezi şi alte speţe de drept comercial:

Comentarii despre Contestaţie act administrativ fiscal. Jurisprudență Acte ale autorităţilor publice