Impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare
| Comentarii |
|
veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare. Cadru legal: art. 771-773 Cod fiscal. Sunt impozabile veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii, asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora sau asupra terenurilor de orice fel, fără construcții.
În acest sens, a se vedea: C.A. Bucureşti, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 411/2010: se constată că art. 77 C. fisc. prevede că se datorează impozit la transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia. însă, hotărârea de partaj precum şi partajul voluntar nu reprezintă un act translativ de proprietate, ci are un efect declarativ de drepturi deoarece se transformă o coproprietate comună în proprietate exclusivă, reclamanta nepierzând sau nedobândind calitatea de proprietar asupra terenului, chiar dacă au intervenit cele două acte declarative de drepturi, astfel că dispoziţiile art. 771 C. fisc. nu sunt aplicabile cauzei.
Cota de impunere este determinată pe categorii: (i) pentru construcţiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurile de orice fel fără construcţii, deţinute pe o perioadă mai mică de 3 ani inclusiv: 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv; (ii) pentru imobilele descrise deţinute pe o perioadă mai mare de 3 ani: 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1 % calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.
Baza impozabilă. Impozitul se calculează la valoarea stabilită de părţi în actul prin care se transferă dreptul. În cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiză, cu excepţia tranzacţiilor încheiate între rude ori afini până la gradul al II-lea inclusiv, precum şi între soţi, caz în care impozitul se calculează la valoarea declarată de părţi în actul prin care se transferă dreptul de proprietate.
Impozitul este datorat în sistem de reţinere la sursă ori pe bază de decizie de impunere. Impozitul se va calcula şi se va încasa de notarul public înainte de autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat şi încasat se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost retinut. În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrămintelor acestuia se realizează prin hotărâre judecătorească sau prin altă procedură, impozitul se calculează şi se încasează de către organul fiscal competent prin decizie de impunere. Pentru alte proceduri de transfer, se aplică sistem declarativ simplu, contribuabilul are obligaţia de a declara venitul obţinut în maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, în vederea calculării impozitului.
Notarii publici au obligaţia să depună semestrial la organul fiscal teritorial o declaraţie informativă privind transferurile de proprietăţi imobiliare, cuprinzând următoarele elemente pentru fiecare tranzacţie: a) părţile contractante; b) valoarea înscrisă în documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului. Instanţele judecătoreşti care pronunţă hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile comunică organului fiscal competent hotărârea şi documentaţia aferentă în termen de 30 de zile de la data rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii.
