Acordare dobânzi pentru ceranțe fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire

Jurisprudenţă şi speţe de drept civil (II)

Tribunalul BRAŞOV Sentinţă civilă nr. 1354/CA din data de 19.12.2016

Cod ECLI ECLI:RO:TBBRV:2016:012.001354

R O M Â N I A

TRIBUNALUL BRAȘOV

SECȚIA A II-A CIVILĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL

SENTINȚA CIVILĂ NR. 1354/CA DOSAR NR. 3937/62/2016

Ședința publică din data de 19 decembrie 2016

Completul constituit din:

Președinte - M. L.

Grefier - I. T.

Pentru astăzi fiind amânată pronunțarea asupra cererii formulată reclamanta ITC L. & I. SRL, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE B..

La apelul nominal făcu în ședință, la pronunțare se constată lipsa părților.

Procedura de citare este legal îndeplinită.

Dezbaterile în cauza de față au avut loc în ședința publică din data de 6 decembrie 2016 când părțile prezente au pus concluzii în sensul celor consemnate în încheierea de ședință din acea zi, care face parte integrantă din prezenta, iar instanța din lipsă de timp pentru deliberare, a amânat pronunțarea cauzei pentru data de 15 decembrie și apoi la data de 19 decembrie 2016.

TRIBUNALUL

Constată că prin cererea formulată la data de 10.08.2016, înregistrată pe rolul acestei instanțe sub nr. de mai sus și precizată prin răspunsul la întâmpinare, reclamanta ITC L. & I. SRL, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE B., reprezentată de Direcția Generală a Finanțelor Publice B., a solicitat: să se constate nesoluționarea în termen a cererii de plată a sumei de 38.116 lei reprezentând dobânzi aferente stingerii prin compensare în mod nejustificat a TVA solicitat la rambursare depusă de subscrisa la data de 14.03.2016 la intimată; să se recunoască dreptului reclamantei de a beneficia de dobânzi, în cuantum de 38.116 lei, aferente TVA rambursat cu întârziere; să fie obligată pârâta AJFP la plata efectivă a sumei de 38.116 lei cu titlul de dobânzi ca urmare a întârzierii la plată a TVA de rambursat.

În motivare se arată că urmare a decontului de rambursare TVA și a anulării parțiale a Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014, prin Decizia nr. 20/06.03.2015 emisă de DGRFP, reclamantei i-a fost rambursată suma 566.707 lei, din cei 582.510 lei solicitați inițial prin decontul 5731755/25.08.2014. DGRFP Brașov - AJFP Brașov a procedat la plata sumei de 779.970 lei, aferentă deconturilor cu sold negativ și opțiune de rambursare al lunilor iulie 2014 și noiembrie 2014, plățile fiind efectuate în datele de 13.05.2015, 16.06.2015 și 08.07.2015 în contul reclamantei.

Suma de 779.970 lei, rambursată, se compune din:

- 566.707 lei - reprezentând suma admisă la rambursare ca urmare a anulării parțiale a Deciziei de impunere nr. 912/31.04.2014 (prin care se respinsese suma de 582.510 lei solicitată prin decontul aferent lunii iulie 2014) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 17855451/12.05.2015 la data de 13.05.2015;

- 119.151 lei - reprezentând cuantumul total al dobânzilor, majorărilor și penalităților stabilite suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/31.10.2014 anulată parțial (65.896 lei + 51.201 lei + 2.054 lei) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1026156034/12.06.2015 la data de 16.06.2015:

- 94.112 lei - reprezentând TVA stabilit suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/ 31.10.2014 anulată parțial - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1213756466/06.07.2015 la data de 08.07.2015.

Pentru această sumă, reclamanta a calculat dobânda fiscală, de 38.116 lei, pe care a solicitat-o pârâtei la data de 14.03.2016 și la care nu a primit răspuns.

Se apreciază că în cauză sunt incidente dispozițiile art.8 alin.1 din Legea nr.554/2004, cu privire la refuzul nejustificat al pârâtei de a răspunde cererii reclamantei, și art.77 alin.1 din Noul Cod fiscal, ce prevede un termen de 45 de zile pentru comunicarea răspunsului pentru organul fiscal.

Temeiul pentru acordarea dobânzilor îl constituie, în opinia reclamantei, art.182 Noul C.pr.fiscală și dispozițiile OPANF nr. 1899/2004. Se invocă Decizia nr. 14/2015 pronunțată de ÎCCJ în recurs în interesul legii, Decizia Curții Constituționale nr. 694/2015, jurisprudența CJUE în această materie și scrisoarea Direcției generale coordonare inspecție fiscală din cadrul ANAF nr. A_RFC 2019/23.09.2015 (prin care s-au transmis lămuriri organelor fiscale pentru aplicarea hotărârilor CJUE).

Se arată că suma solicitată cu titlu de dobânzi pentru restituirea cu întârziere a TVA și a celorlalte obligații fiscale a fost calculată conform art.2 din cap. II al OPANF nr. 1899/2004, art.182 din Noul C.pr.fiscală și la nivelul prevăzut de art.120 C.pr.fiscală în vigoare pentru perioada analizată, adică de 0,03%/zi de întârziere.

În probațiune au fost depuse la dosar înscrisuri.

Prin întâmpinare (f. 41-45), pârâta AJFP Brașov a invocat excepția lipsei calității procesuale pasive a DGRFP Brașov, motivat de faptul că reclamanta este înregistrată din punct de vedere fiscal în evidențele AJFP Brașov -SFO C., iar AJFP stă în judecată în nume propriu și își reprezintă singură interesele. Pe fond se solicită respingerea acțiunii, motivat de faptul că prin contestația formulată împotriva Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 nu s-a solicitat și acordarea dobânzii fiscale și față de rambursarea sumelor către reclamantă cu titlu de TVA, în speță nu este vorba de un titlu care nu a fost pus în executare de către organele fiscale și nu sunt incidente situațiile prevăzute de art.182 alin.1 și 2 din Legea nr.207/2015. Referitor la calculul dobânzii solicitate, se arată, pe de o parte că nu poate fi admis, ca o consecință a constatării legalității refuzului, iar pe de altă parte, urmează a fi efectuat, în eventualitatea admiterii cererii, de către organele fiscale prin emiterea în acest sens a unui act administrativ, în condițiile și cu respectarea dispozițiilor C.pr.fiscală.

În probațiune s-au depus la dosar înscrisuri.

Analizând actele și lucrările dosarului, instanța reține următoarele:

Reclamanta ITC L. & I. SRL solicită de la pârâta ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE BRAȘOV suma de 38.116 lei cu titlu de dobânzi, ca urmare a întârzierii la plată a TVA de rambursat, petitele de constatare a nesoluționării în termen a cererii de plată a acestei sume și de recunoaștere a dreptului reclamantei la plata respectivei sume fiind, în fapt, justificări pentru acordarea dobânzii fiscale solicitate.

Excepția lipsei calității procesuale pasive a DGRFP Brașov este lipsită de obiect deoarece DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE BRAȘOV nu a fost chemată în judecată în nume propriu, ci ca reprezentant al AJFP Brașov. Prin urmare, excepția va fi respinsă.

Într-adevăr, AJFP Brașov se reprezintă în instanță prin organele sale de conducere, motiv pentru care a și fost citată în nume propriu, iar nu prin DGRFP Brașov, dar modul defectuos în care inițial a fost formulată acțiunea nu este de natură a duce la respingerea ei în baza unei excepții privind calitatea procesuală pasivă, reclamanta arătând în răspunsul la întâmpinare că înțelege să se mențină în judecată în calitate de pârâtă pe AJFP.

Pe fond, instanța reține că reclamanta a depus la AJFP Brașov decontul nr. 57317755/25.08.2014, de rambursare TVA în cuantum de 582.510 lei, iar în urma inspecției fiscale finalizată cu RIF F-BV 645/31.10.2014 s-a respins această sumă la rambursare și s-a emis Decizia de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 prin care s-a stabilit TVA suplimentar de plată în cuantum de 94.112 lei, majorări de întârziere de 65.896 lei și penalități de 51.211 lei (f. 62-68). totodată, la data de 03.12.2014 reclamanta a depus decontul nr. 62019371/03.12.2014 prin care a solicitat TVA de rambursat în cuantum de 211.209 lei, sumă admisă la rambursare. Pentru această din urmă sumă s-a emis Decizia de compensare nr. 50169/09.01.2015 prin care s-au stins obligațiile de plată stabilite prin Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014.

Prin Decizia nr. 20/06.03.2015 emisă de DGRFP Brașov s-a anulat parțial Decizia de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 (f. 70-93), astfel că reclamantei i-a fost rambursată suma 566.707 lei, din cei 582.510 lei solicitați inițial prin decontul 5731755/25.08.2014.

Pârâta a procedat la plata sumei totale de 779.970 lei, astfel:

Prin cererea nr. 427/09.03.2016 (f.16-19), reclamanta a solicitat pârâtei AJFP Brașov să-i plătească suma de 38.116 lei, cu titlu de dobânda fiscală pentru restituirea cu întârziere a sumelor solicitate cu titlu de TVA, la care nu a primit răspuns, motiv pentru care sța formulat prezenta acțiune..

Instanța reține că, potrivit dispozițiilor art.182 alin.1, 3 și 4 din Legea nr.207/2015 privind Codul Fiscal "(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul/plătitorul are dreptul la dobândă din ziua următoare expirării termenului prevăzut la art. 168 alin. (4) sau la art. 77, după caz, până la data stingerii prin oricare dintre modalitățile prevăzute de lege. Acordarea dobânzilor se face la cererea contribuabilului/plătitorului.

(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile și pentru creanțele fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire, respinsă de organul fiscal, dar admisă definitiv de organul de soluționare a contestațiilor sau de instanța judecătorească.

(4) Nivelul dobânzii este cel prevăzut la art. 174 alin. (5) și se suportă din același buget din care se restituie ori se rambursează, după caz, sumele solicitate de contribuabil/plătitor.";.

Potrivit art. 174 alin. (5) din aceeași lege "Nivelul dobânzii este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere.";

Instanța mai reține incidența în cauză a Hotărârii CJUE pronunțată la data de 24.10.2013, în Cauza C 431/12 privind ANAF vs SC Rafinăria Steaua Română SA, în care s-a reținut că "Articolul 183 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că se opune ca o persoană impozabilă care a solicitat rambursarea excedentului de taxă pe valoarea adăugată achitată în amonte din taxa pe valoarea adăugată pe care o datorează să nu poată obține din partea administrației fiscale a unui stat membru dobânzi de întârziere aferente rambursării efectuate tardiv de această administrație pentru o perioadă în care erau în vigoare acte administrative care excludeau rambursarea și care au fost anulate ulterior printr o decizie judecătorească.";

În această hotărâre CJUE a reținut că din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea excedentului de TVA a intervenit cu întârziere este lipsit de importanță. Astfel, în accepțiunea Curții, nu există nicio diferență între o rambursare târzie intervenită din cauza unei soluționări administrative cu depășirea termenelor prevăzute și cea intervenită din cauza unor acte administrative care au exclus în mod nelegal rambursarea și care au fost anulate ulterior printr-o decizie judecătorească.

În ceea ce privește apărările pârâtei, instanța le apreciază nefondate. Faptul nerestituirii la timp a sumelor solicitate cu titlu de TVA de rambursat s-a datorat culpei pârâtei, care nu a soluționat corect cererea de rambursare, fiind necesară intervenția organului fiscal de control -DGRFP Brașov, care a emis Decizia nr. 20/06.03.2015, descrisă mai sus, în urma controlului efectuat. Față de textul alin. 3 al art.182 din Legea nr.207/2015, descris mai sus, divagațiile pârâtei cu privire la neaplicarea alin.1 și 2 al acestui articol sunt superflue.

Or, este evident că, în perioada în care reclamanta nu a beneficiat de suma totală de 779.970 lei, respectiv între data de 31.10.2014 și datele restituirii respectivei sume (13.05.2015, 16.06.2015, 08.07.2015) a suferit un prejudiciu, o asemenea sumă fiind indispensabilă derulării activității de comerț pentru orice societate comercială.

Prin urmare, reclamanta nu a fost în culpă pentru nerestituirea sumei, pe parcursul perioadei descrise anterior, iar prejudicierea acesteia este prezumată de lege, în condițiile în care i se recunoaște dreptul la dobânzi calculate la nivelul majorărilor de întârziere, așa cum s-a reținut mai sus, atât prin legislația națională, cât și prin recenta jurisprudență a CJUE.

În ceea ce privește suma solicitată, conform calculelor reclamantei, instanța reține că pârâta nu a combătut respectivul calcul și nici nu a depus un calcul contrar, astfel că va fi acordată suma solicitată.

Pentru toate aceste considerente de fapt și de drept și în temeiul art.18 și 19 din Legea nr.554/2004, urmează a fi admisă acțiunea formulată de reclamanta SC ITC L. & I. SRL, conform celor din dispozitivul de mai jos.

Cheltuielile de judecată, constând în onorariu de avocat și taxa de timbru se vor acorda în temeiul art.453 C.pr.civ.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE

Respinge excepția lipsei calității procesual pasive a pârâtei DGRFP Brașov

Admite acțiunea formulată de reclamanta ITC L. & I. SRL, cu domiciliul fiscal în localitatea G., , FN.xx, Biroul x, județul Brașov, înregistrată la ORC sub nr.xx/xxx/2011, CUI xxxxxxx, cu domiciliul procesual ales la A.V. B., A. C., M. D. -Cabinete de avocat asociate, în B., str. x, nr. x, ap. x, sector x, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE BRAȘOV, cu sediul în B., B-dul M. K., nr.x, și în consecință:

Obligă pârâta AJFP Brașov să plătească reclamantei suma de 38.116 lei reprezentând dobânzi aferente TVA rambursat cu întârziere.

Obligă pârâta AJFP Brașov să plătească reclamantei suma de 1.800 lei cu titlu de cheltuieli de judecată.

Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare, ce se va depune la T. B..

Pronunțată în ședință publică, azi, 19.12.2016.

PREȘEDINTE, GREFIER,

M.L. I. T.

Red. M.L./19.12.2016

Dact.I.T./21.12.2016

- 4 ex. -

← Diminuare vărsământului pe profitul net cu cheltuieli...		Pretentii. Jurisprudență Prejudicii, daune →

Acordare dobânzi pentru ceranțe fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire

Vezi şi alte speţe de drept civil:

Comentarii despre Acordare dobânzi pentru ceranțe fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire