Sentința civilă nr. 45/2012, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA COMERCIALĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr. (...)
SENTINȚA CIVILĂ NR.45
Ședința publică din 26 ianuarie 2011
Instanța constituită din: PREȘEDINTE: F. T. GREFIER: M. ȚÂR
S-a luat spre examinare - în vederea pronunțării - acțiunea în contencios administrativ formulată de către reclamanta SC T. A. SRL C. N., B. D.- în calitate de Lichidator al societății reclamante în contradictoriu cu pârâta A. N. DE A. F., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Se mai menționează că la data de (...) se înregistrează prin poștă concluzii scrise iar la data de (...), se înregistrează din partea reclamantei- concluzii scrise.
Mersul dezbaterilor și susținerile părților au fost consemnate prin încheierea de ședință din data de 12 ianuarie 2011, încheiere care face parte integrantă din prezenta hotărâre iar amânarea pronunțării s-a dispus pentru această dată.
CURTEA
Constată că prin acțiunea precizată sub nr.(...) reclamanta S. T. A. SRL C.-N. în contradictoriu cu Regia N. de A. F. a solicitat instanței anularea deciziei nr.92/(...).
În motivare se susține că în mod greșit prin decizia arătată a fost respinsă contestația reținându-se interpretarea dată de organul de inspecție fiscală. Conform art.1522 C.fiscal pentru bunurile second - hand achiziționate din interiorul Comunității Europene sunt reglementate două modalități de calculare și plată a TVA, respectiv regimul normal și regimul special. Regimul normal de taxare reprezintă regimul de drept comun, care presupune calcularea TVA la prețul de vânzare. Ca situație de excepție, a fost reglementat regimul marjei, care dă posibilitatea persoanei revânzătoare de a calcula și reține TV A raportat la marja profitului obținut, astfel cum este aceasta definită de art.1522 alin. 1 lit. g) din Codul fiscal. Raportul de la general la special dintre cele două regimuri de impozitare rezultă din dispozițiile alin. 7 teza 1 ale art. 1522, potrivit cărora "persoana impozabilă revânzătoare poate aplica regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta să aplice regimul special". A., art. 1522 alin. 7 din codul fiscal prevede posibilitatea, pentru persoana impozabilă revânzătoare, de a aplica fie regimul normal de taxare, fie regimul special, astfel încât aplicarea unuia dintre cele, două regimuri rezultă din modul în care societatea a calculat și vărsat T. În aceste condiții interpretarea organului de inspecție care a asimilat înregistrarea contabilă a achiziției de mașini ca fiind efectuată conform regimului normal de taxare, sens în care a calculat TVA la toată suma este contrară dispozițiilor legale. Din dispoziția arătată rezultă două consecințe importante. Prima este aceea că aplicarea regimul special, fiind o situație de excepție, presupune îndeplinirea unor condiții specifice și atrage obligații speciale pentru persoana revânzătoare. Cea de-a doua consecință este aceea că, odată aceste condiții îndeplinite, alegerea unuia dintre cele două regimuri este un drept exclusiv al contribuabilului. Condiția ce trebuie îndeplinită pentru aplicarea regimului special este enunțată în art. 1522 alin. 2 din Codul fiscal, și constă în achiziționarea bunului de la un furnizor care se încadrează în una din categoriile prevăzute de această dispoziție, respectiv: fie o persoană neimpozabilă (lit.a), fie o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 141 alin. 2 lit. g (lit. b), fie o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital (lit. c), fie o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special (lit. d). În continuare, se arată odată ce persoana impozabilă revânzătoare care îndeplinește condiția prevăzută de alin. 2, a optat pentru aplicarea regimului marjei, acesteia îi incumbă unele obligații. Acestea sunt prevăzute de alin. 12 - 14 ale art. 1522 din Codul fiscal. Este importantă delimitarea clară între condițiile ce permit aplicarea regimului special și obligațiile ce incumbă contribuabilului care aplică acest regim, deoarece consecintele încălcării lor sunt diferite. A., neîndeplinirea condiției prevăzute de alin. 2 exclude posibilitatea aplicării de către persoana impozabilă revânzătoare a regimului special, aceasta fiind obligată să aplice regimul normal de taxare. Î., nerespectarea obligațiilor ce decurg din aplicarea regimului special nu poate în niciun caz să atragă aplicarea regimului normal, ci doar suportarea de către contribuabil a sancțiunilor de natură contravențională atașate acestor obligații. Operațiunile de achiziție efectuate îndeplinesc condiția prevăzută de art. 151 alin. 2 lit. b), fiind vorba de livrări scutite de taxă, în conformitate cu legea germană privind impozitele. Această mențiune a fost făcută pe toate facturile emise de către furnizorii noștri. Organul de inspecție fiscală a considerat că această condiție nu este îndeplinită întrucât nu este vorba de unul din cazurile prevăzute de art. 141 alin. 2 lit. g) din Codul fiscal, la care face trimitere art. 151 alin. 2 lit. b). I., D. Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al ta xei pe valoarea adăugată (2.), a cărei transpunere s-a realizat în codul fiscal, nu reglementează în mod exhaustiv operațiunile ce pot fi scutite de T. A., D. 2. enumeră operațiunile a căror scutire de TVA este obligatorie și operațiunile cu privire la care este interzisă scutirea de plata T. Î. aceste două categorii, statele membre pot scuti de taxă și alte operațiuni, atâta timp cât acestea nu sunt cele prevăzute de art.135 alin.2 din D. 2.. Aceasta deoarece conform definiției directivei, aceasta este obligatorie pentru state doar în ceea ce privește realizarea obiectivului pe care îl urmărește, statele putând adopta mijloacele pe care le consideră potrivite pentru atingerea acestui obiectiv. Faptul că operațiunea efectuată nu este încadrată în mod expres în niciuna dintre cele două categorii enunțate anterior, nu înseamnă că nu este efectuată în conformitate cu dispozițiile art.1522. Aceasta este o posibilitate acordată statelor în conformitate cu Tratatul UE, însă aplicarea dispozițiilor Tratatului de către statele membre nu poate fi de natură să impieteze asupra drepturilor contribuabililor, îngrădindu-le în mod nejustificat acolo unde Tratatul nu prevede o astfel de limitare. Răspunzând celor invocate prin reprezentant intimata a arătat că societatea nu a făcut dovada faptului că bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate conform regimului special pentru intermediari persoane impozabile în sensul art.313 și art.326 din D. 112 pentru a putea fi considerate neimpozabile în România. Analizând cele susținute de părți Curtea reține următoarele: În urma controlului efectuat la societatea reclamantă S. T. A. SRL prin raportul de inspecție fiscală încheiat la (...) s-a reținut că societatea în mod eronat a vândut bunuri către persoane fizice prin aplicarea regimului special pentru livrările de bunuri second hand întrucât nu erau îndeplinite condițiile prevăzute de art.126 C. nu poate face dovada că societatea a achiziționat bunurile second-hand de la unul din furnizorii prevăzuți la art.1522 alin.2 C.fiscal iar facturile de cumpărări nu au înscrisă mențiunea prevăzută la art.1522 alin.12 respectiv TVA inclusă și nedeductibilă. De asemenea s-a constatat că societatea nu deține pentru achizițiile intracomunitare declarație sau dovada că furnizorii nu au beneficiat de scutire sau rambursarea taxei pe valoarea adăugată potrivit pct.64 din HG nr.44/2004. conform prevederilor art.1522 alin.12 coroborat cu pct.64 din HG nr.44/2004 persoana impozabilă revânzătoare care utilizează regimul special de taxare trebuie să îndeplinească anumite condiții pe care organul de inspecție fiscală a constatat că societatea nu le îndeplinește, respectiv nu deține nici unul din documentele prevăzute de textul de lege. Mai mult s-a constatat că autoritatea fiscală din Germania prin formularul S. 2004 a solicitat informații privind modul în care au fost înregistrate în România livrările de mașini second hand pentru a vedea dacă au fost respectate prevederile în domeniul TVA întrucât în Germania nu s-a colectat T. Germania a solicitat informații întrucât dacă mașinile respective ar fi fost comercializate în Germania în marja de profit aceasta nu ar mai fi urmărit ce se întâmplă din punct de vedere fiscal în țara de destinație a bunurilor statul german încasând TVA la marja de profit aplicată vânzătorului de acea țară. T.dată s-a reținut că două facturi emise în luna octombrie 2008, respectiv factura nr.055/(...) în valoare de 53.046 lei și factura nr.059/(...) în valoare de 23.365 lei nu au fost înregistrate în evidența contabilă. Pe ambele facturi este menționată la rubrica TVA „. inclusă și nedeductibilă";. Facturile de achiziție a autovehiculelor vândute nu au fost identificate în documentele primare și în evidența contabilă. Ca atare se concluzionează de organele de control că societatea nu îndeplinea condițiile necesare aplicării regimului special de taxare și respectiv nu a colectat corespunzător TVA în legătură cu achiziționarea autoturismelor și prin urmare se datorează TVA și majorări. Drept consecință în baza celor constatate ulterior a fost emisă decizia de impunere nr.,1.. Cele reținute au fost contestate de reclamantă în considerarea că interpretarea organelor de inspecție fiscală care au asimilat înregistrarea achiziției de mașini ca fiind efectuată conform regimului normal de taxare sens în care s-a calculat TVA este contrară art.1522 alin.7 din C.fisacal ce prevede posibilitatea pentru persoana revânzătoare de a aplica regimul normal de taxare fie regimul special. Operațiunile de achiziție pe care le-a desfășurat îndeplinesc condițiile prevăzute la art.1522 alin.2 lit.b iar organele fiscale eronat au reținut că această condiție nu este îndeplinită nefiind vorba de unul din cazurile prevăzute de art.141 alit.1 lit.g Cod fiscal. În susținere societateaa invocat și D. Consiliului nr.2. și faptul că în situația în care s-ar aplica TVA și la marja de profit s-ar încălca principiile de bază privind T. Față de cele susținute prin decizia nr.92/(...) reținându-se că a fost făcută o corectă aplicare a dispozițiilor legale că nu sunt îndeplinite condițiile necesare regimului special prevăzut de art.1522 alin.2 din L. nr.554/2004 și nici argumente care să înlăture cele reținute de organele de control contestația a fost respinsă (f.11-16 dosar). Actul normativ evocat de ambele părți L. nr.571/2003 prin art.1522 alin.2 prevede că „persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept al acestora pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achiziționat din interiorul Comunității, de la unul dintre următorii furnizori: o persoană neimpozabilă; o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art.141 alin.2 lit.g; o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital; o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special";. Același articol prin alin.7 statuează că „persoana impozabilă revânzătoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibilă pentru aplicarea regimului special. Tot astfel prin alin.1 - alin.4 din același articol art.art.1522 din L. nr.571/2003 se prevede că regimul special nu se aplică pentru livrările efectuate de o persoană impozabilă revânzătoare pentru bunurile achiziționate în interiorul Comunității de la persoane care au beneficiat de scutire de taxă, conform art.142 alin.1 li.a și e, g și art.143 alin.1 lit.h-m, la cumpărare, la achiziția intracomunitară sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei. Conform art.126 din același act normativ din punct de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele de îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: a) operațiuni care în sensul art.128-130 constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri; d) livrarea bunurilor rezultă din una din activitățile economice. Potrivit aceluiași articol nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și de antichități în sensul prevederilor art.1522 atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare care acționează în această calitate iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art.313 și 326 din D. 112, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art.333 din D. 112. T.dată potrivit art.141 alin.2 sunt scutite de taxă operațiunile livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite în temeiul prezentului articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum și livrările de bunuri a căror achiziție a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art.145 alin.5 lit.a și b sau o persoană impozabilă revânzătoare în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special. Din normele enunțate reiese că pentru aplicarea regimului special de taxare este necesară întrunirea anumitor condiții respectiv livrarea să se facă în cadrul comunității, achiziția să fie făcută de la unul din furnizorii expres prevăzuți la alin.2 li.a-c respectiv furnizorul să fie persoana neimpozabilă; persoană impozabilă în măsura în care livrarea efectuată este scutită (conform art.141 alin.2 lit.g ). Cu alte cuvinte în caz de neîntrunire a cerințelor cerute de regimul special pentru achiziții/livrări de bunuri se aplică regimul normal de taxare. Actele dosarului respectiv documentele de achiziție nu atestă că reclamanta ar fi achiziționat bunurile de la revânzător iar acesta să fi supus bunurile taxării în regim special, deoarece facturile emise de persoana impozabilă revânzătoare nu exista mențiunea „. inclus și nedeductibile"; în sensul dispozițiilor art.1522 alin.12 din Codul fiscal ci dimpotrivă rezultă că livrările efectuate de furnizori din spațiul comunitar au caracterul unor livrări intracomunitare în regim normal. Acest regim norma al livrărilor rezultă și din datele transmise de organele fiscale din comunitate prin sistemul VIES. T.dată reclamanta nu a probat ca a ținut evidența potrivit art.1522 alin.17 și alin.14 C.fiscal coroborat cu art.64 alin.7 din HG nr.44/2004. A., concluzia autorităților fiscale conform căruia vânzarea autovehiculelor second-hand pe teritoriul R. reclamanta avea obligația de a aplica regimul normal de taxare în materia TVA în sensul de a colecta TVA la prețul de vânzare al autovehiculelor second-hand nu doar la marja de profit aferentă vânzărilor către persoanele fizice ci la întregul preț de vânzare, aplicând nelegal regimul special de taxare TVA este corect. Corectă este și reținerea organelor fiscale cu privire la cele două facturi din octombrie de vreme ce acestea nu au fost evidențiate. Prin urmare față de cele rezultate din acte și de dispozițiile normelor enunțate reținerile organelor fiscale nu pot fi considerate greșite. Așadar față de cele arătate Curtea în baza art.18 din L. nr.554/2004 va da o soluție de respingere a acțiunii formulate. PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE LEGII DECIDE: Respinge acțiunea precizată de reclamanta SC.T. A. SRL cu sediul în C.-N. str. F. nr.1, ap.94, jud. C. în contradictoriu cu A. N. DE A. F. cu sediul în B. str. A. nr.17, sector 5. Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare. Pronunțată în ședința publică din (...). PREȘEDINTE GREFIER F. T. M. ȚAR R ed.F.T./S.M.D. 4 ex./(...)
| ← Decizia civilă nr. 4165/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... | Decizia civilă nr. 4469/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... → |
|---|
