Anulare act administrativ . Decizia 681/2009. Curtea de Apel Iasi
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL IAȘI
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
DECIZIA nr. 681/CA
Ședința publică de la 07 decembrie 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Leocadia Roșculeț
JUDECĂTOR 2: Violeta Elena Pinte
JUDECĂTOR 3: Aurelia
Grefier:
Pe rol fiind judecarea cauzei de contencios administrativ și fiscal privind pe recurentul, domiciliat în comuna -, județul I, în contradictoriu cu intimata Primăria Comunei - Compartimentul Executări Silite, având ca obiect anulare act administrativ, recurs împotriva sentinței numărul 502/CA/23.06.2009 a Tribunalului Iași.
La apelul nominal, făcut în ședința publică, se constată lipsa părților.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
Se referă, de către grefier, că dezbaterile asupra fondului cauzei au avut loc în ședința publică din 30.11.2009, susținerile părților prezente fiind cuprinse în încheierea de ședință din acea zi, parte integrantă din prezenta decizie.
Din lipsă de timp pentru deliberare și la solicitarea părților de a depune note de concluzii scrise, s-a amânat pronunțarea pentru astăzi, 07.12.2009.
În termenul de pronunțare, intimata Primăria comunei - a depus concluzii scrise.
După deliberare;
CURTEA DE APEL,
Asupra recursului în contencios administrativ de față:
Prin sentința nr. 502/CA/23.06.2009 a Tribunalului Iașis -a respins acțiunea formulată de reclamantul în contradictoriu cu Primăria Comunei - Compartimentul Executări Silite, ca nefondată.
În motivarea sentinței reține instanța că reclamantul fiind veteran de război a fost scutit de pentru impozitul pe clădiri și pentru impozitul pe terenul deținut în proprietate în intravilanul satului -, comuna - în baza legii 27/1994, privind impozitele și taxele locale, lege, care a fost în vigoare până în anul 2002 și care a fost abrogată de OG36/2002, privind impozitele și taxele locale și de această facilitate a beneficiat continuu până în prezent, în baza cererii formulate încă din 1994.
Prin art. 284 din Legea 571/2003, privind Codul fiscal se prevăd facilități pentru persoane fizice stipulându-se că Impozitul pe clădiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor, precum și alte taxe prevăzute la art. 282 și art. 283 nu se aplică pentru veteranii de război.
Art. 16 lit. e din Legea 44/1994 a fost modificată prin legea 303/2007, având următorul cuprins: "scutirea de la plata impozitelor și taxelor locale, precum și de la plata impozitului corespunzător pentru terenurile arabile în suprafață de până la 5 ha" și în consecință, aplicând principiul abrogării tacite s-a modificat și dispozițiile art. 284 alin. 6 Cod fiscal, în sensul că pentru veteranii de război scutirea operează în limita suprafeței de 5 ha teren arabil. Prin urmare reclamantul avea dreptul de a beneficia de scutirea impozitului pe terenul agricol începând cu anul 2008. Această scutire însă nu operează din oficiu, ci pe baza unei cereri exprese în acest sens. Cererea pe care a făcut-o reclamantul încă din 1994 nu poate fi avută în vedere întrucât la acel moment nu erau în vigoare dispozițiile legii 303/2007, aceasta fiind aplicabilă abia cu data de 1.01.2008, și față de aceste noi dispoziții legale se impunea o nouă cerere dacă reclamantul dorea să beneficieze de scutirea impozitului.
În acest sens instanța reține că prin Hotărârea de Guvern nr. 44/2004, privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se prevăd condițiile în care este acordată scutirea, stipulată prin punctele 212 și 213 astfel:
"211. de la plata impozitelor și taxelor locale prevăzute la art. 284 din Codul fiscal se acordă persoanelor în cauză pe baza cererii acestora, proporțional cu perioada rămasă până la sfârșitul anului, începând cu luna următoare celei în care persoanele în cauză prezintă acte prin care se atestă situația respectivă. Copia actului rămâne ca document oficial la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale, care îl certifică pentru conformitate.
212. Dacă au intervenit schimbări care conduc la modificarea condițiilor în care se acordă scutirile prevăzute la art. 284 din Codul fiscal, persoanele trebuie să depună noi declarații în termen de 30 zile de la apariția schimbărilor". Din lectura textelor anterior amintite rezultă că pentru ca, reclamantul să beneficieze de scutire trebuia să îndeplinească trei condiții cumulativ. Să depună cerere de scutire, să depună documentele justificative și cel mai important în termen de 30 zile de la apariția Legii 303/13.02.2007 să depună o declarație fiscală, lucru pe care acesta nu l-a îndeplinit cumulativ, pe motiv că nu a aflat până la momentul depunerii cererii despre faptul că poate beneficia de prevederile acestei legi în condițiile în care a fost informat că nu este scutit decât pentru impozitul pe clădiri și pentru impozitul pe terenul aferent locuinței de domiciliu.
Verificând Codul fiscal, cu toate modificările de rigoare și constatând că atât în anul 2008 cât și pentru anul 2009, cu privire la acordarea facilităților fiscale pentru veteranii de război, autoritățile fiscale nu i-au acordat scutirea stipulată reclamantul s-a adresat cu o cerere către acestea solicitând să aplice scutirea și pentru terenul arabil al cărui proprietar este adică cel aferent titlului de proprietate cu nr. 94517/10.05.1994 întrucât începând cu anul 2008 de asemenea este scutit, cerere pe care a formulat-o însă abia în martie 2009 ( cererea nr. 576/05.03.2009).
Drept urmare Primăria comunei - - Serviciul Impozite și Taxe a emis Dispoziția de soluționare nr. 6404/23.03.2009, modificată de Încheierea nr. 6614/31.03.2009 statuând în mod corect că reclamantul are dreptul la scutire a impozitului începând cu luna următoare 04.2009 și dispunând restituirea impozitului achitat proporțional cu perioada rămasă până la sfârșitul anului conform dis part 211 redat anterior.
În ceea ce privește adresa nr. -/19.05.2008 a Direcției Generale Legislație Impozite din cadrul Asociației naționale a de, prin care acesta considera că "scutirea de la plata impozitului pe terenul arabil în suprafață de până la 5 ha se aplică de la 01.01.2008 pentru persoanele care la această dată aveau deja actele doveditoare depuse la compartimentul de specialitate al consiliului local respectiv. În caz contrar, scutirea se va acorda începând cu luna următoare celei în care persoanele menționate prezintă cererea de scutire", instanță constată că această direcție nu este competentă să se pronunțe în asemenea chestiuni. Singura autoritate competentă să se pronunțe privitor la această chestiune este Comisia Fiscală centrală, care are responsabilități de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitară a legislației fiscale și care sunt obligatorii pentru toți funcționarii publici din cadrul organelor fiscale 8art. 4 Cod de procedură fiscală). Deciziile Comisiei Fiscale centrale se aprobă prin ordin al Ministrului Finanțelor Publice (art. 6 Cod fiscal). Or, în această adresă nu este vorba de o decizie a comisiei anterior amintite, ca să nu mai vorbim de ordin al ministrului, ci despre un răspuns acordat Asociației Naționale a veteranilor de în care direcția respectivă prin directorul său apreciază că în acest mod trebuie interpretată legea. Comisia Fiscală centrală nu s-a pronunțat în această chestiune și nici ministrul Finanțelor publice nu a emis nici un ordin în acest sens. Mai mult formularea este echivocă și nu se desprinde concluzia că scutirea de la plata impozitului pe terenul arabil în suprafață de până la 5 ha se aplică în absența unei cereri, depunerea de înscrisuri fiind consecința formulării unei cereri.
Este eronată de asemenea afirmația reclamantului că această cerere constituie o contestație față de modalitatea de aplicare a actului normativ invocat și nu o cerere de scutire, de vreme ce a fost informat prin actul fiscal nr. 1414/18.05.2006 că nu beneficiază de scutire la plata impozitului pe terenul din extravilan iar ulterior modificării legii se impunea formularea unei cereri în acest sens întrucât orice scutire nu operează din oficiu, ci pe baza unei cereri exprese în acest sens și începând cu luna următoare celei în care persoanele în cauză prezintă acte prin care se atestă situația respectivă.
Critica reclamantului privitor la faptul că scutirea a fost aplicată doar terenurilor arabile nu și pentru terenuri din categoria de folosință pășuni, nu poate fi primită întrucât reclamantul interpretează în mod eronat prevederile art. 2 lit. a din legea 18/1991, și confundă destinația terenurilor cu categoria de folosință. Ambele terenuri au aceeași destinație, cea agricolă însă în categoria de folosință arabil sunt incluse acele terenuri care se ara în fiecare an sau o dată la 2-6 ani, fiind cultivat cu plante anuale sau perene, pe când în categoria de folosință pășuni sunt acele terenuri inerbate sau înțelenite în mod sau artificial odată la 15-20 ani și care se folosesc pentru pășunatul animalelor, și de vreme ce legiuitorul a hotărât că scutirea se aplică doar pentru terenurile arabile, organele fiscale nu pot încălca prevederile legii și acorda alte scutiri, acestea fiind de strictă interpretare, fiind excepții de la situația generală că se datorează impozit pe teren și neputând fi extinse prin analogie la alte situații.
Împotriva sentinței nr. 502/CA/23.06.2009 a Tribunalului Iașia declarat recurs.
Susține recurentul că în baza Legii 27/1994 și a dosarului depus la organul fiscal,în calitate de reclamant-recurent i s-au aplicat art. 50 care prevede ca: "persoanele fizice, veterani de război si cele prevăzute la art. 1 din Decretul Lege 118/1990 republicat, sunt scutite de plata impozitelor si taxelor locale, reglementate prin lege". Așa încât a beneficiat pe toată perioada până în anul 2007 de scutirile prevăzute și în Legea 27/1994.
Sub acest aspect Legea 27/1994 nu face distincție care impozite si taxe locale sunt scutite si care nu, scutirile au operat de drept pentru toate impozitele si taxele locale.
Întrucât din anul 2004 se aplica Codul Fiscal care la articolul 284 menționează expres ca - "impozitul pe clădiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizațiilor, precum si alte taxe prevăzute la articolul 282 si 283 nu se aplica pentru:
a) veteranii de război"
Întrucât în aplicarea acestor acte normative au apărut inadvertențe locale, ele fiind aplicate diferit la nivel local, legiuitorul a înțeles sa completeze actul normativ, special care reglementează statutul veteranilor de război și beneficiile acordate acestora de către stat și instituțiile statului, prezentând și o serie de facilitați fiscale aplicabile acestora.
Chiar daca Legea 44/1994 a fost modificată de peste 15 alte acte normative, acestea au fost în acord cu legislația fiscală, singura care se aplică în ceea ce privește obligațiile fiscale (facilitați la impozite si taxe datorate bugetului local).
Sub acest aspect, în speță este aplicabilă reglementarea fiscală și mai apoi cea care acordă facilitățile prevăzute în legea specială a veteranilor de război, cu trimitere la legea fiscală.
Dovada fiind prevederile codului fiscal aplicabil din 2004 - a beneficiat în continuare de toate facilitățile fiscale inclusiv cele referitoare la impozitul pe teren.
Prevederile Legii 303/2007 vin să întărească prevederile din Codul Fiscal care reglementa scutirea la plata a impozitelor și taxelor locale și menționează în mod expres scutirea de plata a impozitului pentru terenurile arabile de pana la 5 hectare. Prevederea nu introduce nimic nou întrucât prin dispozițiile articolului 284 alineatul 6 din Codul Fiscal se menționează ca pentru veteranii de război scutirea operează în limita suprafeței de 5 hectare teren arabil.
1.2 Daca ar fi adus ceva nou în reglementarea fiscala abia atunci ar fi trebuit sa se facă o noua cerere și să se atașeze o noua documentație, iar reclamantul recurent nu ar fi beneficiat de aceasta scutire în perioada 2002- 2007.
Situația nu este așa, întrucât a beneficiat tot timpul pana în 2007 de aceasta facilitate și când opera Legea 27/1994 și de când operează articolul 284 din Codul Fiscal iar apariția Legii 307/2007 - în ce îl privește nu a adus condiții noi, care să-i impună formularea unei noi cereri.
2. Deși în motivarea sa, instanța invoca condițiile impuse de HG 44/2004 care cuprind normele de aplicare ale Codului Fiscal și care la articolul 211 si 212 prevede că daca au intervenit schimbări care conduc la modificarea condițiilor în care se acorda scutirile prevăzute la articolul 284 - este necesara o noua declarație, aceasta constată fără temei legal - ca nu a formulat o noua cerere decât în anul 2009.
Ori instanța de fond nu a înțeles, ori Primăria - a acordat în perioada 2002 - 2007 scutirea de impozit ilegal, altfel nu se explica de ce în această perioadă prin aplicarea Codului Fiscal nu a fost necesară o nouă cerere si totuși a beneficiat de scutirea impozitului pe cele 2,5 hectare de teren arabil (denumit impropriu pășune).
Atâta vreme cât la aplicarea Legii 27/1994 s-au depus la organul fiscal toate actele doveditoare a calității sale de veteran de război și cererea de scutire a plații impozitelor si taxelor locale, și cât timp a beneficiat neîntrerupt de facilitățile fiscale acordate de acest act normativ și de Codul Fiscal, în situația sa nu a intervenit nici un fel de modificare care să necesite o noua cerere.
Art. 212 din Codul Fiscal menționează că: "dacă au intervenit schimbări care conduc la modificarea condițiilor în care se acorda scutirile prevăzute la articolul 284 din Codul Fiscal, persoanele trebuie sa depună noi declarații" ori acesta a beneficiat și în perioada 2002 - 2007 de aceeași facilitate, Legea 303/2007 pentru situația sa nu a adus condiții noi, fapt demonstrat de altfel și cu rolul agricol prezentat în copie la dosarul cauzei.
Greșit constată instanța ca s-a adresat cu cerere abia în 2009 la Primăria - întrucât, din cererea adresata rezulta ca a solicitat să se respecte legea, i s-a răspuns printr-o dispoziție, iar din apărările pârâtei rezulta ca prin transferul documentelor de la Direcția de Finanțe Publice I din anul 1999, prin preluarea atribuțiilor de către Primăriile locale, în ceea ce privește fiscalitatea acestea nu dețin documentele inițiale depuse de el pentru acordarea de facilitați fiscale, culpa care nu-i aparține.
Aceasta presupune că, ridicarea facilitații fiscale la acest impozit are o alta cauza și nu schimbarea unor condiții impuse de art. 284 din Codul Fiscal.
3. Cat privește adresa nr. -/19.05.2008 de care a uzitat în probele depuse la dosar, aceasta este un răspuns emis de Ministerul Economiei si Finanțelor către Asociația Naționala a de care la solicitarea noastră a sesizat acest minister cu adresa 412/2008.
Procedura de contestare a măsurilor Primăriilor sau a actelor sale administrative, prevăzute în Codul d e Procedura Fiscala și Legea 554/2004 nu trimite la soluționare spre Comisia Centrala Fiscala ci la instanța de judecată în contencios administrativ, așa încât discuțiile colaterale în motivare, cum că această adresă nu poate fi o soluție fiscala sunt aleatorii. Nici nu a susținut așa ceva ci doar a alăturat probatoriului un răspuns autorizat susținerilor sale.
4. Față de mențiunea făcută de instanța de fond prin care subliniază că a formulat o cerere și nu o contestație, devreme ce a fost informat prin actul fiscal nr. 1414/18.18.2006 că nu beneficiază de scutire de la plata impozitului pe terenul extravilan, susținerea este cel puțin imprevizibilă, întrucât a fost scutit de plata acestui impozit neîntrerupt, s-a formulat răspuns prin Dispoziție așa cum stabilește procedura fiscală, chiar dacă a intitulat contestația altfel aceasta nu înseamnă că solicitarea sa trebuie catalogată altfel decât interesul ce îl are în această cauză.
De asemenea, nu poate fi vorba de nici o confuzie între destinația terenului și categoria sa de folosința, a susținut și susține că titlul de proprietate dacă ar fi fost analizat cu atenție, s-ar fi observat că acesta cuprinde teren arabil și nu pășune.
Prin întâmpinare, intimata a răspuns criticilor formulate, solicitând respingerea recursului ca nefondat.
Analizând actele și lucrările cauzei, prin prisma criticilor formulate și în lumina dispozițiilor legale aplicabile, Curtea apreciază că nu este fondat recursul.
În calitatea sa de veteran de război, recurentul a fost scutit de impozitul pe clădire și pe terenul deținut în proprietate în intravilanul satului - în baza Legii 27/1994, abrogată prin Ordonanța Guvernului 36/2002. În anul 1994 el a formulat cerere conform actului normativ amintit, beneficiind de scutire.
de la plata impozitelor și taxelor locale a fost extinsă ca urmare a modificării art. 16 lit."e" din Legea 44/1994 prin Legea 303/2007, aplicându-se și în ceea ce privește terenurile arabile în suprafață de până la 5 ha, modificându-se în consecință și art. 264 al.6 din Codul fiscal, în același sens.
Această scutire, însă, nu operează în lipsa unei cereri exprese din partea eventualului beneficiar, dispozițiile Hotărârii Guvernului 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal prevăzute în art. 213 și 212 impunând existența unei solicitări scrise.
Interpretând dispozițiile legale arătate, instanța a reținut în mod corect că, pentru a beneficia de scutire, reclamantul trebuia să îndeplinească trei condiții: să formuleze cerere, să depună documente justificative și, în termen de 30 de zile de la apariția Legii 303/2007, să depună o declarație fiscală.
Dreptul reclamantului - recurent de a beneficia de scutirea de impozit și pentru cele 5 ha teren arabil s-a născut după formularea cererii, cerere ce nu putea fi interpretată decât în sensul impus de normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, iar nu ca și contestație față de modul de aplicare a actului normativ invocat.
de impozit a reclamantului - recurent ca veteran de război, și pentru limita de 5 ha teren arabil, a operat ca urmare a modificărilor introduse prin Legea 303/2007, cu consecința modificării și a art. 284 al.6 Codul fiscal, iar dacă acestuia i s-a încasat un impozit diminuat și anterior acestei modificări, pentru același tip de teren arabil, acest fapt nu justifică o altă interpretare a dispozițiilor art. 212 și 213 din Hotărârea Guvernului 44/2004.
Organele fiscale pot și trebuie să îndrume contribuabilii prin mijloace specifice (programe informative, mijloace de presă, comunicări de formulare etc.), iar nu prin atenționarea acestora cu privire la diferite modificări legislative ori prin acordarea unor drepturi sau facilități în privința cărora legea impune manifestarea de voință, solicitarea expresă a beneficiarului.
În consecință, Curtea reține că s-a apreciat în mod corect că scutirea de impozit pretinsă de recurent nu se putea acorda decât după formularea unei solicitări exprese, aspect corect apreciat de către instanța de fond.
Cât privește excepția nulității dispoziției 404/23.03.2009 emisă de Primăria Comunei - - compartimentul executări silite, aceasta urmează a fi respinsă, din actele depuse de intimat rezultând că a fost înființat compartimentul emitent al actului contestat prin Hotărâre a Consiliului Local, între atribuțiile sale, prevăzute în anexa 1 a hotărârii arătate, fiind și acela de a soluționa cererile contribuabililor și a întocmirii răspunsului conform dispozițiilor legale. De altfel, dispoziția de soluționare 6404/23.03.2009 este emisă de compartimentul de executări silite legal înființat prin hotărâre de Consiliu Local și semnată de Primarul Comunei -, condiții în care excepția de nulitate nu are suport.
Raportat la aspectele reținute, Curtea va respinge recursul conform art. 312 Cod procedură civilă, menținând hotărârea atacată.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
Respinge excepția nulității Dispoziției 6404 din 23.03.2009 emisă de Primăria Comunei - - compartimentul Executări Silite.
Respinge recursul declarat de reclamantul, împotriva sentinței civile nr. 502/CA din 23.06.2009 a Tribunalului Iași, sentință pe care o menține.
Irevocabilă.
Pronunțată azi, 7 decembrie 2009, în ședință publică.
Președinte, - - | Judecător, - - - | Judecător, - |
Grefier, |
Red.
Tehnored.
2 ex./07.01.2010
Jud.fond: Tribunalul Iași -.-
Președinte:Leocadia RoșculețJudecători:Leocadia Roșculeț, Violeta Elena Pinte, Aurelia
