Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 594/2008. Curtea de Apel Brasov
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL BRAȘOV
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
DECIZIA NR. 594/ Dosar nr-
Ședința publică de la 30 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Clara Elena Ciapă judecător
JUDECĂTORI: Clara Elena Ciapă, Silviu Gabriel Barbu
- -
Grefier -
Pentru astăzi fiind amânată pronunțarea asupra recursului declarat de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice în nume propriu și în numele Administrația Finanțelor Publice Sf. împotriva sentinței civile nr. 127/12.02.2008 pronunțată de Tribunalul Covasna - secția civilă, în dosarul nr-, având ca obiect anulare act administrativ.
La apelul nominal făcut în ședință publică, la pronunțare, s-a constatat lipsa părților.
Procedura îndeplinită.
Dezbaterile în cauza de față au avut loc în ședința publică din 23 2008, când părțile au lipsit, iar instanța în temeiul art.146 Cod procedură civilă pentru a da posibilitatea părților să depună la dosar concluzii scrise și în baza art.260 alin.1 Cod procedură civilă, în vederea deliberării, a amânat pronunțarea pentru 30 2008.
CURTEA
Asupra recursului de față:
Constată că prin Sentința civilă nr.127/12.02.2008 pronunțată de Tribunalul Covasnas -a admis în parte acțiunea formulată de reclamanta - - prin reprezentant, reclamanții sen., jr. și împotriva pârâților Direcția Generală a Finanțelor Publice C și Administrația Finanțelor Publice Sf. G și în consecință s-au anulat în parte Decizia nr. 3 din 12.01.2007 și Decizia de impunere nr. 28986 din 14.09.2006, emise de DGFP C și Raportul de inspecție fiscală nr. 28984/14.09.2006 încheiat de Administrația Finanțelor Publice Sf. S-au anulat în întregime Deciziile de impunere anuală pentru anii 2001-2005, cu nr. -, -, -, -, -, -, -, -, -, -, -, -, -. S-a stabilit că suma datorată cu titlu de TVA este de 2.329 lei, la care se adaugă majorări de întârziere în sumă de 1627 lei și penalități în sumă de 191 lei. S-au respins restul pretențiilor. Au fost obligați pârâții să plătească reclamanților 4.250 lei cheltuieli de judecată
Pentru a pronunța această soluție prima instanță a reținut următoarele:
Prin inspecția efectuată în perioada 14.03.2006 - 14.09.2006 organele de control din cadrul Administrației finanțelor publice Sf.G au verificat activitatea F " de la înființare, respectiv 01.01.2001 și până la data de 17.07.2005
Conform actului încheiat, în anul 2001 contribuabilul a evidențiat un venit brut în sumă de 1.089.665.136 lei la care se adaugă suma de 10.000.000 lei omisă din greșeală, rezultând un venit brut total în sumă de 1.099.665.113 lei, din care cheltuieli nedeductibile în sumă de 66.092.691 lei, rezultând venit net de 288.728.208 lei, distribuit pe asociați conform contractului de asociere, stabilindu-se astfel, față de declarația anuală a contribuabilului o diferență de venit impozabilă în plus de 110.361.604 lei.
Cheltuielile care nu au fost admise ca deductibile au reprezentat cheltuieli achitate cu chitanță proprie, în valoare de 10.000.000 lei și obiecte de inventar în valoare de 56.092.691 lei.
În anul 2002, contribuabilul a evidențiat un venit brut în sumă de 158.005.463 lei, cheltuieli de 198.567.647 lei din care, cheltuieli nedeductibile 52.379.275 lei, rezultând venit net în sumă de 11.817.091 lei.
Declarația anuală de venit fiind depusă la pierdere fiscală de 27.431.064 lei, față de cele expuse s-a reținut o diferență de venit impozabilă în sumă de 39.248.155 lei, distribuită pe asociați conform cotelor procentuale.
Nu au fost admise ca și cheltuieli deductibile suma de 14.365.923 lei reprezentând diverse taxe și impozit pe venit, suma de 7.105.923 lei reprezentând cheltuieli cu convorbiri telefonice pentru care nu s-au prezentat documente justificative, suma de 30.907.638 lei reprezentând obiecte de inventar pentru lipsa documentelor justificative
În anul 2003, contribuabilul a evidențiat un venit brut în sumă de 68.451.550 lei, cheltuieli de 34.575.877 lei, rezultând venit net de 33.875.673 lei.
Deoarece declarația de venit pe anul 2003 fost depusă pentru un venit net de 31.187.588 lei s-a calculat o diferență de venit impozabil de 2.688.085 lei.
În anul 2004 contribuabilul a evidențiat un venit brut de 705.225.093 lei, cheltuieli de 557.431.399 lei, din care cheltuieli nedeductibile în sumă de 167.052.089 lei, rezultând venit net de în sumă de 314.845.783 lei.
Declarația de venit pe anul 2004 fost depusă pentru un venit net de 142.766.217 lei, astfel că față de cele menționate s-a calculat o diferență de venit impozabilă în sumă de 172.079.566 lei.
Nu au fost admise ca și cheltuieli nedeductibile suma de 60.557.000 lei reprezentând cheltuieli cu achiziționarea unor materiale, suma de 48.620.089 lei reprezentând impozit pe venit, suma de 57.875.000 lei reprezentând obiecte de inventar ce nu au fost aferente realizării impozitului
În ce privește anul 2005, în perioada 01.01.2005 - 21.07.2005 contribuabilul a evidențiat un venit brut în sumă de 5.425 Ron; obiectele de inventar aflate în patrimoniu afacerii la încetarea activității au fost incluse în venitul brut al afacerii la valoarea de achiziție de 6.798 Ron.
Ca și cheltuieli s-au evidențiat 2.054 Ron - specificate în anexa nr.5, din care nedeductibile suma de 637 Ron, rezultând un venit net în sumă de 10.807 Ron
Declarația anuală a fost depusă pentru un venit net de 10.807 lei distribuit pe asociați conform contractului de asociere.
Având în vedere impozitul pe venit provizoriu pentru anul 2005, în timpul controlului s-a stabilit diferența de scăzut de impozit pe venit anual în sumă de 222 lei pentru asociatul, respectiv 111 lei pentru ceilalți asociați.
Referitor la TVA, organul de control a arătat că, în speță, contribuabilul a devenit plătitor de TVA începând cu data de 01.03.2001.
În timpul controlului s-a calculat TVA de plată datorită faptului că nu au fost admise ca și cheltuieli deductibile sumele menționate și din includerea în venitul brut al obiectelor de inventar în trim.II al anului 2005, rezultând TVA în sumă de 4.470 Ron, iar pentru neplata la termen s-au calculat majorări de întârziere pe perioada 26.03.2001 - 14.09.2006 în sumă de 3.575 lei, respectiv penalități de întârziere de 669 lei pentru perioada mai 2001 - decembrie 2005.
În raport de cele constatate în urma inspecției efectuate și a raportului întocmit s-au emis decizii de impunere anuală pentru anii 2001 - 2005 pentru toți asociații prin care s-au stabilit obligații de plată suplimentare.
Prin expertiza contabilă întocmită de expert - astfel cum a fost completată - s-a stabilit că cea mai mare parte a cheltuielilor considerate nedeductibile de către organul de control, în realitate sunt deductibile.
Astfel, pentru anul 2001, s-a stabilit ca bază de impozitare suma de 223.738.027 lei vechi (22,373,80 Ron), mai puțin cu 64.990.181 lei vechi (6.4.99, 01 Ron) decât prin raportul de expertiză.
În ce privește cheltuielile deductibile, în mod corect a apreciat expertul că din cadrul obiectelor de inventar, cheltuielile cu calculatorul și generatorul, în sumă totală de 4.499 Ron și 718 ron TVA aferentă acesteia, sunt cheltuieli deductibile deoarece sunt bunuri ce au fost folosite în scopul realizării veniturilor.
Din totalul obiectelor de inventar, s-a reținut ca fiind nedeductibile cheltuielile efectuate cu difuzorul și hota în valoare de 1.100 Ron și TVA aferent în sumă de 177 Ron.
De asemenea s-a reținut ca fiind deductibilă contravaloarea autoturismului marca Oltcit, suma de 1000 Ron fiind achitată de asociație, iar mașina fiind folosită în intereseul asociației.
Din expertiză rezultă că la stabilirea venitului net de 22.373,80 Ron s-au luat în considerare pierderile din activități comerciale pentru asociați în sumă de 6.499 Ron.
Având în vedere că venitul net impozabil a fost calculat ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile, urmează ca la acestea să se adauge și cheltuielile considerate de expert ca fiind deductibile și excluse de organele de control.
Ca urmare, adăugând cheltuielile reținute prin raportul de inspecție de 877.029.596 lei vechi (87.702,95 Ron), cheltuielile deductibile reținute prin expertiză de 5.499 Ron, rezultă că cheltuielile deductibile se ridică la suma de 93.201,95Ron, rezultând un venit net de 15.764,56 Ron, venit care este mai mic decât venitul menționat în declarația de venit pe anul 2001.
Referitor la anul 2002, expertul arată că din cheltuielile în sumă de 52.379.275 lei vechi - considerate ca nedeductibile de către organele fiscale - o mare parte erau deductibile.
Astfel, în suma reprezentând diverse taxe și impozit pe profit, organele fiscale au inclus și suma de 8.824.347 lei vechi care reprezintă TVA.
De asemenea, organele fiscale nu au luat în considerare suma de 5.781.714 lei vechi reprezentând contravaloarea convorbirilor telefonice dovedite cu factură precum și obiectele de inventar în sumă de 27.996.598 lei vechi dovedite cu documente contabile.
În total, s-au reținut ca fiind deductibile cheltuieli în sumă de 42.602.659 lei vechi, iar ca și cheltuieli nedeductibile suma de 9.776.616 lei vechi.
Luând în considerare sumele stabilite prin expertiză, rezultă că în anul 2002 cheltuielile deductibile s-au ridicat la suma de 188.791.031 lei vechi, pierderea fiscală fiind de 30.785.568 lei vechi (3.079 Ron)
Ca urmare pentru acest an, nu se datorează impozit.
Referitor la anul 2003, expertul a arătat că declarația anuală de venit a fost întocmită eronat, venitul net declarat fiind de 31.187.588 lei vechi, diferența de venit de 2.688.085 lei vechi fiind corect stabilită de organele de control care însă nu au procedat la acoperirea pierderii anului anterior în sumă de 30.785.568 lei vechi (3.079 Ron) rezultând astfel un venit în sumă de 3.090.105 lei vechi (309 Ron), venit mai mic dacât cel din declarația anuală de venit depusă.
Pentru anul 2004, expertul contabil a relevat că cele reținute de inspecția fiscală au fost corecte.
În ce privește anul 2005, referitor la modul de calcul al veniturilor, prin expertiză s-a arătat că în mod eronat s-au inclus ca venituri contravaloarea obiectelor de inventar în sumă de 6.798 Ron. Referitor la acest aspect, expertul a arătat că aceste obiecte de inventar au fost în cheltuielile exercițiilor financiare, având o vechime de peste trei ani, fiind uzate 10% astfel că nu sunt îndeplinite condițiile art.49 alin.2 lit.e din Legea nr.571/2003 modificată și nici TVA-ul aferent.
Astfel expertul a stabilit pentru anul 2005 un venit net în sumă de 4.009 Ron.
Luând în considerare veniturile impozabile stabilite ca și impozitul pe venit achitat, expertiza relevă diferențele de impozit în vederea scăderii pe asociați în perioada 2001 - 2005 - potrivit calculelor din raportul de expertiză și din completare la raport - conchizând, urmare a diferențelor de impozit pe venit că, în perioada de referință, asociații nu au sume de plată cu titlu de impozit pe venit.
Cât privește TVA-ul, ca urmare a verificării cheltuielilor efectuate, prin expertiză s-a stabilit că TVA-ul datorat și pe care asociații trebuie să îl plătească se ridică la suma de 2.329 lei, din care 932 lei plus 728 lei majorări și penalități; 466 lei pus 364 lei majorări și penalități; jr. 466 lei plus 363 lei majorări și penalități și 465 lei plus 363 lei majorări și penalități
Pentru considerentele expuse instanța de fond a admis în parte acțiunea formulată conform dispozitivului sentinței.
Împotriva acestei sentințe a declarat recurs pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C în nume propriu și pentru Administrația Finanțelor Publice Sf.G în temeiul art.299 și art.304 alin.9 din Codul d e procedură civilă. Prin recurs nu se critică soluția pe fond ci obligarea sa la plata cheltuielilor de judecată în sumă de 4250 lei. În dezvoltarea motivelor de recurs se arată că deși acțiunea reclamanților a fost admisă în parte cheltuielile de judecată au căzut exclusiv în sarcina sa. Doar dacă acțiunea ar fi fost admisă în totalitate ar fi putut fi obligată să acopere toate sumele avansate în vederea realizării judecății. Acordarea cheltuielilor de judecată nu este motivată de prima instanță în fapt și în drept. Consideră incidente în speță dispozițiile art.276 Cod procedură civilă.
Intimații reclamanți au depus la dosar întâmpinare solicitând respingerea recursului. Cheltuielile acordate sunt compuse din taxe de timbru, onorariu expert și onorariu avocat dovedite și oricum au fost date doar parțial - 4250 lei în loc de 4.482, 35 lei cât reprezenta suma totală a acestora.
Analizând actele și lucrările dosarelor, sentința atacată raportat la motivele de recurs invocate Curtea apreciază recursul ca nefondat.
Conform art.274 Cod procedură civilă "partea care cade în pretenții va fi obligată, la cerere, să plătească cheltuielile de judecată".
Reclamanții au solicitat cheltuielile de judecată. La alin.2 din articolul menționat se prevede în mod expres că "judecătorii nu pot micșora cheltuielile de timbru, plata experților" pe care partea a dovedit că le-a făcut. Reclamanții au achitat 4050 lei, onorariu expert și 196 lei taxă timbru și timbru judiciar.
De asemenea, s-a făcut dovada plății onorariului avocațial în sumă de 400 lei.
Pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C "a căzut în pretenții" deciziile emise de ea au fost anulate în tot sau în parte.
Art.276 Cod procedură civilă invocate de recurenta pârâtă prevede că atunci "când pretențiile fiecărei părți au fost încuviințate numai în parte, instanța va aprecia în ce măsură fiecare dintre ele poate fi obligată la plata cheltuielilor de judecată, putând face compensarea lor".
Pârâta nu a dovedit cheltuielile făcute de ea în proces, iar expertiza a fost efectuată pentru lămurirea situației financiar contabile a reclamanților, ca urmare a întocmirii unor acte de control și decizii de impunere emise de Administrația Finanțelor Pârâta - recurentă a formulat obiective la expertiză și apoi obiecțiuni.
Prima instanță a apreciat corect asupra cheltuielilor de judecată acordându-le parțial.
Pentru toate considerentele arătate, Curtea în baza art.312 alin.1 Cod procedură civilă raportat la art.304 pct.9 și 3041Cod procedură civilă urmează să respingă recursul declarat.
Văzând și prevederile art.274 Cod procedură civilă
În recurs intimații reclamanți au depus chitanța de plată pentru onorariu avocat.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE
Respinge recursul declarat de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C în nume propriu și în numele Administrației Finanțelor Publice G împotriva sentinței civile nr.127/12.02.2008 pronunțată de Tribunalul Covasna.
Obligă recurenta să plătească intimaților reclamanți - - prin reprezentant, sen., jr. și suma de 400 lei reprezentând cheltuieli de judecată în recurs.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică, azi 30.09.2008.
Președinte, Judecător, JUDECĂTOR 2: Silviu Gabriel Barbu
- - - - - - -
Grefier,
Red. MC 30.09.2008/dact.VP 01.10.2008/ 2 ex.
Judecători fond;
Președinte:Clara Elena CiapăJudecători:Clara Elena Ciapă, Silviu Gabriel Barbu
