Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 746/2008. Curtea de Apel Galati
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL GALAȚI
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
DECIZIE Nr. 746
Ședința publică de la 13 2008
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Vasile Susanu
JUDECĂTOR 2: Mariana Trofimescu
JUDECĂTOR 3: Dorina Vasile
Grefier - -
Pe rol judecarea recursului declarat de reclamanta - SRL- B, nr. 12, Cod poștal -, Județ B, împotriva sentinței nr. 96 din 12.03.2008 pronunțată de Tribunalul Brăila în dosarul nr-.
La apelul nominal făcut în ședința publică au lipsit reprezentantul recurentei - SRL și reprezentantul pârâtei DIRECTIA GENERALA A FINANȚELOR PUBLICE
Procedura legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefier care învederează că s-a solicitat de recurentă judecarea cauzei și în lipsă.
CURTEA
Asupra recursului în contencios administrativ de față;
Prin sentința civilă nr. 96/12.03.2008 pronunțată de Tribunalul Brăila în dosarul nr- s-a respins ca nefondată contestația formulată de reclamanta - SRL B în contradictoriu cu Direcția Generală a Finanțelor Publice
Pentru a pronunța această hotărâre instanța de fond a reținut următoarele:
Prin acțiunea înregistrată la această instanță instanță sub nr- reclamanta SRL B în contradictoriu cu Direcția generală a Finanțelor Publice B, a solicitat anularea Deciziei nr.281/15 nov.2007 și a deciziei de imputare nr.85/-/15.08.2007 ca fiind s netemeinică și nelegală.
Reclamantei în calitate de contractor i-a fost eliberat certificatul nr.4166/21.07.2000 pe baza documentelor prevăzute de nr.725/2000 pentru executarea lucrărilor de construcții montaj la Creștină B în valoare de 19.004.800.000 lei.
Având în vedere faptul că, deja la data de 01.01.2007 SRL Baf acturat lucrări de construcții montaj peste valoarea maxim ă înscrisă și aprobată în certificatul nr.4166/21.07.2000, care își pierduse deja aplicabilitatea la depășirea plafonului aprobat și că nu era permisă suplimentarea certificatelor de scutire după data de 1 ianuarie 2007, societatea comercială avea obligația ca la emiterea facturii nr.-/30.06.2007 să înscrie și taxa pe valoarea adăugată aferentă bazei de impozitare deoarece nu mai beneficia de cota zero.
Nu are relevanță susținerea contestatoarei potrivit căreia certificatul de scutire eliberat în baza prevederilor nr.725/2000 "este valabil până la terminarea lucrărilor", deoarece acesta a fost eliberat de organele fiscale conform modelului stabilit de anexa nr.5 la.nr.725/2000 și cuprinde valoarea pentru care se aprobă scutirea de taxă pe valoarea adăugată (cota zero) și cum contestatoarea nu a solicitat suplimentarea valorii la care se acorda cota zero pentru livrări și servicii prestate, valoarea pentru care a fost aprobată scutirea TVA rămâne cea înscrisă în certificatul nr.4166/2000.
Din analiza documentelor existente la dosarul cauzei, s-a constatat că SRL Bad edus taxa pe valoarea adăugată din factura nr.-/14.06.2007 emisă de SRL T pentru "tâmplărie din PVC conform nr.731/03.04.2007" aflată în copie fax, în valoare totală de 11.311 lei RON cu o taxă pe valoarea adaugată deductibilă de 1806 lei RON, pe care a înscris-o la poziția 35 din jurnalul de cumpărări întocmit pentru luna iunie 2007, că atât la solicitarea organului de inspecție fiscală din perioada verificării, cât și a organului de soluționare a contestațiilor din adresa nr.14290/03.10.2007, contestatoarea a prezentat factura nr.-/14.06.2007 tot într-o copie pe care este aplicată ștampilata în original a furnizorului SRL T și s-a înscris cuvântul.
Având în vedere prevederile legale conform cărora justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor (în speță factura) iar în cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va solicita furnizorului, conform prevederilor art.1, anexa nr.1, pct. E din nr.1850/2004, privind registrele și formularele financiar-contabile, emiterea unui duplicat al facturii pe care se va menționa că înlocuiește factura inițială, ceea ce contestatoarea nu a făcut, prezentând tot o copie a facturii inițiale, fără mențiunea că înlocuiește factura inițială și că organele de inspecție fiscală, în mod corect și legal nu au admis la deducere suma de 1.806 lei RON cu titlu de taxa pe valoarea adăugată aferentă facturii nr.-/14.06.2007, tocmai din acest motiv Tribunalul a apreciat contestația privind suma de 1806 lei RON cu titlu de taxa pe valoarea adăugată neadmisă la deducere ca neîntemeiată drept pentru care a respins-o ca atare.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs reclamanta cu următoarea motivare:
Reclamanta a întocmit factura fiscala nr.-/30.06.2007, fără TVA, in baza Certificatului de scutire nr.4166/21.07.2000 eliberat de către B la solicitarea clientului - Creștina potrivit art. 17 lit.m din nr.OUG17/2000, Deoarece investiția era:
- "destinata unor scopuri cu caracter umanitar,social, filantropic,religios,de apărare a sănătății, educativ" (cf Cap.ll art. II pct.2 din nr. 725/2000 )si
- finanțarea este asigurata din:
a)fonduri ale organizațiilor non profit si de caritate din tara si străinătate( din străinătate in cazul reclamantei) si
b) donații ale persoanelor fizice "
S-a eliberat de către B la solicitarea clientului - Creștina - certificatul de scutire nr.4166/21.07.2000.
In mod greșit instanța motivează că lucrurile facturate sunt: peste valoarea maxim admisă și aprobată in certificatul nr. 4166/2000. Mai arată că " nu are relevantă faptul că certificatul este valabil până la terminarea lucrărilor".
Deși nu arata argumentele pentru care înlătura chiar menținui din certificat ca acordarea facilitații este până la terminarea lucrărilor retine totuși ca se aplica prevederile 725/2000. Si reținând dispozițiile din nr. 725/2000 instanța omite conținutul acestuia care in Anexa sunt "Norme privind taxa pe valoare adăugata pentru utilajele, echipamentele si serviciile achiziționate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice străine precum si pentru bunurile si serviciile finanțate din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile inclusive din donații ale persoanelor fizice". In CAP II punctul III ( fila 6 din Norme) se arata expres: " Certificatul eliberat in condițiile de mai sus este valabil de la data eliberării pe toata durata de realizare a obiectivului sau a proiectului, după caz, sau pe perioada stipulata in contractul dintre parți pentru livrarea de bunuri sau pentru prestarea de servicii. "
Instanța a arătat că certificatul a fost emis cf Anexa 5 din Ordin si cuprinde:
- a) valoarea pentru care se aproba scutirea - este o adăugare lege din partea i instanței pentru ca in Anexa 5 nu se arata decât valoarea contractului si nu s-a precizat ca valoarea este menționata ca motiv pentru a se constata pentru: cât se acorda scutirea (este arata rubrica " valoarea " si atit);
- b/ a mai adăugat instanța de fond la lege cit constata ca valoarea pentru care> s-a aprobat scutirea este cea înscrisa in certificate. Ori, nici in Ordin si nici in Anexa % nu se precizează ca plafonul scutirii este dat de valoarea contractului. Dimpotrivă in Ordin si Anexa 5 se arata ca dreptul de deducere este aferent cumpărărilor de bunuri si servicii destinate realizării contractelor.
Ordinul nr.725/2000, anexa nr. l (Norme), cap.2: " Certificatul eliberat in condițiile de mai sus este valabil de la data eliberării pe toata durata de realizare a obiectivului sau a proiectului, după caz, sau pe perioada stipulata in contractul dintre parți pentru livrarea de bunuri sau pentru prestarea de servicii.
Ordinul nr.726/2002 anexa nr. l (Norme), cap.3, art. 10 alin.(4): Certificatul eliberat este valabil pentru livrările de bunuri si prestările de servicii efectuate de la data eliberării, pe toata durata de realizare a obiectivului sau, după caz, a proiectului in condițiile in care se face dovada existentei sursei de finanțare din fondurile prevăzute la art. 6 si 7.
Ordinul nr. 141/2004, anexa (Norme) art.5 alin.(4): Certificatul de scutire de taxa pe valoarea adăugata eliberat este valabil pentru livrările de bunuri si prestările de servicii efectuate de la data eliberării, pe toata durata de realizare a obiectivului sau, după caz, a proiectului in condițiile in care se face dovada existentei sursei de finanțare din fondurile prevăzute la art. 1 si 2.
Ordinul nr. 1880/2005, anexa (Norme) art.5 alin.(3) Certificatul de scutire de taxa pe valoarea adăugata eliberat este valabil pentru livrările de bunuri si prestările de servicii efectuate de la data eliberării, pe toata durata de realizare a obiectivului sau, după caz, a proiectului in condițiile in care se face dovada existentei sursei de finanțare din fondurile prevăzute la art.] si 2.
In situația in care, ulterior eliberării certificatului de scutire de taxa pe valoarea adăugata, se schimba contractorii sau subcontractorii ori se suplimentează fondurile inițiale sau se încheie contracte noi pentru realizarea obiectivului sau proiectului. Certificatul inițial poate fi modificat sau suplimentat, cu respectarea condițiilor prevăzute in prezentele norme, menționându-se data de la care modificarea/suplimentarea este valabila.
In ORDINELE arătate mai sus nu se menționează existenta unei pentru modificarea sau suplimentarea certificatului de cota zero/de scutire de TVA. Consideră nelegala si netemeinica respingerea contestației referitoare la TVA in suma de 9.947 lei, aferenta unei baze impozabile in valoare de 62.306 lei, stabilita de către organul de inspecție fiscala pentru neaplicarea masurilor de simplificare (taxare inversa).
De la - - Constanta a primit factura fiscala nr.-/31.05.2007, in valoare totala de 17.000,46 lei cu o TVA în sumă de, 2.714,36 lei, înscrisa corect pe factura de către emitent nu s-a avut in vedere faptul ca prestarea a constat in confecționat glafuri PVC si nu in lucrări de montaj a acestora, caz in care s-ar fi putut aplica prevederile art.160 alin (2) lit.c) din Legea nr.571/2003 cu modificările si completările ulterioare.
De asemenea din analiza conținutului Ordinului președintelui Institutului Național de Statistica nr.601/2002 privind actualizarea clasificării activităților din economia națională, rezulta ca activitatea de confecționat glafuri nu este cuprinsa in secțiunea la care face referire art. 60 alin (2) lit. c) din Legea nr.571/2003 coroborat cu nr. 155/2007 si in consecința, in cazul de fata, nu se aplica prevederea legala menționata de organul de control.
Referitor la taxa pe valoarea adăugata neadmisa la deducere in suma
de 1.806 lei, - al treilea motiv de recurs, arată următoarele:
Urmare a verificării s-a constatat ca agentul economic deduce TVA din FF nr.-/14.06.2007 emisa de către - SRL T, in valoare totala de 11. 311 RON cu o TV AD de 1 806 RON - copie fax - suma care nu se admite la deducere.
In mod greșit nu a ținut seama, instanța de fond, că la soluționarea contestați au anexat o copie a facturii fiscale nr. 158/14.06.2007 care poarta mențiunea o" conform cu originalul ", întocmita de către - SRL T(emitenta facturii pe care o aveam in copie).
Curtea, analizând actele și lucrările dosarului constată:
Certificatul nr. 4166/21.07.2000 a fost eliberat de Direcția Generală a Finanțelor Publice B în conformitate cu disp. art. 17 lit. B(M) din OUG nr. 17/2000, privind taxele pe valoarea adăugată și s-a acordat cota zero pe valoarea adăugată, Bisericii Creștine B, pentru bunurile și serviciile prestate de - SRL B, conform contractului nr. 1 și a actului adițional nr. 3/2001, contract în valoare estimativă de 19.004.800.000 lei.
Organele de control, care au întocmit rapoartele de inspecție fiscală pe baza căruia s-a emis decizia de impunere fiscală nr. 85/- din 15.11.2007, au apreciat în mod nelegal că certificatul de scutire a fost emis pentru o anumită valoare contractuală. Este de notorietate că orice contract de execuție lucrări are o valoare estimativă înscrisă, dar valoarea finală a contractului este cea rezultată din devizele de lucrări efectuate.
Disp. art. 17 lit. B(m) din OUG nr. 17/2000 nu condiționează acordarea de scutiri TVA de un plafon valoric. Ca atare, s-a înscris în certificat valoarea ca element de individualizare, pentru că așa prevede formularul din anexa 2 la Normele privind aplicarea scutirii pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordin al Ministrului Finanțelor Publice. Chiar la art. 5 pct. 3 din Norme se prevede că certificatul de scutire de TVA, în situația în care se suplimentează fondurile inițiale sau intervin alte modificări la situația anterioară poate fi modificat sau suplimentat, dar în nici un caz nu se va calcula TVA pentru că s-a depășit valoarea înscrisă.
Asta înseamnă că se adaugă la lege, intr-o formulare mai elegantă. Dar din partea organului administrativ jurisdicțional și-a însușit acest punct de vedere și astfel s-a ajuns la pronunțarea unei decizii eronate, în speță decizia nr. 281 din 15.11.2007 prin care petentei i s-a respins contestația.
Mai mult la Cap. II din Norme se prevede că certificatul este valabil pe toată durata de realizare a obiectivului, sau după caz pe perioada stipulării în contractul dintre părți, fiind valabilă și susținerea recurentei cum că Ordinul - nr. 725/2000 în baza căruia s-a elaborat certificatul de scutire nr. 4166/2000 este în vigoare până la terminarea lucrărilor, pentru că Ordinul nr. 726/2002 al
nu-l abrogă ci îi asigură continuitatea.
Cu privire la TVA în sumă de 9.947 lei curtea reține că în relația comercială cu - SRL C, de la care au primit factura fiscală nr. -/31.05.2007, în valoare totală de 17.000,46 lei cu o valoare a TVA deductibilă aferentă în sumă de 2.714,36 lei înscrisă corect pe factură de către partener nu s-a avut în vedere faptul că prestarea a constat în confecționarea de glafuri PVC și nu în lucrări de montaj a acestora, caz în care s-ar fi putut aplica prevederile art. 160 alin. 2 lit. c din. 571/2003 cu modificările și completările ulterioare.
Din analiza conținutului Ordinului președintelui Institutului Național de Statistica nr.601/2002 privind actualizarea clasificării activităților din economia națională, rezulta ca activitatea de confecționat glafuri nu este cuprinsa in secțiunea la care face referire art. 60 alin (2) lit. c) din Legea nr.571/2003 coroborat cu nr. 155/2007 si in consecința, in cazul de fata, nu se aplica prevederea legala menționata de organul de control.
Referitor la taxa pe valoarea adăugată neadmisă la deducere, de asemenea nu există temeiuri legale pentru a fi înlăturată apărarea petentei.
Într-adevăr recurenta a anexat copie a facturii fiscale nr. 158/14.06.2007 cu mențiunea conformă cu originalul, factură emisă de - SRL T, ceea ce înseamnă exces de formalism din partea instanței de fond, atunci când a respins acest capăt de cerere pentru că nu s-a depus un exemplar pe care să scrie "duplicat".
Având în vedere toate aceste considerații, este evident faptul că instanța de fond și-a însușit în mod greșit argumentele pârâtei.
În concluzie, pe baza celor mai sus expuse și pe temeiul disp. art. 312.proc.civ. urmează a admite recursul formulat de reclamantă, să se modifice în tot sentința civilă nr. 96/2008 a Tribunalului Brăila și în rejudecare să admită acțiunea cu consecința anulării deciziei nr. 281/15.11.2007 și deciziei de impunere nr. 85/- din 15.08.2007 emisă de pârâtă și va exonera reclamanta de plata sumelor reținute prin aceste acte.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE
ADMITE recursul declarat de reclamanta - SRL- B, nr. 12, Cod poștal -, Județ B,
Modifică sentința nr. 96 din 12.03.2008 pronunțată de Tribunalul Brăila în dosarul nr- în sensul că admite acțiunea, anulează decizia nr. 281/15.11.2007 și decizia de impunere nr. 85/- din 15.08.2007emise de Direcția Generală a Finanțelor Publice B, și exonerează reclamanta de la plata sumelor reținute prin aceste acte.
IREVOCABILĂ.
Pronunțată în ședința publică de la 13 2008.
Președinte, - - | Judecător, - - | Judecător, - - |
Grefier, - - |
Red.
Dact. 2 ex./16.01.2009
Fond -,
Președinte:Vasile SusanuJudecători:Vasile Susanu, Mariana Trofimescu, Dorina Vasile
