Contestație act administrativ fiscal. Decizia 1085/2009. Curtea de Apel Timisoara
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL TIMIȘOARA Operator 2928
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
DOSAR NR- - 24.06.2009
DECIZIA CIVILĂ NR.1085
ȘEDINȚA PUBLICĂ DIN 08.10.2009
PREȘEDINTE: Răzvan Pătru
JUDECĂTOR 2: Diana Duma
JUDECĂTOR 3: Maria Belicariu
GREFIER:- -
S-au luat în examinare recursurile formulate de pârâtele DIRECȚIA REGIONALĂ PENTRU ACCIZE ȘI OPERAȚIUNI VAMALE T, în numele și pentru Autoritatea Națională a Vămilor, în nume propriu și pentru Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A și DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE A, împotriva sentinței civile nr.571/02.04.2009, pronunțată în dosarul nr-, al Tribunalului Arad, în contradictoriu cu reclamanta - intimată " " A, având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La apelul nominal făcut în ședință publică se prezintă pentru pârâta - recurentă A consilier juridic, pentru pârâta - recurentă T se prezintă consilier juridic, lipsă fiind reclamanta - intimată.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință, după care, se constată că s-a depus la dosar prin registratura instanței la data de 01.10.2009 întâmpinare din partea reclamantei - intimate, câte un exemplar comunicându-se reprezentantelor pârâtelor - recurente.
Nemaifiind alte cereri de formulat, probe de administrat sau excepții de invocat, instanța constată încheiată cercetarea judecătorească și acordă cuvântul pentru dezbateri.
Reprezentanta pârâtei- recurente T solicită admiterea recursurilor și modificarea hotărârii, în sensul respingerii acțiunii.
Reprezentanta pârâtei - recurente A pune concluzii de admitere a recursurilor, modificarea hotărârii, în sensul respingerii acțiunii.
CURTEA
Deliberând asupra recursurilor de față, constată următoarele:
Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Arad la data de 18 decembrie 2009 reclamanta " " A, a chemat în judecată pe pârâții Autoritatea Națională a Vămilor B, Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale T, Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A și Direcția Generală a Finanțelor Publice A, solicitând ca prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună anularea deciziei nr. 535/04.11.2008 a Ap rin care s-a respins Contestația împotriva Deciziei pentru regularizarea situației pentru obligațiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr.757/01.09.2008 prin care s-a stabilit un debit de 4789 lei diferența de TVA și 1178 lei majorări de întârziere și Deciziei nr. 14632/09.10.2008 referitoare la obligațiile de plata accesorii pentru un debit de 129 lei reprezentând majorări de întârziere.
În motivare se arată că a introdus în regim de admitere temporară - leasing înainte de 18.06.2006 - data intrării în vigoare a Legii nr.86/2006 privind Codul vamal al României, 2 bucăți autotractor Volvo șasiu -43A-, - și 2 bucăți serie -, - cu declarațiile vamale de admitere temporară nr. 61263, 61242, 61278, 61219/09.09.2003 marfă care a fost pusă în liberă circulație cu declarațiile vamale nr.2502 - 2505/17.08.2007.
Reclamanta a susținut că pentru mărfurile comunitare ce fac obiectul operațiunilor de leasing, taxa pe valoarea adăugată se calculează conform prevederilor art.161 alin.16 din Codul fiscal, astfel că TVA se calculează conform reglementărilor în vigoare la data intrării în vigoare a contractului de leasing.
Se mai arată că, și faptul că din documentele vamale rezultă că în mod corect și legal Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale Tau tilizat cursul valutar de la data închiderii operațiunii de leasing și nu cursul valutar de la data plasării bunului sub regimul de import temporar.
Direcția Generală a Finanțelor Publice Aas oluționat contestația petentei și a emis Decizia nr.535/04.11.2008 constatând că organul vamal în mod corect și legal a calculat datoria vamală folosind cursul valutar valabil la data introducerii în țară a autoturismului.
Prin întâmpinare, pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice Aas olicitat respingerea acțiunii ca neîntemeiată și nelegală, arătând că în ceea ce privește invocarea prevederilor nr.84/2007 cu referire la art.161 indice 1 alin.2 lit. a) din Codul fiscal conform căruia ieșirea bunurilor în România din regimul de admitere temporară, se va considera ca import în România, arată că nu este vorba de un import simplu ci unul rezultat din încheierea unui regim vamal suspensiv deschis anterior aderării, situație în care se face aplicabilitatea Tratatului pentru aderarea României și Bulgariei la Uniunea Europeană.
Pârâta Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale T prin întâmpinare a solicitat respingerea acțiunii cu motivarea că elementele de taxare sunt cele de la data plasării bunurilor sub regimul suspensiv, drept pentru care autoritatea vamală a procedat în mod corect și legal la calculul diferenței datorate unui curs valutar eronat.
Prin sentința civilă nr. 571/02.04.2009 pronunțată în dosar nr- Tribunalul Arada admis, ca fiind întemeiată acțiunea în contencios administrativ fiscal formulată de reclamanta " ", în contradictoriu cu pârâtele Autoritatea Națională a Vămilor prin Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale T, Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A și Direcția Generală a Finanțelor Publice A și a anulat Decizia nr.535/04.11.2008 emisă de A și Decizia pentru regularizarea situației pentru obligațiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr. 757/01.09.2008 privind obligațiile fiscale de 4789 lei diferență TVA și 1178 lei majorări de întârziere și Decizia nr.14632/09.10 2008 referitoare la obligațiile de plată accesorii.
Pentru a hotărî astfel, instanța a constatat, în fapt, că societatea a introdus în regim de admitere temporară - leasing înainte de 18.06.2006 - data intrării în vigoare a Legii nr. 86/2006 privind Codul vamal al României 2 bucăți autotractor Volvo șasiu -43A-, - și 2 bucăți serie -, - cu declarațiile vamale de admitere temporară nr.61263, 61242, 61278, 61219/09.09.2003 marfă care a fost pusă în liberă circulație cu declarațiile vamale nr.2502 - 2505/17.08.2007.
Punerea în liberă circulație a avut loc la cursul valutar de la data înregistrării declarației vamale de punere în liberă circulație, 17.08.2007, curs acceptat de autoritatea vamală.
Pentru operațiunile de admitere temporară inițiate sub incidența prevederilor Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al României și a prevederilor nr.HG1114/2001 s-au avut în vedere prevederile art.196 (1) din Regulamentul vamal aprobat prin nr.HG111/2001, potrivit căruia "modificările plasate sub regim de admitere temporară cu suspendarea drepturilor de import care nu au fost exportate în cadrul termenului stabilit pot fi importate cu respectarea dispozițiilor privind importul mărfurilor. În aceste cazuri, cuantumul taxelor și drepturilor de import se determină pe baza elementelor de taxare a mărfurilor de import în vigoare la data înregistrării declarației vamale de import".
Astfel, pentru operațiunile de admitere temporară inițiate sub incidența prevederilor Legii nr.141/1997 și a nr.HG1114/2001, cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul valorii în vamă a mărfurilor puse în libera circulație este cel valabil la data înregistrării declarației pentru punerea în liberă circulație.
Acest lucru rezultă și din prevederile art. 284 din Legea nr.86/2006 privind Codul vamal al României care stipulează în mod expres că "Operațiunile vamale inițiale sub regimul prevăzut de reglementările vamale anterioare intrării în vigoare a prezentului cod, se finalizează potrivit acestor reglementări".
După cum în mod neechivoc din dispozițiile art.1611alin.2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal rezultă că "prevederile în vigoare la momentul la care bunurile au fost plasate în unul din regimurile suspensive prevăzute la art. 144 alin. 1 lit. a) pct. 1-7 (care reglementează admiterea temporară), se vor aplica în continuare de la data aderării până la ieșirea bunurilor din aceste regimuri atunci când respectivele bunuri:
- a) au intrat în România înaintea datei aderării;
- b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România;
- c) nu au fost scoase din regimul respectiv înaintea datei aderării.
De asemenea cu privire la aceste aspecte, Ministerul Finanțelor Publice a emis Ordinul nr.84/17.01.2007 pentru aprobarea măsurilor unitare de aplicare a reglementărilor în domeniul taxelor vamale, taxei pe valoarea adăugată și accizelor datorate în vamă în cazul operațiunilor de leasing aflate în derulare la data aderării.
Pentru mărfurile comunitare ce fac obiectul operațiunilor de leasing efectuate conform art.27 alin.2 din ordonanța menționată mai sus, taxa pe valoarea adăugată se calculează conform prevederilor art.161 alin.16 din Codul fiscal.
Conform art.161 alin.16 din Codul fiscal, "În cazul bunurilor mobile corporale introduse în țară înainte de data aderării de societățile de leasing, persoane juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice române și care au fost plasate în regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată, dacă sunt achiziționate după data aderării de către utilizatori, se vor aplica reglementările în vigoare la data intrării în vigoare a contractului".
Societatea reclamantă a încheiat contract de leasing financiar extern.
Dispozițiile legale susmenționate se coroborează și cu dispozițiile art.27 alin.1 din Ordonanța nr.51/28 august 1997 privind operațiunile de leasing care dispun: "Bunurile mobile care sunt introduse în țară de către utilizatori, persoane fizice sau juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu societăți de leasing, persoane juridice străine, se încadrează în regim vamal de admitere temporară pe toată durata contractului de leasing, cu exonerarea totală de la obligația de plată a sumelor aferente drepturilor de import, inclusiv a garanțiilor vamale".
La alin.4 al aceluiași articol din ordonanța susmenționată se specifică în mod expres faptul că "în cazul achiziționării bunurilor introduse în țară în condițiile alin.1 și 2, utilizatorul este obligat să achite taxa vamală calculată la valoarea reziduală a bunurilor din momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare".
Astfel, conform dispozițiilor enunțate anterior, obligațiile vamale se calculează prin raportarea acestora la valoarea reziduală a bunurilor din momentul încheierii contractului de vânzare - cumpărare, moment care survine atunci când utilizatorul își exprimă opțiunea pentru achiziționarea bunului, iar nu atunci când respectivul bun este plasat sub regim de admitere temporară.
Față de această situație este vădit că în vederea calculării bazei de impozitare pentru TVA organul vamal trebuia să aibă în vedere cursul de schimb valutar din momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare iar nu acela din momentul plasării bunului sub regim vamal suspensiv.
De altfel, cum reclamanta a făcut dovada că a respectat și cele 3 condiții expres și limitativ prevăzute la art.144 alin.1 lit. a) pct. 1-7, mai sus enumerate, îndrituie instanța să conchidă că, este corect și legal ca lichidarea operațiunilor suspensive aplicabile contractelor de leasing să se facă în conformitate cu dispozițiile art.27 alin.1 din nr.OG51/1997 iar obligațiile vamale trebuie calculate raportându-se la cursul de schimb valutar de la data încheierii contractului de vânzare.
Din acest punct de vedere organul vamal întemeiază recalcularea taxei pe valoarea adăugată aferentă valorii reziduale pe faptul că elementele de taxare au fost cele în vigoare la data plasării bunurilor sub regimul vamal de admitere temporară fără a indica modul de calcul al TVA stabilit suplimentar fără a indica elementele concrete de taxare și considerentele efective pentru care s-a apreciat că suma datorată este mai mare decât cea inițial stabilită.
Tribunalul a reținut că în cauză este vorba despre mărfuri comunitare, iar pentru mărfurile comunitare se datorează doar TVA calculat la cursul de la data punerii în circulație, după cum rezultă din pct. 1.3 din Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.84/17.07.2007 potrivit căruia "pentru mărfurile comunitare care fac obiectul operațiunilor de leasing efectuate conform art.27 alin.2 din nr.OG51/1997, republicată cu modificările și completările ulterioare se aplică prevederile art.1611alin.2 lit. a) din Codul fiscal adică ieșirea bunurilor din România din regimul de admitere temporară în care au fost plasate înaintea aderării în condițiile menționate la alin.1, se vor considera ca import în România".
Din Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.84/17.07.2007 în art.2 se prevede în mod expres că raportarea la elementele de la data depunerii declarației vamale de admitere temporară se face doar în cazul mărfurilor necomunitare.
Raportat la starea de fapt dedusă judecății, devin pe deplin incidente prevederile legislației europene în domeniul taxelor vamale cuprinse în Tratatul de aderare a României și Bulgariei la Uniunea Europeană, aprobat prin Legea nr. 157/2005 astfel cum se precizează și în art. 600 din Regulamentul de aplicare a Codului vamal aprobat prin nr.HG707/2006, prevederile acestora fiind de imediată aplicare conform art.148 alin.2 din Constituție care prevede "ca urmare aderării la prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene, precum și celorlalte reglementări comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate față de dispozițiile contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor actului de aderare.
În aceste condiții, instanța de fond a reținut și aplicarea prevederilor art.35 Cod vamal comunitar care la alin.1 prevăd că "atunci când factorii folosiți la stabilirea valorii în vamă a mărfurilor sunt exprimați într-o altă monedă decât cea a statului membru în care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosește este cel publicat de autoritățile competente ale statului membru interesat".
În ceea ce privește momentul relevant în funcție de care trebuie calculat cursul valutar din art.35 alin.2 Cod vamal comunitar, rezultă neîndoios și fără nici un echivoc că "un astfel de curs de schimb trebuie să reflecte cât mai corect posibil, valoarea curentă a acestei monede în tranzacțiile comerciale".
În consecință, valoarea în vamă exprimată în altă monedă decât cea statului în care se face evaluarea, se face la cursul de schimb curent, deci la cursul de schimb din momentul nașterii datoriei vamale, respectiv cel al declarației bunurilor pentru import, 31.08.2007.
Relevant sub acest aspect este faptul că potrivit adresei nr. -/29.05.2008 a Direcției de reglementări în domeniul nefiscal din cadrul Ministerului Economiei și Finanțelor, "regulile privind datoria vamală nu se aplică pentru acele mărfuri pentru care statutul comunitar sau preferențial a fost dovedit, deoarece unor astfel de mărfuri nu li se aplică taxe vamale".
Ca urmare, cursul de schimb care se utilizează va fi cel în vigoare în momentul exportului sau importului.
În comunitate, cursul de schimb utilizat de toate statele membre este reglementat de art.169 din Regulamentul Comisiei nr.2454/1993.
Cum în cauza dedusă judecății este vorba de mărfuri comunitare care s-au aflat în regim de admitere temporară cu exonerarea totală de drepturi de import, drepturi vamale și taxele cu efect echivalent, argumentele invocate de către organul fiscal în soluționarea contestației care motivează respingerea contestației având în vedere conținutul Circularei nr.44138/2007 a Autorității Naționale a Vămilor și nu a prevederilor legale pe care le citează art.284 din Legea nr.86/2006 și art.122 din Legea nr.141/1997, sunt neîntemeiate și lipsite de relevanță juridică.
Instanța a reținut astfel că potrivit adresei Autorității Naționale a Vămilor nr. 44138/06.08.2007 invocată în Decizia Direcției Generale a Finanțelor Publice A nr.535/04.11.2008 completată cu adresele Autorității Naționale Vamale nr. 53643/19.09.2007 și 41915/09.07.2008, "pentru mărfurile necomunitare aflate în regimuri vamale suspensive, inițiale înainte de aderare și care se încheie după aderare, cursul de schimb valutar utilizat pentru transformarea în lei a valorii în vamă a mărfurilor puse în libera circulație este cel valabil la data înregistrării declarației de plasare a acestor mărfuri sub regim vamal suspensiv".
Ca atare, este evidentă eroarea în care se află organul fiscal competent în aplicarea adreselor emise de către Autoritatea Națională Vamală, a cărei poziție privind particularitățile care se aplică funcție de regimurile vamale suspensive și care au făcut obiectul Circularei nr.44138/2007 și a cărei interpretare a generat prezentul litigiu dedus judecății, vizează numai operațiunile vamale pentru mărfurile necomunitare aflate în regimuri vamale suspensive nefinalizate până la intrarea în vigoare noului cod vamal,neexistând nici o diferență de abordare între punctul de vedere exprimat de Autoritatea Națională Vamală prin adresele invocate de organul fiscal și reglementările comunitare în domeniu în privința importului din state ale Uniunii Europene nefinalizate până la 1 ianuarie 2007, cazuri în care este de netăgăduit că sunt incidente prevederile cuprinse în Tratatul de aderare.
Din această perspectivă instanța a constatat că sub aspectul verificării cerințelor de legalitate a deciziei emise de către organul de soluționare a contestației, actul administrativ atacat a fost emis de către A - Serviciul Soluționare Contestații cu încălcarea dispozițiilor legale.
Prin Decizia nr.535/04.11.2008, A serviciul soluționare contestații, în soluționarea contestației formulate de către reclamantă, desființează Decizia de impunere nr.757/2008 emisă de Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale
Conform art.216 pct.3 din nr.OG92/2003 Cod procedură fiscală, "prin decizie se poate desființa parțial sau total actul administrativ atacat, situație în care urmează să se încheie un nou act administrativ fiscal care va avea în vedere strict considerentele deciziei de soluționare".
În considerentele deciziei de soluționare a contestației organul fiscal a reținut drept temei legal incident, prevederile Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al României, argumentând că pentru operațiunile vamale inițiate sub regimul prevăzut de Legea nr.141/1997 privind Codul vamal se finalizează potrivit reglementărilor conținute în acest act normativ, nefiindu-le aplicabile dispozițiile care reglementează regulile vamale suspensive reglementate de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al României.
Tot organul fiscal de soluționare a contestației, invocând adresa nr. -/29.05.2008 a Ministerului Economiei și Finanțelor emisă la soluționarea sa în aplicarea art.182 alin. 2 Cod procedură fiscală reține și cu privire la cursul de schimb care se utilizează, respectiv ca acesta va fi cel în vigoare în momentul exportului sau în momentul importului.
În comunitate, cursul de schimb utilizat de toate statele membre este reglementat de art. 169 din Regulamentul nr.2454/1993 privind dispozițiile de aplicare a Regulamentului Consiliului nr.2913/1992 de stabilire a codului vamal comunitar.
Cu toate acestea, din cuprinsul Deciziei de regularizare emisă de organul vamal, se constată o similitudine aproape perfectă între conținutul celor două decizii de impunere. Se constată că organul vamal nu a ținut cont de dispozițiile invocate în decizia dată de organul de soluționare și în temeiul căreia a procedat la un nou control vamal și nu a făcut aplicațiunea actelor normative în cauză, respectiv a Legii nr.141/1997 privind Codul vamal.
De altfel, acestea au constituit și motivele pentru care s-a admis contestația petentei.
Decizia emisă de organul fiscal în soluționarea contestației este un act administrativ jurisdicțional.
Actul administrativ jurisdicțional este un act administrativ irevocabil.
Prin Decizia nr.354/10.07.2008 organul fiscal competent s-a pronunțat pe fond în darea soluției. Actul administrativ emis de organul de soluționare a contestației - act administrativ jurisdicțional - se bucură de stabilitatea specifică autorității lucrului judecat întrucât administrația publică a soluționat pe fond litigiul cu care a fost sesizată. Totuși, în mod nelegal cu încălcarea prevederilor art.216 alin.3 din nr.OG92/2003 Cod procedură fiscală și a principiului irevocabilității actului administrativ jurisdicțional, în considerarea adresei nr.44138/06.08.2007 a Direcției Tehnice de și Vamal, adresă emisă anterior adresei nr. -/2008 care face trimitere la precizările Comisie Europene, prin Decizia nr. 357/2008 contestată în prezentul litigiu, nu s-a apreciat în mod obiectiv și în limita competențelor, aceeași stare de fapt cu care organul fiscal a fost reinvestit în considerarea aceluiași cadru legal incident raportat la interpretarea faptelor.
În susținerea și completarea celor de mai sus, instanța reține că potrivit art.13 din nr.OG92/2003 privind interpretarea legii, există obligativitatea respectării voinței legiuitorului așa cum este edictată de lege și nicidecum a voinței autorității publice exprimate în adrese contradictorii și confuze.
Față de cele ce preced rezultă neîndoios că operațiunea vamală în cauză trebuia finalizată conform prevederilor din Regulamentul.nr.2454/1993, respectiv că în cazul mărfurilor comunitare se aplică cursul valutar de la data punerii în circulație a mărfurilor.
Nu în ultimul rând, soluția se impune cu atât mai mult că în speță nu este contestat momentul nașterii datoriei vamale, pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice A menționând prin întâmpinare că la data de 17.08.2007 s-a născut datoria vamală pentru mărfurile puse în liberă circulație.
Ori, pentru o datorie vamală născută în 2007, invocarea elementelor de taxare din noiembrie 2004, sunt nejustificate în condițiile în care atât documentul de informare - RO Cap. IV, art.3, lit. c), cât și Anexa V la Tratatul de aderare, pct.4 alin.16, conțin norme de trimitere derogatorie, care se aplică în situația în care momentul datoriei vamale este anterior datei aderării, situație care nu se regăsește în litigiul dedus judecății.
Pe cale de consecință, văzând prevederile legale incidente, instanța a admis acțiunea reclamantei și drept urmare a dispus anularea Deciziei Direcție Generale a Finanțelor Publice A nr.535/04.11.2008 și a Deciziei de regularizare a situației, exonerând societatea reclamantă de la plata obligațiilor fiscale ca nelegal datorate.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale T, solicitând admiterea recursului în temeiul art.304 si 304 pct.9 Cod procedură civilă, modificarea hotărârii judecătorești în sensul respingerii acțiunii în contencios administrativ formulată împotriva Deciziei pentru regularizarea situației privind obligațiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr.757/01.09.2008, a Deciziei nr.14632/09.10.2008 referitoare la obligațiile de plată accesorii emise de către Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A precum și împotriva Deciziei nr.535/04.11.2008 a
Recurenta -.V T consideră că soluția primei instanțe este nelegală deoarece la interpretarea textului de lege nu se are în vedere faptul că, în conformitate cu prevederile art.148 alin.2 din Constituția României "ca urmare a aderării, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene precum și celelalte reglementări cu caracter obligatoriu, au prioritate față de dispozițiile contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor tratatului de aderare".
Astfel, potrivit Tratatului de aderare ratificat prin Legea nr.157/2005, Anexa V, pct.4, par. 13 "depozitul temporar și regimurile vamale menționate la articolul 4 alineatul 16 lit. b-h (lit. f: admiterea temporară - ) din Regulamentul (CEE) nr. 2913/1992 care au început înainte de aderare încetează sau se încheie în condițiile legislației comunitare ".
În conformitate cu prevederile art.144 alin.1 din Regulamentul nr. 2913/1992 al Consiliului de instituire a Codului Vamal Comunitar "atunci când se naște o datorie vamală pentru mărfuri de import, valoarea unei astfel de datorii se stabilește pe baza elementelor de taxare corespunzătoare pentru mărfurile respective în momentul aprobării declarației de plasare a mărfurilor sub regimul de admitere temporară". Astfel, prevederile art.122 din Legea nr.141/1997 au devenit inaplicabile fiind contrare legislației europene.
În ceea ce privește punctul de vedere al autorității vamale arătă că prin adresa nr.44.138/06.08.2007 a Direcției Tehnici de și Vamal, pct.2, urmare a precizărilor suplimentare obținute în timpul ședințelor organizate de Comisia Europeană -DG, se fac precizări în sensul că "Pentru regimurile de perfecționare activă și admitere temporară [.] e) cursul de schimb valutar utilizat pentru transformarea în lei a valorii în vamă a mărfurilor puse în liberă circulație este cel valabil la data înregistrării declarației de plasare a acestor mărfuri sub regim".
De asemenea, la pct.7 din aceeași adresă se dispune că "Dispozițiile contrare cuprinse în adresele circulare [.] nr. 14.938/13.03.2007 își încetează aplicabilitatea.
În ceea ce privește contestarea sumelor reprezentând majorări de întârziere menționează faptul că acestea au fost calculate în baza art.119 alin.1 din nr.OG92/2003 privind Codul d e Procedură Fiscală care prevede că "pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a obligațiilor de plată se datorează după acest termen majorări de întârziere" coroborat cu art.120 alin.1 din Codul Fiscal care stipulează că "majorările de întârziere se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv" și având în vedere momentul nașterii datoriei vamale așa cum este el prevăzut de art.223 alin.2 din Codul Vamal al României instituit prin Legea nr.86/2006, și anume: "datoria vamală la import se naște în momentul acceptării declarației vamale în cauză". Astfel, în mod legal accesoriile au fost calculate de la data punerii în liberă circulație și până la data controlului.
Și pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului Aaf ormulat recurs solicitând admiterea recursului, modificarea sentinței civile atacate în sensul respingerii acțiunii reclamantei ca fiind netemeinică și nelegală și menținerea Deciziei nr.535/04.11.2008 emisă de A, ca fiind temeinică și legală, pentru următoarele motive:
Pentru a pronunța această soluție, instanța de fond a apreciat, în mod greșit, că operațiunea vamală în cauză trebuia finalizată conform prevederilor din Regulamentul nr.2454/1993, respectiv că în cazul mărfurilor comunitare se aplică cursul valutar de la data punerii în circulație a mărfurilor. De asemenea prin sentința atacată s-a apreciat în mod eronat că datoria vamală s-a născut la data de 31.08.2007, deși prin întâmpinare am arătat că autovehiculele importate, în regim de leasing au fost plasate sub regim de admitere temporară cu declarațiile vamale nr.I 2502-2505/17.08.2007, aceasta fiind data la care trebuia stabilită valoarea în vamă.
Consideră că această soluție este lipsită de temei legal și a fost dată cu încălcarea dispozițiilor legale (art.304, pct.7 și 9 Cod procedură civilă), arătând că organele autorității vamale au precizat că la data de 17.08.2007 reclamanta - intimată a depus la Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A declarațiile vamale nr.2502-2505/2007 pentru punerea în libera circulație a mărfurilor plasate sub regim de admitere temporara conform art.27 alin.1 din nr.OG51/1997 cu modificările și completările ulterioare, cu declarațiile vamale nr.61263, nr. 61242 și nr. 61278, nr. 61219/09.09.2003.
Ulterior, în conformitate cu art.78 din Regulamentul nr.2913/1992 privind instituirea Codului Vamal Comunitar s-a procedat la efectuarea controlului ulterior al declarațiilor nr.2502-2505/2007, constatându-se că valoarea în vama a fost eronat stabilită prin folosirea cursului valutar de la data punerii în libera circulație și nu cel de la momentul plasării sub regimul suspensiv. Având în vedere constatările făcute s-au luat masuri de recuperare a datoriei vamale. În acest sens s-a întocmit Procesul verbal de control nr.12433/28.08.2008 și Decizia pentru regularizarea situației nr.418/18.04.2008, decizie desființată de către A cu Decizia nr.348/09.07.2008, în care s-a dispus reluarea controlului operațiunii de punere în libera circulație. Ca urmare a reluării controlului a fost întocmit Procesul verbal de control nr.12433/28.08.2008 și Decizia pentru regularizarea situației nr.757/01.09.2008, având în vedere prevederile art.148, alin. 2) din Constituția României, Legea nr.157 din 24.05.2005, pentru ratificarea tratatului privind aderarea României la. anexa V cap.4 Uniunea Vamala, art.144 alin.1 și art. 201, alin.1 lit. a) și alin.2 din Regulamentul () nr.2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992.
În ceea ce privește contestarea sumelor reprezentând majorări de întârziere organele autorității vamale au precizat că acestea au fost calculate în baza art.119 alin.l din Codul d e Procedura Fiscală care prevede că "pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a obligațiilor de plata se datorează după acest termen majorări de întârziere" și având în vedere momentul nașterii datoriei vamale așa cum este el prevăzut de art.223 alin.2 din Codul vamal al României instituit prin Legea nr.86/2006, și anume: "datoria vamală la import se naște în momentul acceptării declarației vamale în cauza".
Se menționează că, cu declarațiile vamale nr.2502-2505/2007 " " a pus în libera circulație mărfurile importate în regim de leasing și plasate sub regim de admitere temporară, cu declarațiile vamale nr. 61263, nr. 61242, nr. 61278 și nr. 61219/09.09.2003. S-au determinat obligațiile vamale, la un curs de schimb, valabil la data punerii în libera circulație a mărfurilor. În temeiul prevederilor art.78 din Regulamentul nr.2913/1992 privind instituirea Codului Vamal Comunitar, operațiunile vamale nr.2502-2505/2007 au fost supuse controlului ulterior constatându-se că, valoarea în vamă a fost stabilită, prin folosirea cursului de schimb valabil la data punerii in libera circulație (31.08.2007) și nu cel de la momentul plasării mărfurilor sub regimul de admitere temporară.
Față de această constatare, s-a început procedura de recuperare a datoriei vamale, finalizata cu Decizia pentru regularizarea situației pentru obligațiile suplimentare stabilite de controlul vamal nr.418/26.05.2008, în care s-a stabilit o diferența suplimentara privind taxa pe valoarea adăugata în sumă de 4.789 lei și majorări de întârziere aferente în suma de 1.178 lei, decizie desființată de către A cu Decizia nr.348/09.07.2008, în care s-a dispus reluarea controlului operațiunii de punere în liberă circulație. Ca urmare a reluării controlului a fost întocmit Procesul verbal de control nr.12433/28.08.2008 și Decizia pentru regularizarea situației nr.757/01.09.2008 care au menținut rezultatele calculelor din Decizia nr.418/18.04.2008.
Conform art.284 din Legea nr.86 din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al României: Operațiunile vamale inițiate sub regimul prevăzut de reglementările vamale anterioare intrării in vigoare a prezentului cod se finalizează potrivit acelor reglementari. "
Potrivit art.122 din Legea nr.141 din 24 iulie 1997 (actualizat) privind Codul vamal al României: "În cazul in care mărfurile aflate in regim de admitere temporara cu exonerare totala de drepturi de import sunt importate, elementele de taxare sunt cele in vigoare la data înregistrării declarației vamale de import."
" " Laf ormulat întâmpinare la recursurile formulate de către Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale T și Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului A, împotriva sentinței civile nr.571/02.04.2009 în dosarul nr-, solicitând respingerea recursului ca neîntemeiat și în consecință menținerea sentinței civile nr.571/02.04.2009 arătând că, prin hotărârea recurată, s-a admis acțiunea în contencios administrativ și s-a dispus anularea Deciziei nr.757/01.09.2008, a Deciziei nr. 14632/09.10.2008, emise de către Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale A, și a Deciziei nr.535/04.11.2008 a Direcției Generale a Finanțelor Publice a Județului
Referitor la invocarea de către Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale Taa dresei nr.44138/06.08.2007 a Autorității Naționale a Vămilor, supune atenției onoratei instanțe prevederile art.161, indice 1, alin.( 1), alin. (2) lit. a) din Legea nr.571/2003, privind Codul Fiscal al României, precum și prevederile pct.1.3 din ANEXA la. nr. 84/17.01.2007 potrivit cărora "pentru mărfurile comunitare ce fac obiectul operațiunilor de leasing efectuate conform art.27, alin.(1) din nr.OG51/1997, republicată, cu modificările și completările ulterioare, se aplică prevederile art.161, indice 1, alin. f 2) lit. a) din Codul fiscal adică ieșirea bunurilor din România din regimul de admitere temporară în care au fost plecate înaintea datei aderării în condițiile menționate la alin. (1). se va considera ca import în România.
Anexa la. nr.84/2007, art.2 prevede foarte clar că raportarea la elementele de la data de la data depunerii declarației vamale de admitere temporară se va face doar în cazul mărfurilor necomunitare.
Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului Aai nvocat, parțial, adresa nr.-/29.05.2008, dar a ignorat paragraful potrivit căreia regulile privind datoria vamală nu se aplica pentru acele mărfuri pentru care statutul comunitar sau preferențiar a fost dovedit deoarece unor astfel de mărfuri nu li se aplică taxe vamale. Ca urmare, cursul de schimb care se utilizează va fi cel în vigoare în momentul exportului sau importului.
Este de neînțeles cum în această cauză în care statutul comunitar al mărfurilor reiese din documentele emise de către autoritatea vamală, cele două pârâte invocă adrese ale forurilor superioare și nu prevederile legale, care sunt foarte clare.
În ceea ce privește poziția Direcției Generale a Finanțelor Publice a Județului A învederează că și Decizia acesteia nr.254/30.03.2009 dată într-o cauză identică, și unde soluția este diametral opusă.
Analizând hotărârea recurată prin prisma motivelor de recurs invocate, a probelor administrate și a dispozițiilor legale incidente inclusiv art.3041Cod procedură civilă, și văzând că nu sunt incidente dispozițiile art.306 alin. 2 Cod procedură civilă, instanța constată că recursurile formulate sunt neîntemeiate, urmând a fi respinse, după cum urmează:
Tribunalul a reținut în mod corect că operațiunea vamală în cauză trebuia finalizată conform prevederilor din Regulamentul nr.2454/1993, respectiv că în cazul mărfurilor comunitare se aplică cursul valutar de la data punerii în circulație a mărfurilor.
Punerea în circulație a mărfurilor importate de către reclamantă s-a făcut la 17.08.2007, conform declarațiilor vamale nr. 2502-2505/17.08.2007, aceasta fiind data la care s-a născut datoria vamală a reclamantei, ori, pentru o datorie vamală născută în 2007, invocarea elementelor de taxare din noiembrie 2004, sunt nejustificate în condițiile în care atât documentul de informare - RO Cap. IV, art. 3, lit. c, cât și Anexa V la Tratatul de aderare, pct.4 alin.16, conțin norme de trimitere derogatorie, care se aplică în situația în care momentul datoriei vamale este anterior datei aderării, situație care nu se regăsește în litigiul dedus judecății.
Pentru operațiunile de admitere temporară inițiate sub incidența prevederilor Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al României și a prevederilor HG nr. 1114/2001 s-au avut în vedere prevederile art. 196(1) din Regulamentul vamal aprobat prin HG nr. 111/2001, astfel, pentru operațiunile de admitere temporară inițiate sub incidența prevederilor Legii nr. 141/1997 și a HG nr. 1114/2001, cursul de schimb valutar utilizat pentru calculul valorii în vamă a mărfurilor puse în libera circulație este cel valabil la data înregistrării declarației pentru punerea în liberă circulație.
Acest lucru rezultă și din prevederile art. 284 din legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al României care stipulează în mod expres că " Operațiunile vamale inițiale sub regimul prevăzut de reglementările vamale anterioare intrării în vigoare a prezentului cod, se finalizează potrivit acestor reglementări".
De asemenea, din dispozițiile art. 1611alin. 2 din legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal rezultă că "prevederile în vigoare la momentul la care bunurile au fost plasate în unul din regimurile suspensive prevăzute la art. 144 alin. 1 lit. a pct. 1-7 (care reglementează admiterea temporară), se vor aplica în continuare de la data aderării până la ieșirea bunurilor din aceste regimuri atunci când respectivele bunuri:- a) au intrat în România înaintea datei aderării;- b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România;- c) nu au fost scoase din regimul respectiv înaintea datei aderării.
De asemenea cu privire la aceste aspecte, Ministerul Finanțelor Publice a emis Ordinul nr. 84/17.01.2007 pentru aprobarea măsurilor unitare de aplicare a reglementărilor în domeniul taxelor vamale, taxei pe valoarea adăugată și accizelor datorate în vamă în cazul operațiunilor de leasing aflate în derulare la data aderării.
Pentru mărfurile comunitare ce fac obiectul operațiunilor de leasing, taxa pe valoarea adăugată se calculează conform prevederilor art. 161 alin. 16 din Codul fiscal.
Conform art.161 alin.16 din Codul fiscal, "În cazul bunurilor mobile corporale introduse în țară înainte de data aderării de societățile de leasing, persoane juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice române și care au fost plasate în regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adăugată, dacă sunt achiziționate după data aderării de către utilizatori, se vor aplica reglementările în vigoare la data intrării în vigoare a contractului".
Aceste dispozițiile legale se coroborează și cu dispozițiile art. 27 alin. 1 din Ordonanța nr. 51/28 august 1997 privind operațiunile de leasing care dispun: "Bunurile mobile care sunt introduse în țară de către utilizatori, persoane fizice sau juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu societăți de leasing, persoane juridice străine, se încadrează în regim vamal de admitere temporară pe toată durata contractului de leasing, cu exonerarea totală de la obligația de plată a sumelor aferente drepturilor de import, inclusiv a garanțiilor vamale".
La alin. 4 al aceluiași articol din ordonanța susmenționată se specifică în mod expres faptul că "în cazul achiziționării bunurilor introduse în țară în condițiile alin. 1 și 2, utilizatorul este obligat să achite taxa vamală calculată la valoarea reziduală a bunurilor din momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare".
Astfel, după cum a reținut și instanța de fond, din conținutul acestor dispoziții legale rezultă că, obligațiile vamale se calculează prin raportarea acestora la valoarea reziduală a bunurilor din momentul încheierii contractului de vânzare - cumpărare, moment care survine atunci când utilizatorul își exprimă opțiunea pentru achiziționarea bunului, iar nu atunci când respectivul bun este plasat sub regim de admitere temporară.
Întrucât reclamanta intimată a făcut dovada că a respectat și cele 3 condiții expres și limitativ prevăzute la art.144 alin. 1 lit. a) pct. 1-7, 7, care reglementează admiterea temporară, se vor aplica în continuare de la data aderării până la ieșirea bunurilor din aceste regimuri atunci când respectivele bunuri:- a) au intrat în România înaintea datei aderării;- b) au fost plasate într-un astfel de regim la intrarea în România;- c) nu au fost scoase din regimul respectiv înaintea datei aderării, este corect și legal ca lichidarea operațiunilor suspensive aplicabile contractelor de leasing să se facă în conformitate cu dispozițiile art. 27 alin. 1 din OG nr. 51/1997, iar obligațiile vamale trebuie calculate raportându-se la cursul de schimb valutar de la data încheierii contractului de vânzare.
Din acest punct de vedere organul vamal întemeiază recalcularea taxei pe valoarea adăugată aferentă valorii reziduale pe faptul că elementele de taxare au fost cele în vigoare la data plasării bunurilor sub regimul vamal de admitere temporară fără a indica modul de calcul al TVA stabilit suplimentar, fără a indica elementele concrete de taxare și considerentele efective pentru care s-a apreciat că suma datorată este mai mare decât cea inițial stabilită.
În speță fiind vorba despre mărfuri comunitare, iar pentru mărfurile comunitare se datorează doar TVA calculat la cursul de la data punerii în circulație, după cum rezultă din pct. 1.3 din Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 84/17.07.2007 potrivit căruia "pentru mărfurile comunitare care fac obiectul operațiunilor de leasing efectuate conform art. 27 alin. 2 din OG nr. 51/1997, republicată cu modificările și completările ulterioare se aplică prevederile art. 1611alin. 2 lit. a) din Codul fiscal, adică ieșirea bunurilor din România din regimul de admitere temporară în care au fost plasate înaintea aderării în condițiile menționate la alin. 1, se vor considera ca import în România".
Din Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 84/17.07.2007 în art. 2 se prevede în mod expres că raportarea la elementele de la data depunerii declarației vamale de admitere temporară se face doar în cazul mărfurilor necomunitare.
Contrar celor susținute de către recurente, instanța de fond a reținut că devin pe deplin incidente prevederile legislației europene în domeniul taxelor vamale cuprinse în Tratatul de aderare a României și Bulgariei la Uniunea Europeană, aprobat prin Legea nr. 157/2005 astfel cum se precizează și în art. 600 din Regulamentul de aplicare a Codului vamal aprobat prin HG nr. 707/2006, prevederile acestora fiind de imediată aplicare conform art. 148 alin. 2 din Constituție care prevede "ca urmare a aderării la prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene, precum și celorlalte reglementări comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate față de dispozițiile contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor actului de aderare.
Instanța de fond a reținut în mod corect și aplicarea prevederilor art. 35 Cod vamal comunitar care la alin. 1 prevăd că " atunci când factorii folosiți la stabilirea valorii în vamă a mărfurilor sunt exprimați într-o altă monedă decât cea a statului membru în care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosește este cel publicat de autoritățile competente ale statului membru interesat".
În ceea ce privește momentul relevant în funcție de care trebuie calculat cursul valutar din art. 35 alin. 2 Cod vamal comunitar, rezultă neîndoios și fără nici un echivoc că " un astfel de curs de schimb trebuie să reflecte cât mai corect posibil, valoarea curentă a acestei monede în tranzacțiile comerciale".
În consecință, valoarea în vamă exprimată în altă monedă decât cea a statului în care se face evaluarea, se face la cursul de schimb curent, deci la cursul de schimb din momentul nașterii datoriei vamale, respectiv cel al declarației bunurilor pentru import, 31.08.2007.
În comunitate, cursul de schimb utilizat de toate statele membre este reglementat de art. 169 din Regulamentul Comisiei nr.2454/1993, astfel că argumentele invocate de către organul fiscal în soluționarea contestației reclamantei care motivează respingerea contestației având în vedere conținutul Circularei nr. 44138/2007 a Autorității Naționale a Vămilor și nu a prevederilor legale pe care le citează art. 284 din Legea nr. 86/2006 și art. 122 din Legea nr. 141/1997, sunt neîntemeiate și lipsite de relevanță juridică.
În speță, nu sunt incidente motivele de modificare a hotărârii prevăzute de art.304 pct.7 și 9 Cod procedură civilă invocate de către recurente.
Văzând că nu s-au solicitat cheltuieli de judecată.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII,
DECIDE:
Respinge recursurile declarate de recurenții T și A împotriva sentinței civile nr.571/02.04.2009 pronunțată de Tribunalul Arad în dosar nr- în contradictoriu cu intimata " "
Fără cheltuieli de judecată, nesolicitate.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din 08.10.2009.
PREȘEDINTE, JUDECĂTOR, JUDECĂTOR,
- - - - - -
GREFIER,
- -
RED:/16.10.2009
TEHNORED:/16.10.2009
2.ex./SM/
Primă instanță: Tribunalul Arad
Judecător -
Președinte:Răzvan PătruJudecători:Răzvan Pătru, Diana Duma, Maria Belicariu
