Contestație act administrativ fiscal. Decizia 372/2009. Curtea de Apel Oradea
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ORADEA
-Secția Comercială, de Contencios
Administrativ și Fiscal-
DOSAR -.-
DECIZIA -.372/CA/2009 -
Ședința publică din 11 iunie 2009
PREȘEDINTE: Sotoc Daniela- -- judecător
- - - JUDECĂTOR 2: Blaga Ovidiu
- - - judecător
- - - grefier
*******
Pe rol fiind soluționarea recursului în contencios administrativ și fiscal formulat de pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M cu sediul în S M, -, nr.3-5, jud. S M, în contradictoriu cu intimata reclamantă -" -"SRL cu sediul în S M,- C, jud. SMî mpotriva sentințeinr.551/CA din 17 decembrie 2008, pronunțată de Tribunalul Satu Mare, în dosar nr-, având ca obiect- contestație act administrativ fiscal -.
Se constată că, dezbaterea cauzei în fond a avut loc la data de 4 iunie 2009, când părțile prezente au pus concluzii consemnate în încheierea de la acea dată, încheiere ce face parte integrantă din prezenta decizie și când s-a amânat pronunțarea hotărârii pentru data de 11 iunie 2009.
CURTEA DE APEL
Deliberând:
Asupra recursului în contencios administrativ de față, curtea de apel reține următoarele:
Prin sentința civilă nr.551/CA din 17 decembrie 2008 pronunțată de Tribunalul Satu Marea fost admisă acțiunea în contencios administrativ fiscal astfel cum a fost precizată înaintată de reclamanta - " -" SRL cu sediul în S M,-, jud. SMî mpotriva pârâtei DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M cu sediul în SMP -ța - nr. 3-5, în nume propriu și pentru SERVICIUL DE INSPECȚIE FISCALĂ I DIN CADRUL S și în consecință:
fost anulată Decizia nr. 46383/14.08.2008 emisă de pârâta SMp rivind modul de soluționare a contestației nr. 46383/30.06.2008 formulată de reclamantă și s- admis contestația fiscală în sensul că,
S - a anulat Decizia de impunere nr. 396/02.06.2008 emisă în baza Raportului de inspecție fiscală nr. 40260/02.06.2008 emis de pârâtă și a fost obligată pârâta la recunoașterea sumei de 224.426 lei aferentă facturii nr. -/17.01.2008 ca deductibilă TVA și la recalcularea situației generale a TVA a reclamantei cu accesoriile aferente noii situații fiscale.
A fost obligată pârâta să plătească reclamantei suma de 8004,3 lei cheltuieli de judecată și în măsura rămânerii irevocabile a hotărârii dispus restituirea cauțiunii în cuantum de 10.000 lei achitată de reclamantă în dosar nr- al Tribunalului Satu Mare, conform recipisei de consemnare nr. -/1/30.10.2008.
Pentru a pronunța această sentință, instanța de fond a reținut următoarele:
Prin Decizia nr. 46383/14.08.2008 emisă de Biroul de soluționare a contestațiilor din cadrul S M, s-a respins contestația nr. 46383/30.06.2008 formulată de reclamantă împotriva nr. 40260/02.06.2008 încheiat de pârâta de ordin doi, ca neîntemeiată pentru suma de 228.053 lei reprezentând:
- 192.095 lei TVA respins la rambursare
- 32.151 lei TVA stabilit suplimentar
- 3.807 lei accesorii aferente.
În fapt, instanța a reținut că, la data de 17.01.2008, reclamanta a achiziționat un imobil cu teren aferent de la - " CARTON" SRL pe baza facturii fiscale seria - -. - în valoare de 1.404.490 lei, din care TVA în sumă de 224.246 lei.
Prin decontul cu suma negativă a TVA cu opțiune de rambursare nr. 5697/22.02.2008, aferent lunii ianuarie 2008, reclamanta a solicitat rambursarea sumei de 192.095 RON reprezentând TVA aferent facturii de mai sus, respectiv achitat cu ocazia cumpărării imobilului, apreciind ca fiind îndeplinite condițiile art. 147 indice 3 alin. 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal ( fila nr. 11).
Urmare a cererii de rambursare a reclamantei, organele de inspecție fiscală au efectuat un control la societatea comercială reclamantă, verificând modul de înregistrare a acestei sume și în evidența contabilă a vânzătorului imobilului - " CARTON" SRL.
În urma acestui control, prin raportul de inspecție fiscală întocmit, s-a propus respingerea cererii de rambursare formulată de către reclamantă pentru TVA aferent cumpărării imobilului și s-au stabilit în sarcina reclamantei obligația de plată a unui TVA suplimentar, cu accesoriile aferente acestuia.
Organele de control fiscal au apreciat că reclamanta nu este îndreptățită la restituirea sumei de 224.246,30 RON reprezentând TVA aferent facturii fiscale seria - -. -, deoarece nu s-a solicitat opțiunea de taxare, suma respectivă nu a fost înregistrată și declarată ca și TVA colectată la organele fiscale, TVA aferentă nu a fost achitată de către societatea comercială vânzătoare, iar prin sustragerea de la controlul fiscal al administratorului acestei din urmă societăți, autoritatea fiscală nu a putut să își manifeste dreptul de a solicita plata TVA-ului datorat.
Organele de inspecție fiscală au determinat baza de impunere prin estimare potrivit art. 67 alin. 1 și 2 din OG nr. 92/2003 și în urma recalculării obligațiilor de plată a reclamantei în materie de TVA au constatat că aceasta datorează sume de 32.151 lei TVA stabilit suplimentar și 3807 lei accesorii aferente.
În drept instanța a constatat că, potrivit art. 141 alin. 2 lit. f Cod fiscal, operațiunea de livrare către orice persoană a unei construcții, a unei părți a acesteia și a terenului pe care este construit, precum și a oricărui alt teren, ca regulă generală, este o operațiune scutită de plata taxei pe valoare adăugată.
Cu toate acestea, prin Normele Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004, la punctul 38, s- prevăzut posibilitatea ca orice persoană să poată opta pentru taxarea oricărei operațiuni prevăzute de art. 141 alin. 2 lit. e și f din Codul fiscal.
Potrivit alineatului 3 al punctului 38 din normele metodologice amintite, " opțiunea prevăzută la alineatul 1 se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat în anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice și se va exercita de la data înscrisă în notificare. O copie de pe notificare va fi transmisă clientului. Depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare."
În condițiile în care reclamanta este plătitoare de TVA, vânzătorul imobilului a înțeles să încaseze de la cumpărătorului imobilului taxă pe valoare adăugată aferentă operațiunii de vânzare a imobilului, operațiunea de vânzare a unei construcții cu teren aferent este o operațiune scutită de TVA, nedepunerea în termen de către vânzător la organele fiscale a opțiunii de taxare a operațiunii nu poate fi imputată reclamantei, după cum nu poate fi imputată acesteia nici neevidențierea de către vânzător în evidențele contabile a TVA de plată aferent operațiunii de vânzare, respectiv neplata acestei obligații bugetare, organele de inspecție fiscală, afirmativ, au demarat formele de executare silită față de debitorul obligației de plată la bugetul de stat a TVA nerecunoscut la deducere reclamantei, s-au demarat acte de cercetare penală împotriva administratorului vânzătoarei, instanța apreciind că reclamanta se află în situația expres reglementată de punctul 38 alin. 3 din Normele Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004, anterior citat potrivit căruia, dreptul său de deducere nu este afectat de depunerea cu întârziere a notificării de către vânzător.
Constatând că reclamanta și-a îndeplinit obligația asumată în materie de plată a taxei pe valoare adăugată la data încheierii contractului de vânzare - cumpărare, îndreptățirea acesteia la deducerea TVA aferent facturii în condițiile art. 145, 147 Cod fiscal, lipsa culpei reclamantei pentru neîndeplinirea unor obligații legale de către cocontractantul său, instanța a constatat că, în mod netemeinic și nelegal organele de inspecție fiscală au apreciat că aceasta nu este îndreptățită la restituirea TVA cuprinsă în decontul cu suma negativă a TVA cu opțiune de rambursare nr. 5697/22.02.2008, aferent lunii ianuarie 2008 și au respins cererea de rambursare formulată de reclamantă stabilind pentru acest motiv obligații de plată suplimentare în sarcina acesteia și că, acțiunea în contencios administrativ înaintată de reclamantă pentru anularea actelor administrativ fiscale emise de pârâtă este întemeiată, după cum este întemeiată și legală solicitarea acesteia privind recunoașterea caracterului deductibil al TVA de plată aferent facturii în litigiu.
În consecință, în temeiul art. 8,10,18 din Legea nr. 554/2004, art. 218 alin. 2, art. 274.proc.civ. și a textelor de lege anterior amintite, instanța a admis acțiunea în contencios administrativ înaintată de reclamantă astfel cum a fost precizată.
Împotriva acestei sentințe în termen legal a declarat recurs Direcția generală a Finanțelor Publice S M, solicitând admiterea recursului și modificarea în tot a sentinței în sensul respingerii acțiunii în contencios administrativ ca netemeinică și nelegală.
În motivarea recursului, recurenta a arătat că, n urma controlului efectuat a rezultat faptul ca pentru TVA în valoare de 224.246,30 lei din factura fiscală seria - nr. -/17.01.2008 emisă de - CARTON SRL către - - SRL nu s-a solicitat opțiunea de taxare, totodată, suma respectiva nu a fost înregistrată la societate și declarată ca și TVA colectată la organele fiscale, TVA aferentă nu a fost achitată, iar prin sustragerea de la controlul fiscal al administratorului societății (nereușind să ia legătura cu el pe tot parcursul inspecției fiscale), autoritatea fiscală nu poate să-și manifeste dreptul de a solicita plata TVA-ului datorat.
- CARTON SRL a achiziționat clădirea și terenul aferent în 2005, fără TVA, din credit ipotecar, contractat la Banca "" neachitat până la data de 17.01.2008 și nu există un motiv întemeiat pentru facturare cu TVA la data respectivă (afară de faptul că facturarea fără TVA nu ar fi acoperit creditul contractat, neachitat, cu dobânzile aferente) având în vedere că nu s-a solicitat opțiunea de taxare nici înainte, nici după efectuarea tranzacției, nici până azi, deși, la punctul 38, alin. (3) din HG nr. 44/2004 - M, precizează ca: "Depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare".
Prin adresa nr. 88730/12.11.2008, S M - Serviciul REGISTRU CONTRIBUABILI DECLARAȚII FISCALE și BILANȚURI PERSOANE JURIDICE - Compartiment gestionare dosare fiscale arhiva comunică - Serviciul Inspecție Fiscala l că - CARTON SRL - CUI -, din județul S M, nu figurează în dosarul fiscal al firmei cu depunere de Notificare pentru operațiune de taxare conform art. 141 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, la S
Din declarația d-lui, în calitate de reprezentant legal în baza procurii speciale pentru a participa la vânzarea imobilului mai sus menționat, cu privire la implicarea lui în vânzarea imobilului de pe str. -. - nr. 125/D, a specificat că tranzacția s-a semnat în fața notarului în data de 17.01.2008 în prezența și cu acordul "" - Sucursala S M și Transilvania, iar factura fiscală semnată și stampilată, a fost trimisă de din C (unde se afla în spital în urma unei ruperi de ligament). Toate detaliile financiare au fost stabilite între bănci și cumpărător - - SRL și sunt specificate în contractul de vânzare - cumpărare, el nu a avut acces la nici un din tranzacție, întreaga sumă (inclusiv TVA) a fost virată în contul societății - CARTON SRL, în vederea stingerii integrale a creditelor restante și închiderii dosarului execuțional aferent acestor credite, așa cum reiese și din Contractul de vânzare cumpărare anexat.
Menționează că s-a făcut sesizare penală pentru firma CARTON referitor la tranzacția cu clădirea, mai ales că, modul de derulare, avea ca scop principal fraudarea bugetului prin solicitarea sumei de 224.246 lei - fără contrapartida.
Urmare celor prezentate mai sus societatea reclamantă nu are drept de deducere pentru TVA aferent facturii respective, în valoare de 224.246,30 lei.
Datorită neacceptării dreptului de deducere pentru suma de 224.246,30 lei, societatea reclamantă are la 31.01.2008, TVA de plata în valoare de 10.982 lei, iar la 31.12.2007 TVA de plată neachitată în sumă de 21.169 lei.
Pentru neplata în termen a acestor sume s-au calculat majorări de întârziere în sumă de 3.807 lei, conform anexei nr. 1.
În concluzie, potrivit celor prezentate mai sus, se afirmă că - - SRL S M, nu are drept de deducere pentru TVA aferent facturii respective, în valoare de 224.246,30 lei.
Intimata - - SRL SMa solicitat respingerea recursului ca nefondat, cu cheltuieli de judecată.
Examinând sentința atacată prin prisma motivelor de recurs invocate, precum și sub toate aspectele în baza prevederilor art.304/1 cod procedură civilă instanța apreciază recursul declarat de recurenta DGFP S M ca fiind fondat pentru următoarele considerente:
În conformitate cu prevederileart.141 alin.2 lit.f din Legea 571/2003privind Codul fiscal" Următoarele operațiuni sunt de asemeneascutite de taxă:
f) livrarea de către orice persoană a unei construcții, a unei părți a acesteia și a terenului pe care este construită, precum și a oricărui teren"
3 al aceluiași articol prevede că orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin.2 lit.e și f în condițiile stabilite prin art.38 din Normele Metodologice de aplicare a Legii 571/2003 probate prin HG 44/2004, unde se stipulează că " Operațiunea prevăzută la alin.1 (optarea pentru taxare) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat anexa 1 la prezentele norme metodologice și se va exercita de la data înscrisă în notificare. O copie de pe notificare va fi transmisă clientului.Depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare.
În speță, instanța de fond a pronunțat hotărârea atacată, cu aplicarea greșită a legii, fiind incident motivul de recurs prevăzut de art.304 pct.9 cod procedură civilă.
Astfel, s-a reținut netemeinic și nelegal că, reclamanta și-a îndeplinit obligația asumată în materie de plată a TVA la data încheierii contractului de vânzare-cumpărare și îndreptățirea acesteia la deducerea TVA aferent facturii emise de vânzătorul - CARTON SRL în condițiile art. 145-147 din codul fiscal.
În urma controlului efectuat de organul fiscal a reieșit că pentru TVA în valoare de 224.246,30 lei din factura fiscală seria - nr.-/17.01.2008 emisă de - CARTON SRL către - - SRLnu s-a solicitat opțiunea de taxareși totodată suma respectivă nu a fost înregistrată la societatea vânzătoare, declarată ca și TVA și colectată de organele fiscale. TVA aferentă nu a fost achitată iar prin sustragerea de la controlul fiscal a administratorului - CARTON SRL, autoritatea fiscală nu poate să manifeste dreptul de a solicita plata TVA-ului datorat.
Prin adresa nr.88730/12.11.2008 S M - Serviciul Registru Contribuabili Declarații Fiscale și Bilanțuri persoane juridice, compartiment gestionare dosare fiscale, se arată că, - CARTON SRL nu figurează în dosarul fiscal al firmei cu depunere de notificare, pentru operațiune de taxare, conform art.141 alin.2 din Legea 571/2003 privind codul fiscal la S
Instanța de fond a reținut că dreptul cumpărătorului de deducere a TVA nu este afectat de depunerea cu întârziere a notificării de către vânzător însă prevederile art. 38 alin.3 din Normele Metodologice de aplicare a Legii 571/2003 aprobate prin HG 44/2004, nu sunt aplicabile în cauză, în condițiile în care vânzătorulnu și-a exprimat opțiunea de taxare, nedepunând Notificare la organul fiscal iar autoritatea fiscală, nu poate să-și manifeste dreptul de a solicita plata TVA-ului datorat.
De asemenea, nu se justifică nici invocarea de către intimata reclamantă a prevederilor art.151 alin.2 din Codul Fiscal și ale art. 60 din Normele Metodologice de aplicare a codului fiscal, în cauză nepunându-se problema răspunderii individuale sau solidare pentru plata TVA, ci problema dreptului de deducere a TVA în condițiile scutirilor de la plata taxei prevăzute de art. 141 alin.1 și 3 din Codul Fiscal.
În consecință, în baza considerentelor expuse și în temeiul prevederilor art.312 cod procedură civilă raportat la prevederile art.304 pct.4 cod procedură civilă și textele de lege menționate în cuprinsul prezentei decizii, instanța va admite ca fondat recursul declarat de recurenta Direcția Generală a Finanțelor Publice S M și va modifica în totalitate sentința instanței de fond, în sensul respingerii acțiunii de contencios administrativ formulată de reclamanta - - SRL S
Fără cheltuieli de judecată.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
ADMITE ca fondatrecursul declarat de recurentaDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE Scu sediul în SMP -ța - nr. 3-5 împotriva sentinței nr. 551 din 17 decembrie 2008 pronunțată de Tribunalul Satu Mare pe care o modifică în totalitate în sensul că:
Respinge acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta- " -" SRLcu sediul în S M,-, jud. SMî mpotriva pârâteiDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE Scu sediul în SMP -ța - nr. 3-5, în nume propriu și pentru SERVICIUL DE INSPECȚIE FISCALĂ I din cadrul S M, având ca obiect anularea Deciziei nr. 46383/14.08.2008 emisă de pârâta S M și Deciziei de impunere nr. 396/02.06.2008 emisă în baza Raportului de inspecție fiscală nr. 40260/02.06.2008 emis de pârâtă.
Fără cheltuieli de judecată.
IREVOCABILĂ.
Pronunțată în ședință publică, azi 11 iunie 2009.
PREȘEDINTE, JUDECĂTOR, JUDECĂTOR, GREFIER.
Red.dec.- jud. -
În concept, 15.06.2009 -
Jud.fond. -
Tehnoredact- -/
16.06.2009 / 2 ex.
Președinte:Sotoc DanielaJudecători:Sotoc Daniela, Blaga Ovidiu, Tătar Ioana
