Contestație act administrativ fiscal. Sentința 88/2009. Curtea de Apel Oradea
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ORADEA
SECȚIA COMERCIALĂ ȘI DE CONTENCIOS
ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr.--
SENTINȚA NR.88/CA/2009-
Ședința publică din data de 11 mai 2009
PREȘEDINTE: Blaga Ovidiu
Grefier: - -
Pe rol fiind soluționarea în primă instanță cauzei de contencios administrativ și fiscal formulată de reclamanta - cu sediul în,-, județul S M în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M cu sediul în S M, Română nr.3-5, având ca obiect anulare act administrativ fiscal.
La apelul nominal făcut în cauză se prezintă pentru reclamantă avocat în baza împuternicirii avocațiale nr.21/2009 și pentru pârâtă consilier juridic în baza delegației nr.31427/27.03.2009.
Procedura este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei învederându-se instanței că acțiunea este legal timbrată cu suma de 4 lei taxă judiciară de timbru și 0,3 lei timbru judiciar, după care:
Părțile arată că nu alte cereri de formulat.
Considerând lămurită cauza, instanța închide faza probatorie și acordă cuvântul asupra fondului.
Reprezentantul reclamantei solicită admiterea contestației formulate împotriva Deciziei de impunere nr.555/8.12.2008 emisă de DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M, fără cheltuieli de judecată.
Decizia menționată a fost atacată pentru 2 aspecte:
- a se constata obligarea societății reclamante la plata sumei de 287.771 lei reprezentând TVA și majorări de întârziere de 282.873 lei- în total 567.644 lei;
- se contestă obligarea reclamantei la plata sumei de 1971 impozit pe profit și 577 lei majorări de întârziere și 2814 lei TVA rezultați din sacrificări de porcine, conform constatării nr.11192/2.07.2008.
În motivare arată că TVA calculată asupra produselor agricole distribuite asociațiilor este calculată în mod nelegal și netemeinic, nefiind vorba de un transfer al dreptului de proprietate în sensul prevederilor art. 128 alin. 1 din Legea 571/2003. OG 36/2003, care modifică Legea 354/2002 prevede că societățile agricole nu vor mai plăti TVA pentru produsele agricole date asociaților.
În subsidiar arată că nu se opune suspendării soluționării contestației sale, suspendare dispusă de pârâtă prin Decizia nr.-/26.02.2009 pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar.
Reprezentanta pârâtei solicită respingerea acțiunii pentru motivele arătate în întâmpinare, fără cheltuieli de judecată.
Solicită a se constata că raportul de expertiză contabilă depus la dosar de către reclamantă este extrajudiciar, efectuat într-un dosar penal.
CURTEA DE APEL
Deliberând:
Constată că prin acțiunea înregistrată la instanță la 05.02.2009, legal timbrată, reclamanta -, a chemat în judecată pe pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE SMs olicitând să se dispună anularea deciziei de impunere nr.555/8.12.2008 emisă de pârâtă prin care a fost obligată la plata, în total, a sumei de 669.624 lei, reprezentând TVA, dobânzi și penalități aferente TVA neachitat, impozit pe profit, dobânzi și penalități la impozitul pe profit, fond solidaritate socială pentru persoane cu handicap și dobânzi și penalități la fond solidaritate socială pentru persoane cu handicap.
În motivarea acțiunii reclamanta a arătat că prin Raportul de inspecție fiscală nr.68/05.12.2008 organele de control din cadrul S M au stabilit că reclamanta ar avea de achitat obligații bugetare TVA în valoare de 302.314 lei, dobânzi și penalități aferente acestei sume, în cuantum de 289.725 lei. Reclamanta este o societate agricolă, care a fost înființată pentru exploatarea agricolă a terenurilor, uneltelor, animalelor și a mijloacelor aduse de asociați, înființată în baza legii 36/1991, care distribuie asociaților produse agricole. Astfel, apreciază reclamanta, TVA calculată asupra produselor agricole distribuite asociațiilor este calculată în mod nelegal și netemeinic, nefiind vorba de un transfer al dreptului de proprietate în sensul prevederilor art. 128 alin. 1 din Legea 571/2003. OG 36/2003, care modifică Legea 354/2002 prevede că societățile agricole nu vor mai plăti TVA pentru produsele agricole date asociaților.
Prin întâmpinare pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE SMa solicitat respingerea acțiunii ca neîntemeiate.
În motivarea întâmpinării pârâta a arătat că reclamanta a depus contestația înregistrată la. SMs ub nr.100.382/17.12.2008 împotriva constatărilor din raportul de inspecție fiscală nr.68/5.12.2008 înregistrat la SMs ub nr.95865/5.12.2008 și a deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr.555/8.12.2008.
În soluționarea acesteia a fost emisă Decizia nr.-/26.02.2009.
Pârâta a mai arătat că, în condițiile în care constatările din actul de control contestat fac obiectul cercetării penale, în conformitate cu prevederile art.214 din OG 92/24.12.2003 cu modificările și completările ulterioare coroborat cu dispozițiile art. 19 alin. 2 Cod procedură penală, s-a suspendat soluționarea cauzei.
În susținerea acțiunii reclamanta aduce argumente numai în ce privește suma de 573.192 lei care se referă la debit suplimentar ca TVA în sumă de 287.771 lei, majorări de întârziere și penalități debitului suplimentar TVA în sumă de 282.873 lei.
Cum pentru celelalte obligații suplimentare stabilite în urma inspecției fiscale generale (impozit pe profit suplimentar, majorări de întârziere și penalități aferente impozitului pe profit suplimentar stabilit, debit suplimentar privind sumele datorate pentru protecția socială și încadrarea în muncă a persoanelor cu handicap, majorări de întârziere și penalități aferente sumelor datorate pentru protecția specială și încadrarea în muncă a persoanelor cu handicap stabilit suplimentar și parțial pentru debitul suplimentar privind TVA și majorările de întârziere și penalitățile aferente TVA stabilit suplimentar) reclamanta nu a adus nici una argument pentru a-și susține acțiunea, pârâta consideră că rămân valabile constatările din Decizia de impunere nr.555/8.12.2008 și Raportul de inspecție fiscală nr.68/10.11.2008.
În ce privește TVA stabilită suplimentar în sumă de 287.771 lei și accesoriile aferente în sumă de 282.873 lei pârâta a arătat următoarele:
Echipa de inspecție fiscală a constatat că acordarea bunurilor rezultate din exploatarea terenurilor agricole date în folosință de către membrii asociați este o operațiune impozabilă deoarece are loc un transfer de proprietate asupra bunurilor din proprietatea societății agricole către membrii asociați în schimbul dreptului de folosință asupra pământului.
În urma inspecției fiscale s-a constatat că o parte din membrii asociați au solicitat acordarea de produse în natură, iar o parte au convenit la acceptarea încasării contravalorii în numerar a produselor agricole cuvenite conform statutului și a adunării generale anuale obligatorii. Pentru membrii asociați care au acceptat acordarea în natură de produse agricole, organul de inspecție fiscală a procedat la colectarea TVA aferentă produselor agricole acordate conform art. 14 din Legea 345/2002 pentru perioada 01.01.2003-31.12.2003.
Ținând cont de data acordării produselor către membrii asociați, echipa de inspecție fiscală a procedat la colectarea TVA aferentă produselor acordate în natură, în perioada verificată 01.01.2003-30.09.2008, calculând TVA suplimentar ca urmare a acordării de produse agricole către membrii asociați în valoare totală de 284.956 lei.
Întrucât nu s-au adus argumente legale în măsură să schimbe nici obligațiile suplimentare (TVA suplimentară în sumă de 287.771 lei, accesorii aferente în sumă de 282.873 lei, pârâta apreciază că organele de inspecție fiscală au procedat corect la stabilirea acestor obligații suplimentare de plată, rămânând de plată obligațiile fiscale suplimentare care fac obiectul Deciziei de impunere nr.555/8.12.2008.
La termenul din 27.04.2009 reclamanta a formulat o precizare de acțiune, în urma soluționării prin decizia nr.-/26.02.2009 a contestației formulate împotriva deciziei de impunere nr.555/08.12.2008, solicitând să se dispună și anularea acestei decizii.
În motivarea precizării de acțiune, reclamanta a arătat că prin contestația înregistrată la 5.02.2009 la Curtea de Apel Oradeaa solicitat admiterea contestației și anularea deciziei de impunere nr.555/8.12.2008 ca nelegală și netemeinică.
Ulterior a fost soluționată contestația adresată SMp rin decizia nr.-/26.02.2009, cu depășirea termenului legal.
Reclamanta a arătat că decizia de impunere a fost atacată doar sub două aspecte:
- a se constata obligarea societății reclamante la plata sumei de 287.771 lei reprezentând TVA și majorări de întârziere de 282.873 lei- în total 567.644 lei;
- se contestă obligarea reclamantei la plata sumei de 1971 impozit pe profit și 577 lei majorări de întârziere și 2814 lei TVA rezultați din sacrificări de porcine, conform constatării nr.11192/2.07.2008.
TVA calculată asupra produselor agricole distribuite asociațiilor este calculată în mod nelegal și netemeinic, nefiind vorba de un transfer al dreptului de proprietate în sensul prevederilor art. 128 alin. 1 din Legea 571/2003. OG 36/2003, care modifică Legea 354/2002 prevede că societățile agricole nu vor mai plăti TVA pentru produsele agricole date asociaților.
Examinând actele și lucrările dosarului, instanța reține următoarele:
Prin Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr.555/08.12.2008 s-a stabilit în sarcina societății reclamante - obligații fiscale suplimentare de plată în sumă totală de 669.624 lei, care se compune din:
- debit stabilit suplimentar TVA în sumă de 302.314 lei, majorări de întârziere și penalități debitul suplimentar TVA în sumă de 289.725 lei;
- debit suplimentar impozit pe profit în sumă de 16.361 lei, majorări de întârziere și penalități aferente debitului suplimentar impozit pe profit de 28.235 lei;
- debit suplimentar privind sumele datorate pentru protecția socială și încadrarea în muncă a persoanelor cu handicap în sumă de 16.386 lei, majorări de întârziere și penalități aferente debitului suplimentar privind sumele datorate pentru protecția specială și încadrarea în muncă a persoanelor cu handicap în sumă de 16.603 lei.
Prin Decizia nr.-/26.02.2009 emisă de DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE SMa fost suspendată soluționarea contestației formulate de - pentru suma de 5.804 lei reprezentând:
- impozit pe profit stabilit suplimentar în sumă de 1.971 lei;
- majorări de întârziere aferente în sumă de 577 lei;
- taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar în sumă de 2.815 lei
- penalități aferente în sumă de 441 lei.
De asemenea prin aceeași decizie a fost respinsă ca neîntemeiată contestația pentru suma de 567.388 lei reprezentând:
- taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar în sumă de 284.956 lei
- majorări de întârziere aferente în sumă de 282.432 lei
- taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar în sumă de 284.956 lei
- majorări de întârziere aferente în sumă de 282.432 lei.
Cu privire la impozitul pe profit suplimentar în sumă de 1971 lei, majorări de întârziere aferente în sumă de 577 lei, TVA stabilită suplimentar în sumă de 2815 lei și dobânzi aferente în sumă de 441 lei, instanța consideră ca fiind legală și temeinică suspendarea soluționării contestației formulate de reclamantă deoarece între stabilirea obligațiilor bugetare datorate în sumă totală de 5804 lei și contestate de reclamantă și caracterul infracțional al faptelor săvârșite există o strânsă interdependență de care depinde soluționarea cauzei.
În funcție de soluția pronunțată pe latura penală și de constituirea statului ca parte civilă în procesul penal pentru recuperarea pe această cale a prejudiciului cauzat bugetului de stat, procedura administrativă va fi reluată în conformitate cu prevederile art. 214 alin. 3 și 4 din OG 92/2003 Cod procedură fiscală, republicat.
În ceea ce privește TVA stabilită suplimentar în sumă de 287.771 lei și accesoriile aferente în sumă de 282.873 lei, contrar poziției exprimate de pârâta S prin întâmpinare, instanța reține că livrarea produselor agricole membrilor asociați în schimbul subscrierii dreptului de folosință asupra terenului agricolnu este o operațiune asimilată livrării de bunuriîntrucât nu reprezintă un transfer (schimb) al dreptului de proprietate asupra produselor de la societatea agricolă- persoana juridică la persoanele fizice proprietare ale terenului.
Conform art. 1405 Cod civil, schimbul este un contract prin care părțile își transmit proprietatea unui lucru pentru altul.
Pentru a fi în prezența unui schimb, asociații ar fi trebuit să transmită proprietatea asupra terenurilor în schimbul producției însă, în realitate ei transmit numai dreptul de folosință asupra terenului agricol.
Pentru a fi îndeplinite prevederile art. 3 alin. 5 din Legea 245/2002 privind TVA sau art. 130 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, invocate de pârâta SM, este necesar un transfer de proprietate,condiție care nu este îndeplinită în cauza de față.
Din acest motiv, nu are relevanță împrejurarea neînscrierii operațiunii analizate în excepțiile de la plata TVA întrucât excepțiile privesc doar operațiunile care îndeplinesc condițiile cumulative prevăzute de lege, ori în speță, este vorba despre o operațiune ce reprezintă, de fapt, o cheltuială a asociației agricole pentru dreptul de folosință asupra terenurilor aduse în societate ca aport social.
În consecință, în baza considerentelor expuse, în temeiul prevederilor art. 18 din Legea 554/2004 a contenciosului administrativ raportat la prevederile art. 188 alin. 2 Cod procedură fiscală, instanța va admite în parte acțiunea precizată de reclamanta - și pe cale de consecință va anula în parte Decizia nr.-/26.02.2009 emisă de pârâta S M în ceea ce privește respingerea ca neîntemeiată a contestației formulate de - pentru suma de 567.388 lei reprezentând TVA stabilită suplimentar și majorări de întârziere aferente, va menține suspendarea soluționării contestației formulate de - pentru suma de 5.804 lei reprezentând impozitul pe profit suplimentar, majorări de întârziere aferente, TVA stabilită suplimentar în sumă de 2815 lei și dobânzi aferente în sumă de 441 lei și va anula în parte Decizia de impunere nr.555/08.12.2008 emisă de pârâta S M în ceea ce privește obligarea la plata sumei de 570.644 lei reprezentând TVA (287.771 lei) și majorări de întârziere aferente (282.873 lei).
Fără cheltuieli de judecată.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
ADMITE în parte acțiunea precizată formulată de reclamanta - cu sediul în,-, județul SMî mpotriva pârâtei DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M cu sediul în S M, Română nr.3-5.
Anulează în parte Decizia nr.-/26.02.2009 emisă de pârâta S M în ceea ce privește respingerea ca neîntemeiată a contestației formulate de - pentru suma de 567.388 lei reprezentând TVA stabilită suplimentar și majorări de întârziere aferente.
Menține suspendarea soluționării contestației formulate de - pentru suma de 5.804 lei reprezentând impozitul pe profit suplimentar, majorări de întârziere aferente, TVA stabilită suplimentar în sumă de 2815 lei și dobânzi aferente în sumă de 441 lei.
Anulează în parte Decizia de impunere nr.555/08.12.2008 emisă de pârâta S M în ceea ce privește obligarea la plata sumei de 570.644 lei reprezentând TVA (287.771 lei) și majorări de întârziere aferente (282.873 lei).
Fără cheltuieli de judecată.
Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 11 mai 2009.
Președinte Grefier
- - - -
Red.sent.
În concept la 15.05.2009
Tehn.red./4 ex.
18.05.2009
Emis 2 comunicări:
1.reclamanta - -,-, județul S M
2. pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M, Română nr.3-5
la exp. la 19.05.2009
Președinte:Blaga OvidiuJudecători:Blaga Ovidiu
