Contribuţiile sociale
| Comentarii |
|
contribuţiile sociale, Cadru legal: art. 2962 și următoarele Cod fiscal. Contribuţiile sociale au un regim fiscal similar impozitului pe venit, privind obiectul impunerii şi modul de colectare.
În acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 1554/2008: Din dispoziţiile mai sus arătate, rezultă că şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate are natura juridică a impozitelor şi taxelor reglementate de Codul fiscal şi cum reclamantul nu şi-a îndeplinit obligaţia de plată a acestei contribuţii din anul 2004 şi până la data efectuării controlului, în mod legal a fost obligat la plata acesteia, precum şi a accesoriilor aferente pe perioada 2004 - trimestrul II 2007.
Important este faptul că aceste contribuţii datorită caracterului lor fis-calizat, sunt datorate în temeiul legii, fără a fi necesar acordul prealabil al contribuabilului. Contribuţiile la sistemele publice sunt obligatorii şi în sensul că nu suportă înlocuirea cu asigurări private. Accesarea oricărei forme de asigurare privată este complementară, şi nu alternativă asigurărilor în sistem public. în egală măsură, contribuţiile sociale sunt datorate conform principiului solidarităţii, proporţional cu veniturile, şi nu cu serviciile sociale efectiv prestate.
Obligaţia de a achita asigurările sociale este disociată de calitatea de asigurat. Calitatea de asigurat rezultă din realizarea plăţilor impuse de lege; obligaţia de a contribui rezultă din lege.
în acest sens, a se vedea: C.A. Galaţi, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 38/2009: Din redarea acestor dispoziţii legale rezultă că obligaţia de a se asigura o aveau toţi cetăţenii români, însă calitatea de persoană asigurată nu o aveau decât cei care achitau contribuţia. Acestor persoane le incumbă obligaţia de plată a contribuţiei. Din interpretarea per a contrario, rezultă că cetăţenii care nu-şi executau obligaţia de plată a contribuţiei nu beneficiau de servicii medicale. Cu toate acestea, pentru cei care nu achitau la termen contribuţiile, casele de asigurări puteau să procedeze la aplicarea măsurilor de executare silită pentru încasarea sumelor.
Acest mecanism permite perceperea inclusiv retroactivă a contribuţiilor sociale cu accesorii, chiar dacă contribuabilul nu are relaţii contractuale cu casele de asigurări şi chiar dacă nu a fost informat cu privire la acest debit.
Coexistă două moduri de colectare:
(i) Colectarea directă integrală de la asigurat. Persoana fizică datorează contribuţii sociale, integral, în nume propriu atunci când desfăşoară activităţi independente sau profesionale, în mod independent. Asiguratul datorează integral şi în nume propriu contribuţia socială; este cazul liber profesionistului, comerciantului persoană fizică, în întreprindere individuală ori în întreprindere familială. Asiguratul are obligaţia de a declara venitul realizat şi contributia datorată. Contribuţiile datorate sunt: contributia la sistemul public de pensii, contribuţia la sistemul public de sănătate, contribuţia la fondul de şomaj.
(ii) Colectarea directă, parţial de la plătitor, parţial de la asigurat. Asiguratul datorează contribuţia alături de plătitorul venitului; este cazul salariaţilor, funcţionarilor publici, asociaţilor, comanditarilor sau acţionarilor, administratorilor şi managerilor etc.
Contribuţiile datorate sunt: contribuţii la bugetul asigurărilor; contribuţii la bugetul asigurărilor de sănătate; contribuţii la bugetul asigurărilor de şomaj; contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc, datorată de angajator; contribuţia la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, datorată de angajator.
Primele trei contribuţii sunt datorate în proporţiile indicate de lege parţial, direct de către plătitor (contribuţia datorată de angajator), ca şi obligaţie proprie şi prin stopaj la sursă de către asigurat (contribuţia individuală). Ultimele trei contribuţii sunt datorate doar de către angajator, de manieră directă, ca şi obligaţie proprie.
Spre exemplu: contribuţia pentru contribuţia de asigurări sociale este de 31,3% pentru condiţii normale de muncă, din care, 10,5% pentru contribuţia individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator.
Terminologic, se impune o subliniere. Noţiunea de contribuţii de asigurări sociale obligatorii este utilizată în două sensuri: primul pentru a desemna toate obligaţiile contributive; al doilea pentru a desemna doar contribuţiile la sistemul de pensii, alături de celelalte contribuţii obligatorii.
b) pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate:
b1) 5,5% pentru contribuţia individuală;
b2) 5,2% pentru contribuţia datorată de angajator;
c) 0,85% pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate;
d) pentru contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj:
d1) 0,5% pentru contribuţia individuală;
d2) 0,5% pentru contribuţia datorată de angajator;
e) 0,15% - 0,85% pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc, conform legii, datorată de angajator;
f) 0,25% pentru contribuţia la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, datorată de angajator.
Contribuţii sociale obligatorii privind persoanele care realizează venituri din salarii, venituri asimilate salariilor şi venituri din pensii, precum şi persoanele aflate sub protecţia sau în custodia statului
Cadru legal: art. 2962-art. 296 C. fisc.
Contribuabili. Sunt contribuabili persoanele fizice care au venituri din salarii ori venituri asimilate din activităţi dependente.
în cazul veniturilor de tip salarial, contribuţiile obligatorii se distribuie între angajator şi angajat. Colectarea integrală se va asigura de către angajator.
Contribuţia individuală va fi suportată de către: pentru contribuţia individuală: angajaţii, persoanele care realizează activităţi dependente, pensionarii cu pensii peste 740 lei, instituţiile publice care plătesc în locul asiguratului, beneficiar al indemnizaţiilor sociale.
Contribuţia datorată de angajator va fi suportată de persoana fizică ori juridică, care are calitatea de angajator ori este asimilată unui angajator.
Contribuţii datorate. Angajatul datorează contribuţii de asigurări sociale, de asigurări de sănătate şi de asigurări de şomaj, cota individuală. Angajatorul datorează diferenţa de cotă, precum şi contribuţiile speciale pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate; pentru accidente de muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc; la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale.
Baza de calcul. Baza lunară de calcul al contribuţiilor sociale individuale obligatorii reprezintă câştigul brut realizat din activităţi dependente, în ţară şi în străinătate, de persoana fizică. Baza de calcul al contribuţiilor sociale datorate de angajatori, entităţi asimilate angajatorului şi orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor reprezintă suma câştigurilor brute realizate de persoanele asigurate. Pentru persoanele în situaţii speciale, asistate social, baza de calcul se determină raportat la indemnizaţia primită.
Modul de stabilire a obligaţiilor fiscale. Persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajator, precum şi entităţile prevăzute de lege au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira lunar contribuţiile de asigurări sociale obligatorii. Persoanele fizice şi juridice sunt obligate să depună lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează contribuţiile, declaraţia privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate. Perioada fiscală este trimestru în cazul angajatorilor, care îndeplinesc condiţiile de la art. 58 C. fisc.
Contribuţii sociale obligatorii privind persoanele care realizează venituri impozabile din activităţi independente, activităţi agricole, silvicultură, piscicultură, din asocieri fără personalitate juridică, precum
si din cedarea folosinţei bunurilor
Cadru legal: art. 296-art. 296 C. fisc.
Contribuabili. Pe segmentul contribuţii sociale sunt contribuabili şi persoanele care realizează venituri profesionale, fără a avea calitatea de salariat. Este cazul comercianţilor, liber profesioniştilor, persoanelor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, persoanelor care realizează venituri în sistem de reţinere la sursă (fie profesionale fără a fi înregistraţi fiscal, fie ocazionale), persoane care realizează venituri din activităţi agricole.
Contribuţiile datorate sunt contribuţiile sociale (pensii) şi contribuţii sociale de sănătate. Cotele de contribuţie sunt: a) cota integrală, pentru contribuţia de asigurări sociale, corespunzătoare condiţiilor normale de muncă, potrivit legii; b) cota individuală, pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate. Contribuabilii cu regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit datorează contribuţia individuală de asigurări sociale. Regimul fiscal al profesioniştilor este destul de oneros, aceştia vor datora una dintre cotele de asigurări sociale: 38,5%, 41,5%, 43,5%, alături de contribuţia de sănătate la cotă integrală, adică 10,5%.
Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig; contribuabilii al căror venit rămas după deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestui venit, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menţionat, nu datorează contribuţie de asigurări sociale. în cazul veniturilor estimate prin norme de venit (activităţi independente ori activităţi agricole), baza de calcul este norma de venit.
Declararea, definitivarea şi plata contribuţiilor sociale. Declararea veniturilor care reprezintă baza lunară de calcul al contribuţiilor sociale se realizează prin depunerea unei declaraţii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii, precum şi a declaraţiei de venit estimat/norma de venit prevăzută la art. 81 şi a declaraţiei privind venitul realizat prevăzută la art. 83, pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate.
Plata. Sistemul aplicabil este similar celui de la impozitul pe venit (contribuţiile sunt înscrise în aceeaşi decizie de impunere). Se vor datora plăţi anticipate pe parcursul anului şi în anul următor, se va face regularizarea obligaţiilor fiscale.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate privind persoanele care realizează alte venituri, precum şi persoanele care nu realizează venituri
Cadru legal: art. 296-art. 296 C. fisc.
Contribuabili. Persoanele fizice, care realizează venituri din surse nelucrative (din investiţii, din premii şi jocuri de noroc şi din alte surse) şi inclusiv cele care nu realizează venituri, au obligaţii privind contribuţiile sociale. Pentru persoanele care sunt deja asigurate în temeiul unui alt venit, aceste surse de venituri nu sunt impozabile pentru contribuţii sociale şi nici contribuţii de sănătate.
Contribuţiile datorate sunt contribuţiile de asigurări sociale de sănătate.
Baza de calcul este aceeaşi ca şi la impozitul pe venit, şi anume venitul contractual impozabil.
Cota datorată este cota individuală pentru asigurări de sănătate.
Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate se face în anul următor, din oficiu, de organul fiscal. Sumele reprezentând obligaţiile anuale de plată a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate stabilite prin decizia de impunere anuală se achită în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei.
Contribuabilii fără venituri. Persoanele care nu realizează într-un an fiscal venituri impozabile, venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj, precum şi venituri din pensii mai mici de 740 lei şi nu sunt asigurate ex lege, pentru a dobândi calitatea de asigurat, au obligaţia plăţii contribuţiei individuale lunare de asigurări sociale de sănătate.
Cota şi baza de calcul. Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate o reprezintă valoarea salariului minim brut pe ţară. Plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate se efectuează lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează contribuţia.
