Obligaţiile fiscale accesorii
| Comentarii |
|
obligaţiile fiscale accesorii, definiție - pentru neachitarea la timp a obligaţiilor fiscale, debitorul va suporta o serie de sancţiuni, datorând după termenul de scadenţă dobânzi şi penalităţi de întârziere. Literatura de specialitate admite existenţa unei forme de răspundere fiscală, care nu se confundă cu răspunderea contravenţională ori penală. Apreciem că această formă de răspundere este cumva obiectivă, în sensul că este independentă de proba culpei contribuabilului în întârzierea executării. Cadru legal: art. 119-1241 C. proc. fisc.
În acest sens, a se vedea: C.A. Braşov, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 5060/2007: Or, verificând actele de la dosar, raportat la prevederile legale invocate de ambele recurente, rezultă că, în fapt, reclamantul a
achitat impozitul pe venitul din salarii, chiar dacă nu la Trezoreria B., ci la Trezoreria de la sediul principal şi în termen legal. Ca atare, nu se poate reţine vreo culpă în sarcina reclamantului pentru neplata obligaţiilor fiscale, care să conducă la calcularea dobânzilor şi penalităţilor de întârziere de către A.F.P.B.
Nu sunt generatoare de obligaţii accesorii sumele datorate cu titlu de: amenzi, obligaţii accesorii, cheltuieli de executare silită ori cheltuieli judiciare.
Accesoriile fiscale se calculează şi se datorează pentru perioada cuprinsă între termenul de scadenţă şi actul de executare voluntară sau silită. în mod excepţional, nu se datorează penalităţi pentru perioadele afectate de înlesniri la plată.
Pentru fiecare obligaţie fiscală accesorie curge un termen de prescripţie distinct, începând de la 1 ianuarie a anului următor stabilirii. Prescrierea principalului atrage şi stingerea accesoriilor - art. 2503 C. civ.
Obligaţii fiscale centrale. în cazul obligaţiilor fiscale centrale există un sistem mixt de dobânzi şi penalităţi.
(1) Dobânzi. Neexecutarea voluntară şi la termen a obligaţiei generează un prejudiciu, care se cere a fi acoperit prin plata de daune-interese; astfel, debitorul datorează, conform art. 120 C. proc. fisc., dobânzi pentru fiecare zi de întârziere, începând cu prima zi după termenul de scadenţă şi până la stingerea obligaţiei principale.
Momentul de început al curgerii dobânzilor este ziua următoare scadenţei, aplicându-se principiul dies interpellat pro hominenipunerea în întârziere se face de drept. Excepţie fac accizele stabilite suplimentar pentru care data de început a accesoriilor este data deciziei de impunere suplimentară.
Pentru diferenţele suplimentare de creanţe fiscale rezultate din corectarea declaraţiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobânzile se datorează începând cu ziua imediat următoare scadenţei creanţei fiscale pentru care s-a stabilit diferenţa (retroactiv) şi până la data stingerii acesteia inclusiv.
Dobânzile sunt daune-interese moratorii datorate ca echivalent al prejudiciului cauzat prin întârzierea la executare; nivelul acestora este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere.
(2) Penalităţi. A doua categorie de obligaţii fiscale accesorii este reprezentantă de penalităţi. Acestea sunt daune-interese cominatorii prevăzute cu titlu de sancţiune, cu efect corectiv1'1 pentru neexecutarea în termen a obligaţiei fiscale.
Spre deosebire de dreptul comun, penalităţile nu se dispun de instanţă prin hotărâre judecătorească, ci prin simplul fapt al prevederii legale. Penalităţile se stabilesc în funcţie de momentul stingerii obligaţiilor: de organul fiscal prin decizie de impunere.
Nivelul penalităţii de întârziere este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere.
Obligaţiile fiscale accesorii se stabilesc prin: Decizie referitoare la obligaţiile de plată accesorii aferente obligaţiilor fiscale din anul curent -MFP-ANAF cod 14.13.45.99/a; ori Decizie referitoare la obligaţiile de plată accesorii aferente obligaţiilor fiscale din anul precedent - MFP-ANAF cod 14.13.45.99/b; ori prin proces-verbal privind calculul sumelor prevăzute prin titlul executoriu - MFP-ANAF cod 14.13.46.99 când titlul privind creanţa principală a devenit titlu executoriu.
Obligaţii fiscale locale. Un sistem juridic distinct este aplicabil creanţelor fiscale către bugetele locale. Obligaţiile accesorii sunt majorările de întârziere conform art. 124' C. proc. fisc. Nivelul majorării de întârziere este de 2% din cuantumul obligaţiilor fiscale principale neachitate în termen, calculată pentru fiecare lună sau fracţiune de lună, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadenţă şi până la data stingerii sumei datorate inclusiv.
