Decizia nr. 6811/2012, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA A II A CIVILĂ,
DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
DOSAR NR. (...)
DECIZIA CIVILĂ NR. 6811 /2012
Ședința publică din data de 19 septembrie 2012
Instanța constituită din: PREȘEDINTE: M. H. JUDECĂTOR: D. M. JUDECĂTOR: F. T. GREFIER: D. C.
S-a luat în examinare recursul declarat de pârâta D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 2417 din data de (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosarul nr. (...), în contradictoriu cu reclamantul B. N. P. - C. D. A., având ca obiect - contestație act administrativ FISCAL
DECIZIA nr. 83/2011 emisă de D. S.
La apelul nominal, făcut în ședință publică, se constată lipsa părților de la dezbateri.
Componența prezentului complet de judecată a fost modificată prin H. C. de C. al C. de A. C. nr. 25 din data de 21 iunie 2012.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință, care învederează instanței următoarele:
Cauza se află la primul termen de judecată, recurs. Procedura de citare este legal îndeplinită.
Recursul promovat este scutit de plata taxei judiciare de timbru și a timbrului judiciar.
Prin Serviciul Registratură, la data de (...) intimatul-reclamant a depus la dosarul cauzei întâmpinare, în două exemplare.
Se constată că părțile au solicitat judecarea cauzei în lipsă, în temeiul dispozițiilor art. 242 pct. 2 C.pr. civ.
Curtea, din oficiu, în temeiul dispozițiilor art. 1591 al. 4 C. pr.civ., raportat la art. 21 din Constituție, art. 10 al. 2 din L. nr. 554/2004, dipozițiile OG
92/2003 și art. 3 pct. 3 C. pr.civ., constată că este competentă general, material și teritorial să judece pricina.
După deliberare, apreciind că la dosar există suficiente probe pentru justa soluționare a cauzei, în temeiul dispozițiilor art. 150 C., Curtea declară închise dezbaterile și reține cauza în pronunțare pe baza actelor existente la dosar.
CURTEA
Prin sentința civilă nr. 2417 din (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosar nr. (...) s-a admis acțiunea formulată de B. N. P. C. D. A. în contradictoriu cu D. G. a F. P. S. și, în consecință, anulează Decizia nr.83/(...) emisă de D. G. a F. P. S.
Pentru a pronunța această hotărâre, instanța de fond a reținut următoarele:
În cursul lunii decembrie 2008, cu ocazia unui control desfășurat, în baza avizului de inspecție nr.646 din (...), de către A. F. P. Z. la B. N. P. C. D. A., s-a constatat că nu existau înregistrate patru plăți efectuate de către contribuabil cu ordinele de plată nr. 129,131 din (...) și ordinele de plată nr. 187 si 189 din (...),în termenele legale de plată, în cuantumurile declarate în conturile corecte, respectiv TVA și I. pe venitul din transfer imobiliar, dar care au fost descărcate pe codul fiscal al altui plătitor.
La îndrumarea organelor de control, contribuabilul a întocmit adresa nr.195 din (...), solicitând îndreptarea erorilor materiale din documentele de plată (f.35). În referatul nr. 74300/(...) (f.34),s-a menționat că AFP Z. a constatat că, în mod eronat, au fost înregistrate în evidența fiscală operațiuni reprezentând erori materiale ( Cod fiscal introdus eronat), cu OP nr. 129/(...), OP 131/(...) ,OP
187/(...) și OP 189/(...) și s-a procedat la eliminarea acestor erori prin transfer de sume de pe codul fiscal eronat pe codul fiscal corect. Prin nota privind îndreptarea erorilor din documentele de plată nr.74301 din (...), s-a comunicat că, în conformitate cu prevederile art. 114 din Ordonanța Guvernului nr.92/2003, privind Codul de procedura fiscală, republicată, cu modificările si completările ulterioare, s-au corectat erorile din documentele de plată efectuate de către contribuabilul B. N. P. C. D. A.( f.33).
În raportul de inspecție fiscală nr.78 din (...), întocmit ulterior îndreptării erorilor din documentele de plată și vizând perioada (...)-(...), s-a reținut că la data controlului contribuabilul nu figura cu obligații de plată neachitate, cu excepția obligațiilor fiscale stabilite cu ocazia verificării efectuate și care nu au avut în vedre plățile efectuate eronat (f. 106-148).
De asemenea, în raportul de inspecție fiscală întocmit în data de (...), vizând perioada (...)-(...), nu s-a reținut că la data controlului contribuabilul figura cu obligații de plată neachitate (f.98-105).
Cu toate acestea, au fost emise următoarele decizii de calcul referitoare la obligațiile de plată accesorii aferente obligațiilor fiscale : nr. 1547/(...), nr.2/(...), nr.3/(...), nr.7783/(...) și nr. 25/(...), care au fost comunicate contribuabilului, la solicitarea acestuia, în data de (...).
Împotriva acestor decizii, contribuabilul a formulat, la data de (...), o contestație, al cărei obiect îl reprezintă obligațiile fiscale accesorii aferente impozitului pe veniturile din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal, în sumă de 4249 lei și taxei pe valoare adăugată în sumă de 4964 lei,
BNP C. D. A. solicitând anularea deciziilor.
Prin Decizia nr. 83/(...)(f.26-29), D. G. a F. P. S. a respins ca neîntemeiată contestația formulată de BNP C. D. A., reținând următoarele: din OP nr. 129/(...), OP 131/(...) ,OP 187/(...) și OP 189/(...) , existente în copie la dosarul cauzei, rezultă că s-a indicat, de către contribuabil. Codul fiscal al unui alt contribuabil, pentru efectuarea plății obligațiilor fiscale declarate prin D. 100 înregistrată la AFP Z. sub nr. 10/10877,D. 100 înregistrată la AFP Z. sub nr. 10/10878, din data de (...), D. 300 înregistrată la AFP Z. sub nr. 10/10897, din data de (...) și D. 300 înregistrată la AFP Z. sub nr. 10/10896, din data de (...). Așa după cum a arătat, contestatorul a solicitat îndreptarea acestei erori, prin adresa nr. 195/(...), înregistrată la AFP Z. sub nr. 74252 din data de (...), cerere care nu s-a încadrat în prevederile art. 114 al. 6 din OG 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată cu modificările si completările ulterioare, întrucât nu a fost depusă după(?!)expirarea termenului de un an de la data plății obligațiilor fiscale pentru care s-a solicitat îndreptarea erorii materiale.
Astfel, potrivit reglementărilor legale în vigoare ( art. 119 și art. 120 din OG
92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată cu modificările si completările ulterioare), pentru neachitarea la scadență a obligațiilor fiscale, s-au calculat majorări de întârziere începând cu data scadenței plății acestora și până la data la care s-a realizat îndreptarea erorii materiale .
D. G. a F. P. S. apreciază că afirmația contestatorului, potrivit căreia din consultarea ulterioară a fișei fiscale s-a constatat că în cadrul acesteia nu au fost anulate deciziile accesorii nr. 1547/(...), nr.2/(...), nr.3/(...), nr.7783/(...) și nr.
25/(...) cu sume în cuantum de 9213 lei, deși a fost întocmită nota privind îndreptarea erorilor din documentele de plată nr. 74301/(...) nu poate fi reținută în soluționarea favorabilă a contestației, întrucât legea prevede expres situațiile în care nu vor fi calculate obligații fiscale accesorii, precum și modul de corectare a erorilor materiale efectuate de către contribuabili.
Este de remarcat, mai întâi, faptul că, deși i s-au comunicat deciziile de impunere la data de (...), contribuabilul le-a contestat la data de (...) (cu depășirea termenului de 30 de zile prevăzut de art.207 al. din OG nr. 92/2003),dar contestația nu a fost respinsă pentru neîndeplinirea unei condiții procedurale, ci s-a procedat la analizarea pe fond a cauzei. Contestația a fost respinsă ca neîntemeiată la data de (...) (la peste 1 an de la formularea acesteia).Împotriva acestei decizii (nr. 83/(...)), la data de (...) a fost formulată cererea ce face obiectul judecății (în termenul de 6 luni prevăzut de art. 11 al.1 lit. a din L. nr.
554/2004), iar în cauză nu au fost invocate excepții, astfel că instanța a procedat la cercetarea în fond a pricinii.
Potrivit prevederilor art. 114 al. 4 și 6 din OG nr. 92/2003 în vigoare la data efectuării plății prin OP nr. 129/(...), OP 131/(...) ,OP 187/(...) și OP
189/(...), „Pentru creanțele fiscale administrate de A. N. de A. F. și unitățile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua îndreptarea erorilor din documentele de plată întocmite de acesta și va considera valabilă plata de la momentul efectuării acesteia, în suma și din contul debitorului înscrise în documentul de plată, cu condiția debitării contului acestuia și a creditării unui cont bugetar.(al.4), iar "Cererea poate fi depusă în termen de un an de la data plății, sub sancțiunea decăderii";(al.6).
Alin. 6 al OG nr. 92/2003 a fost modificat prin OG nr. 88/(...) aprobată prin L. nr. 126/(...), având următorul cuprins : „Cererea poate fi depusă în termen de 5 ani, sub sancțiunea decăderii. Termenul începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a efectuat plata.";
Reclamantul a solicitat, la data de (...), îndreptarea erorilor din documentele de plată (OP nr. 129/(...), OP 131/(...) ,OP 187/(...) și OP 189/(...)), deci după expirarea termenului de un an prevăzut de art. 114 al. 6 din OG
92/2003 în vigoare la acea dată. Cu toate acestea, organele fiscale nu au constatat decăderea contribuabilului din dreptul de a solicita îndreptarea erorilor întrucât cererea a fost formulată peste termenul de 1 an de la data efectuării plății, ci, în referatul nr. 74300/(...), AFP Z. a constatat că, în mod eronat, au fost înregistrate în evidența fiscală operațiuni reprezentând erori materiale (cod fiscal introdus eronat), cu OP nr. 129/(...), OP 131/(...) ,OP 187/(...) și OP 189/(...) și s- a procedat la eliminarea acestor erori prin transfer de sume de pe codul fiscal eronat, pe codul fiscal corect. Totodată, prin nota privind îndreptarea erorilor din documentele de plată nr.74301 din (...), s-a comunicat că, în conformitate cu prevederile art. 114 din Ordonanța Guvernului nr.92/2003, privind Codul de procedura fiscală, republicată, cu modificările si completările ulterioare, s-au corectat erorile din documentele de plată efectuate de către contribuabilul B. N. P. C. D. A.( f.33).
Ca efect al acestor constatări, s-ar fi impus aplicarea prevederilor art. 114 al. 4 din OG nr. 92/2003, respectiv - considerarea valabilă a plăților , de la
momentul efectuării acestora , în suma și din contul debitorului înscrise în documentul de plată, cu condiția debitării contului acestuia și a creditării unui cont bugetar.Ca o consecință a aplicării acestor prevederi, nu și-ar mai fi găsit aplicarea prevederile art. 119 din OG nr. 92/2003 (Pentru neachitarea la termenul de scadență de către debitor a obligațiilor de plată, se datorează după acest termen dobânzi și penalități de întârziere).
Ori, organul fiscal nu se poate prevala de propria culpă în aplicarea dispozițiilor legale (admiterea cererii de îndreptare a erorilor din documentele de plată întocmite de acesta, chiar dacă cererea s-a formulat peste termenul legal de un an de la data plății) , pentru a calcula și impune plata de majorări de întârziere începând cu data scadenței plății obligațiilor fiscale și până la data la care s-a realizat îndreptarea erorii materiale , atât timp cât , potrivit art. 114 al. 4 din OG nr. 92/2003, organul fiscal este obligat a considera valabilă plata de la momentul efectuării acesteia.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs pârâta D. G. A F. P. A J. S. solicitând instanței să dispună modificarea sentinței civile atacată și rejudecand in fond să respingă actiunea formulată de reclamant ca fiind netemeinică și nelegală.
Prin adresa nr.195 din (...) înregistrata la A. F. P. Z. sub nr. 74252 din (...) s-a solicitat reglarea situatiei din fisa fiscala a reclamantului întrucât sumele respective au fost descarcate în fisa unui alt contribuabil.
Compensarea a fost efectuata cu data de (...)8 conform Notei privind corecția erorilor din documentele de plată nr.74301, având în vedere faptul că îndreptarea erorilor din documentele de plată întocmite de debitor privind obligațiile de plată se poate face pe baza unei cereri depuse la organul fiscal competent în termen de cel mult un an de la data efectuării plătii eronate conform prevederilor art.114 alin.6 din OG NR.92/2003 coroborat cu OMFP nr.
2089/2006 pentru aprobarea Procedurii de îndreptare a erorilor din documentele de plată întocmite de debitori privind obligațiile de plată, modificat prin O. MEF nr.1311/2008.
În speță, sunt aplicabile si prevederile pct.3 din Decizia nr.1/2006 a
Comisiei Fiscale, aprobată prin O. MFP nr.617/2006 care dispune că:
Pct.3. Art. 48 coroborat cu art. 110 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare In situatia in care, ulterior efectuarii platii obligatiilor fiscale, la termenul si in cuantumul stabilit de reglementarile legale in materie, contribuabilii constata erori in documentele de plata pot solicita organului fiscal competent corectarea erorilor, plata fiind considerata ca efectuata la data debitarii contului contribuabilului, cu conditia creditarii unui cont bugetar.
La cererea justificata a contribuabililor si dupa analiza fisei de evidenta analitica a platitorilor, precum si a documentelor de plata a obligatiilor bugetare, organele fiscale teritoriale, pe baza unui referat aprobat de conducatorul unitatii fiscale, vor solicita unitatilor de trezorerie competente efectuarea transferurilor de sume in conturile bugetare corespunzatoare, in conformitate cu vointa de plata a contribuabilului exprimata in cerere. Contribuabilul va furniza orice alte informatii sau documente solicitate de organul fiscal competent, in legatura cu situatia sa fiscala ( ... ).
Totodată conform pct.1.2 si 2 din Procedura de îndreptare a erorilor din documentele de plată întocmite de debitori privind obligațiile fiscale aprobată prin O. nr.1311 din (...) "Îndreptarea erorilor materiale din documentele de plată întocmite de debitori se va face pe baza unei cereri depuse la organul fiscal competent, potrivit legii, conform prevederilor art. 114 alin. (6) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
1.2. Prezenta procedură de îndreptare a erorilor materiale din documentele de plată întocmite de contribuabil se aplică În următoarele situații: a) plata obligațiilor fiscale s-a efectuat În alt cont bugetar decât cel corespunzător ori utilizând un cod fiscal eronat; b) În contul bugetar, inclusiv in contul unic, au fost achitate și alte obligații fiscale decât cele prevăzute a se achita În contul respectiv;
2. Prin prezenta procedură se vor îndrepta erorile materiale privind plățile efectuate În conturi bugetare administrate de M. E. și F. - A. N. de A. F." .
Din analiza documentelor existente la dosarul cauzei si având în vedere actele normative incidente în speță a rezultat că obligațiile de plată datorate de reclamant ,au fost achitate in mod eronat la data de (...) si (...)
Astfel,in virtutea celor expuse mai sus rezultă că termenul în care contribuabilul reclamant putea solicita organului fiscal competent corectarea erorii, cu condiția creditării unui cont bugetar, respectiv data plății 22 si 24 august 2007 era data de 25 august 2008, adică în termen de un an de la data efectuării plătii.
Având în vedere dispozițiile legale mai sus citate, respectiv art.114 alin. 4 si
6,art.119 alin.1 si art.120 din OG nr.92/2003, data pana la care reclamantul putea solicita corectarea erorii a fost (...).
Prin urmare, asa cum rezulta si din Referatul încheiat de A. F. P. Z. cu nr.
74300 la data de (...),unitatea fiscala a procedat la corectarea erorilor materiale inregistrate in evidenta fiscala ca urmare a platilor eronate inregistrate de contribuabil, intocmindu-se in acest sens Nota privind corectia erorilor nr.74301 din (...).
Însă reclamantul a declarat la unitatea fiscala obligatiile de plata reprezentând impozit pe venitul din transferul imobiliar si TVA, obligații ce figurau ca neachitate la data emiterii Deciziilor de calcul a accesoriilor nr.1547 din (...),nr.2 din (...), nr.3 din (...), nr.7783 din (...) si nr.25 din (...).
Prin urmare,aceste decizii au fost emise cu mult inainte ca reclamantul sa solicite indreptarea erorilor materiale strecurate,acesta figurand la acea data in fisa fiscal pe platitor, cu aceste obligatii declarate si neachitate.
Ori, in urma corectiilor efectuate contribuabilul figura deja cu aceste obligatii reprezentand accesorii.
Faptul ca unitatea fiscala a trecut la indreptarea erorilor strecurate in ordinele de plata nu absolva pe contribuabil de plata obligatiilor reprezentand accesorii calculate la obligatiile declarate si neachitate pana la acea data.
Mai exact, in conditiile în care au fost încălcate prevederile referitoare la termenul de un an în care contribuabilul (debitor/. neinteresata) putea solicita organului fiscal competent corectarea eroare, retinerile facute de catre instanta de fond nu sunt incidente in prezenta cauza.
Intrucat anularea accesorilor in cazul indreptarilor de erori materiale nu sunt mentionate in mod expres de actele normative incidente in materia fiscala, in speta se poate invoca principiului general de drept ubi tex non distinquit, nec nos distinguere debemus.
Astfel, având în vedere aceste considerente in concluzie solicită instanței de recurs admiterea recursului formulat de pârâtă iar rejudecând in fond solicită instantei sa dispună respingerea acțiunii formulată de reclamant și menținerea ca temeinică și legală a Deciziei nr.83 din (...) emisă de către D. S.
În apărare, reclamantul intimat B. N. P. C. D. A. a formulat întâmpinare solicitând respingerea recursului ca nelegal și nefondat - filele 8-10.
Analizând recursul prin prisma motivelor invocate și a apărărilor formulate, Curtea reține următoarele:
Problema de drept ce se impune a fi lămurită în cauză este legată de aplicabilitatea art. 119 alin. 1 din OG nr. 92/2003 în ipoteza în care obligațiile de plată datorate bugetului de stat au fost plătite la termen, dar într-un cont ce aparține unui alt contribuabil.
Curtea apreciază că în mod judicios tribunalul a făcut aplicarea art. 114 alin. 4 din OG nr. 92/2003, considerând valabile plățile făcute de către reclamant de la momentul efectuării acestora în condițiile în care contribuabilul a formulat o cerere de îndreptare a erorilor materiale strecurate în ordinele de plată, cu arătarea corectă a codului de identificare fiscală.
Nota privind corecția erorilor din documentele de plată nr. 74301 din (...) a fost întocmită cu respectarea prevederilor O.ui nr. 1311 din (...) astfel încât potrivit pct. 6.1 din anexa la O. nr. 1311 din (...) actele administrative contestate apar ca nelegale.
Neexistând o întârziere efectivă la plată din partea contribuabilului acestuia nu-i pot fi impuse dobânzi și penalități de întârziere chiar dacă plata a fost făcută într-un alt cont, făcându-se însă rectificările necesare în termenul legal.
Curtea achiesează la susținerile instanței de fond potrivit cărora organul fiscal nu se poate prevala de propria-i culpă în aplicarea dispozițiilor legale pentru a justifica calcularea și impunerea la plată de accesorii până la data la care s-a realizat îndreptarea erorilor materiale în condițiile în care potrivit art. 114 alin. 4 din OG nr. 92/2003 plata trebuie considerată valabilă de la momentul efectuării ei.
În ceea ce privește decăderea reclamantului din dreptul de a mai formula cererea de îndreptare a erorilor, Curtea constată că, potrivit art. 114 alin 6 din OG 92/2003 termenul este de1 an și se socotește de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a făcut plata. Susținerile D. S. cu privire la curgerea termenului de 1 an de la data efectuării plăților sunt așadar eronate, fiind contrazise de chiar textele de lege invocate în susținerea recursului.
Ordinele de plată cuprinzând erori în ceea ce privește codul de identificare al contribuabilului au fost emise la (...) respectiv (...) astfel încât termenul de decădere a început să curgă la (...), urmând a se împlini la (...).
Cum reclamantul a solicitat, prin adresa nr. 195 din (...), îndreptarea erorilor materiale din documentele de plată iar la (...) s-a realizat compensarea, decăderea invocată de către organele fiscale este inaplicabilă.
Față de aceste considerente, raportat la art. 312 C. Curtea va respinge recursul declarat de D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 2417 din
(...), pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui S. pe care o va menține în întregime.
PENTRU ACESTE MOTIVE, ÎN NUMELE LEGII DECIDE
Respinge recursul declarat de D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 2417 din (...), pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui S. pe care o menține în întregime.
Decizia este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din (...).
Red.M.H./dact.L.C.C.
2 ex./(...)
Jud.fond: Ț. D. B.
