Decizia civilă nr. 5194/2013. Contencios. Anulare act administrativ
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ SECȚIA A II-A CIVILĂ,
DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr. _
DECIZIE CIVILĂ Nr. 5194/2013
Ședința publică de la 30 Aprilie 2013
Completul compus din: PREȘEDINTE A. -I. A.
Judecător DP
Judecător C. I.
G. M. N. Țâr
Pe rol, judecarea recursului declarat de reclamanta N. L. C. împotriva sentinței civile nr. 164 din_ pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M. în contradictoriu cu intimata C. DE A. DE S.
, având ca obiect anulare act administrativ decizie FNUASS.
Se constată că mersul dezbaterilor și susținerile orale ale părților au fost consemnate în încheierea de ședință din data de_, încheiere care face parte integrantă din prezenta hotărâre, iar pronunțarea s-a amânat pentru data de astăzi
C u r t e a ,
Prin sentința civilă nr. 164 din_ pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M. a fost respinsă acțiunea în contencios administrativ fiscal formulată de către reclamanta N. L. C., domiciliată în B. M., str. M., nr. 22A în contradictoriu cu pârâta C. DE A. DE S. M.
.
În considerente se reține că prin acțiunea în contencios administrativ înregistrată sub nr. de mai sus, reclamanta N. L. C. a chemat în
judecată pârâta C. de A. de S. M. solicitând anularea Deciziei de impunere nr.640/10 din_ și înlăturarea obligației de plată a dobânzilor, majorărilor și penalităților calculate.
Reclamanta a arătat că prin decizia de impunere nr.640/10 din_ privind stabilirea obligațiilor de plată la Fondul Național Unic de A. Sociale de S., a fost obligată la plata sumei de 2606 lei reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate și la plata sumei de 1272 lei reprezentând dobânzi și penalități.
Reclamanta a arătat că în cursul anului 2007 și în prima jumătate a anului 2009 a prestat activitate pe baza convențiilor civile, activitate dependentă, dar respectivele venituri se încadrează în categoria altor venituri, astfel cum sunt ele definite de art.257 alin.2 lit.f din Legea 95/2006: "(2) Contribuția lunară a persoanei asigurate se stabilește sub forma unei cote de 6,5%, care se aplică asupra:
f).veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, veniturilor din dividende și dobânzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală realizate în mod individual și /sau într-o formă de asociere și altor venituri care se supun impozitului pe venit, numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la lit.a)-d), alin.(2^1) și(2^2) și art.213 alin.2 lit.h dar
nu mai puțin de un salariu de bază minim brut pe țară, lunar";. Aceste venituri nu se supun contribuției FNUASS dacă titularul este salariat.
Reclamanta a avut și are calitatea de salariat, aceea de profesor, care nu este o profesie liberală.
Activitatea depusă de reclamantă nu este una "independentă ca activitate liberală"; deoarece nu se află așadar în vreuna din formele legale de exercitare a unei profesii în mod independent.
Raportul reclamantei este unul de prestator către o persoană juridică, în baza unui contract încheiat ca persoană fizică pur și simplu prestatoare.
Astfel veniturile din convențiile civile, se încadrează în categoria altor venituri asupra cărora se calculează impozit, neconstituind venituri din fapte de comerț sau din profesii libere desfășurate în mod independent.
Codul fiscal definește activitățile exercitate în mod dependent față de cele exercitate în mod independent.
În conformitate cu art.7 alin.1 pct.2 Cod fiscal "2.activitate dependentă-orice activitate desfășurată de o persoană fizică într-o relație de angajare; 2.1 Orrice activitate poate fi reconsiderată ca activitate dependentă dacă îndeplinește cel puțin unul dintre următoarele criterii:
beneficiarul de venit se află într-o relație de subordonare față de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, și respectă condițiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuțiile ce îi revin și modul de îndeplinire a acestora, locul desfășurării activității, programul de lucru;
în prestarea activității, beneficiarul de venit folosește exclusive baza materială a plătitorului de venit, respective spații cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecție, unelte de muncă sau altele asemnea și contribuie cu prestația fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu și cu capitalul propriu;
plătitorul de venit suportă în interesul desfășurării activității cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizația de delegare-detașare în țară și în străinătate, precum și alte cheltuieli de această natură;
plătitorul de venit suportă indemnizația de concediu de odihnă și indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit";.
În conformitate cu art.7 alin.1 pct.4 Cod fiscal "activitate independentă-orice activitate desfășurată cu regularitate de către o persoană fizică, alta decât o activitate dependentă;
Consideră că nu poate fi reținut caracterul unei activități independente realizate de reclamantă ca profesor, raportul cu beneficiarul activității fiind unul de convenție civilă, în condițiile în care a fost și angajată în cadrul Colegiului Economic, respectiv Colegiul Național M. Eminescu, veniturile din convențiile civile nefiind purtătoare de contribuție la FNUASS.
Cu privire la suma de 1272 lei reprezentând dobânzi și penalități cere a se reține că atâta timp cât nu i s-au adus la cunoștință drepturile și obligațiile în cadrul sistemului de asigurări de sănătate nu i se poate imputa că nu a comunicat casei de sănătate veniturile realizate, după cum nu poate să se nască în același timp în sarcina reclamantei și creanța fiscală propriu zisă și majorări plus penalități, în condițiile în care accesoriile apar cu titlu de sancțiune pentru neachitarea contribuției în termenul stabilit prin decizie.
Obligația de a fi informat este prevăzută de art.222 din lege. Potrivit acestui articol "fiecare asigurat are dreptul de a fi informat cel puțin o dată pe an, prin casele de asigurări, asupra serviciilor de care beneficiază, a nivelului de contribuție personală și a modalității de plată, precum și asupra drepturilor și obligațiilor sale";.
Deoarece nu i s-a comunicat nivelul contribuției și data scadenței, iar majorările de întârziere se datorează pentru fiecare zi de întârziere de la scadență, cere a se constata că nu poate fi obligată la plata majorărilor de întârziere.
Mai mult art.261 alin.1 din Legea 95/2006 nu prevede posibilitatea de a se percepe astfel de penalități de întârziere pentru contribuția la fondul de asigurări de sănătate și de asemenea nici art.216 din aceiași lege nu se referă la penalități de întârziere.
Organul fiscal a reținut că activitățile independente desfășurate de către contestatoare intră în categoria veniturilor impozabile conform art.41 și
46 din Legea nr.571/2003 iar potrivit art.257 alin.2 lit.b din Legea nr.95/2006 aceasta are obligația plății unei contribuții la FNUAS, stabilită sub forma unei cote procentuale și că stabilirea obligațiilor fiscale a fost efectuată pe baza documentelor justificative puse la dispoziția organului fiscal.
Pârâta CAS M. și-a îndeplinit obligația de înștiințare a contestatoarei, anterior emiterii deciziei de impunere care stă la baza demarării executării silite.
Prin decizia de impunere din oficiu nr.9620/1264 din_ pârâta a stabilit în sarcina reclamantei obligația de plată aferentă perioadei_ -_ și accesorii la contribuțiile de sănătate, aferente aceleiași perioade.
Stabilirea obligațiilor fiscale a fost efectuată în conformitate cu art.83 alin.4 din OG nr.92/2003 raportat la documentele justificative puse la dispoziție de reclamantă, comunicarea deciziei s-a făcut la data de_ iar reclamanta nu a formulat contestație împotriva acesteia, conform art.205 din OG 92/2003.
Cât privește calitatea de asigurat a reclamantei, pe care aceasta o contestă, ea derivă din legea organică privind reforma în domeniul sănătății, astfel că prevederile art.257 din Legea nr.95/2008 îi sunt aplicabile, indiferent de încheierea contractului de asigurare cu casa de asigurări de sănătate.
În consecință s-a emis decizia de impunere nr.640/10/_ pe care reclamanta de asemenea nu a contestat-o efectiv, în sensul dispozițiilor art.206 din OG 92/2003 ci a formulat o solicitare de recalculare a obligației de plată, căreia pârâta nu i-a răspuns.
Reclamanta a realizat venituri impozabile din desfășurarea unei activități independente care este supusă impozitului pe venit, care de altfel a și fost achitată și avea obligația legală de a plăti o contribuție lunară către fondul național unic de asigurări sociale de sănătate în forma unei cote procentuale, care se aplică veniturilor impozabile.
Reclamanta nu poate invoca o necunoaștere a legii în ce privește obligația sa de a contribui proporțional cu veniturile realizate la FNUASS și nici în ceea ce privește modul de calcul al accesoriilor care însoțesc obligația principală.
De altfel reclamanta a arătat că a achitat debitul principal, rămânând în discuție accesoriile creanței necontestate procedural.
În contextul stării de fapt și de drept expuse, actele administrativ fiscale ce formează obiectul prezentei acțiuni au fost emise cu respectarea prevederilor legale în condiții de temeinicie.
Prin urmare, în cauză nu sunt prevăzute motive de anulare astfel că acțiunea formulată și precizată de către reclamantă a fost respinsă ca neîntemeiată potrivit art.18 alin.1 din Legea nr.554/2004, conform dispozitivului prezentei.
Împotriva sentinței declarat recurs N. L.
, solicitând admiterea recursului și modificarea sentinței în sensul admiterii acțiunii și anulării deciziei de impunere nr. 640/10 din_ emisă de intimată privind stabilirea obligațiilor de plată de Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate FNUASS cu privire recurentă.
În motivarea recursului se arată că instanta de fond nu explica in considerentele sale care sunt motivele pentru care apreciază că activitatea recurentei în baza unor convenții civile de prestări servicii ar fi una independentă, nelămurind cauza sub acest aspect.
Aceasta este una concretă: dacă activitatea în baza unor convenții civile de prestări servicii reprezintă sau nu o activitate independentă în sensul art. 257 alin. 2 lit. b din Legea nr.95/2006 sau nu.
Dezlegarea acestei probleme este dată de către chiar cadrul normativ special, prin Ordinul Președintelui CNAS nr. 617/2007 care definește cu claritate sintagmele prevăzute de lege: veniturile realizate de persoanele care desfășoară activități independente asupra cărora se calculează contribuția sunt veniturile comerciale și veniturile din profesii libere realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere fără personalitate juridică. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerț ale asiguraților, așa cum sunt prevăzute în Codul fiscal și în Normele metodologice de aplicare a acestuia. Constituie venituri din profesii libere veniturile obținute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar public, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfășurate în mod independent, în condițiile legii."
Art. 15- 1) Prin sintagma alte venituri, care se supun impozitului pe venit prevăzută la act. 257 alin. (2) lit. f) din lege, se înțelege veniturile impozabile prevăzute de Codul fiscal, altele decât cele prevăzute la art. 257 alin. (2) lit. a) - e) din lege".
" Art. 16 - (1) (1) Pentru veniturile prevăzute la art. 12 - 15 contribuția se achită numai în situația în c are persoana asigurată nu realizează venituri de natura celor prevăzute la act.257 alin. (2) lit. a) - e), venituri din salarii care, potrivit Codului fiscal, nu SUTLt impozabile, precum și venituri prevăzute la ati. 213 alin. (2) lit. h) din lege."
Activitatea depusă de recurentă nu este una "independentă ca activitate liberală" în sensul actelor normative de mai sus, deoarece nu se află organizată în vreuna din formele legale de exercitare a unei profesii în mod independent.
Raportul recurentei este unul de prestator către o persoană juridică, în baza unui contract încheiat ca persoană fizică pur și simplu prestatoare.
Astfel veniturile din connvențiile civile, se încadrează în categoria altor venituri asupra cărora se calculează impozit, neconstituind venituri din fapte de comert sau din profesii libere desfășurate în mod independent.
Consideră că nu poate fi reținut caracterul unei activități independente.
Mai mult de atât, unul dintre plătitorii venitului, beneficiarul AJPS M. a și reținut și livrat contribuția de asigurări de sănătate către intimată.
Examinând recursul, instanța reține următoarele:
Problema care se ridică în cauză este dacă activitatea în baza unor convenții civile de prestări servicii reprezintă sau nu o activitate independentă în sensul art. 257 alin. 2 lit. b din Legea nr.95/2006.
Trebuie precizat că reclamanta a realizat venituri dintr-o convenție civilă, ea fiind angajată și ca profesor la instituții de învățământ.
Codul fiscal definește activitățile exercitate în mod dependent față de cele exercitate în mod independent.
În conformitate cu art.7, alin. 1 pct. 2 Cod fiscal "activitate dependentă
orice activitate desfășurată de o persoană fizică într-o relație de angajare; Orice activitate poate fi reconsiderată ca activitate dependentă dacă îndeplinește cel puțin unul dirtre următoarele criterii: a) beneficiarul de venit. se află într-o relație de subordonare față de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, și respectă condițiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuțiile ce îi revin și modul de îndeplinire a acestora, locul desfășurării activității, programul de lucru; b) în prestarea activității, beneficiarul de venit folosește exclusiv baza materială a plătitorului de venit, respectiv spații cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecție, unelte de muncă sau altele asemenea și contribuie cu prestația fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu și cu capitalul propriu; c) plătitorul de venit suportă în interesul desfășurării activității cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizația de delegare- detașare în țară și în străinătate, precum și alte cheltuieli de această natură; d) plătitorul de venit suportă indemnizația de concediu de odihnă și indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit. "
În conformitate cu art. 7 alin.1 pct. 4 C fiscal "activitate independentă
orice activitate desfășurată cu regularitate de către o persoană fizică, alta decât o activitate dependentă.
Față de considerentele de mai sus, rezultă că nu poate fi reținut caracterul unei activități independente realizate de recurentă, raportul cu beneficiarul activității fiind unul de conventie civilă, în condițiile în care a fost si angajată în cadrul Colegiului Economic, respectiv Colegiul Național M. Eminescu, veniturile din conventiile civile nefiind purtătoare de contribuție la FNUASS.
Pentru considerentele sus arătate, instanța în baza art.312(2), art. 304 (9) Cpr.civ, va admite recursul declarat de N. L. C. împotriva sentinței civile nr. 164 din_ pronunțată în dosarul nr._ al T. ui MAramureș pe care o va modifica în sensul că va admite acțiunea reclamantei N. L. C. în contradictoriu cu C. DE A. DE S.
M. și în consecință :
Va dispune anularea Deciziei de impunere nr.640/10 din_ și va înlătura obligația de plată a dobânzilor, majorărilor și penalităților.
PENTRU ACESTE MOTIVE, ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E :
Admite recursul declarat de N. L. C. împotriva sentinței civile nr. 164 din_ pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M. pe care o modifică în sensul că admite acțiunea reclamantei N. L. C. în contradictoriu cu C. DE A. DE S. M. și în consecință :
Dispune anularea Deciziei de impunere nr.640/10 din_ și înlătură obligația de plată a dobânzilor, majorărilor și penalităților.
Decizia este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din 30 aprilie 2013.
PREȘEDINTE | JUDECĂTORI | G. | ||||||
A. | I. A. | D. | P. | C. | I. | M. N. | ȚÂR |
Red. D.P. dact. GC 2 ex/_
Jud.primă instanță: S.O.
