Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 1562/2009. Curtea de Apel Ploiesti
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL PLOIEȘTI
SECȚIA COMERCIALĂ SI DE contencios ADMINISTRATIV SI FISCAL
DOSAR Nr-
DECIZIA Nr. 1562
Ședința publică din data de 5 noiembrie 2009
PREȘEDINTE: Alexandrina Urlețeanu
JUDECĂTORI: Alexandrina Urlețeanu, Valentin Niță Maria Pohoață
: - -
Grefier: - -
________
Pe rol fiind pronunțarea recursului formulat de reclamanta- COM SRLcu sediul în P,- D, județul P, împotriva sentinței nr. 290 din 19 mai 2009 pronunțată de Tribunalul Prahova, în contradictoriu cu pârâteleDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE-SERVICIUL DE SOLUȚIONARE CONTESTAȚII,P,-, județul și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE P, cu sediul în P,-, județul.
Dezbaterile și susținerile părților au avut loc în ședința publică din data de 29 octombrie 2009, fiind consemnate în încheierea de la acea dată care face parte integrantă din prezenta, când instanța pentru a delibera și pentru a studia actele și lucrările dosarului a amânat pronunțarea la data de astăzi 5 noiembrie 2009, când a dat următoarea decizie.
CURTEA
Prin acțiunea înregistrata pe rolul acestei instanțe sub nr- reclamanta - COM SRL a solicitat in contradictoriu cu DGFP anularea deciziei nr. 87/13.10.2008 ce a avut ca obiect soluționarea contestației formulate împotriva deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspecția fiscala in 24.07.2008,l respectiv impozit pe venit din dividende distribuite persoanelor fizice in cuantum de 57,086 lei si majorări de întârziere in cuantum de 32.596 lei.
Arată reclamanta că mărirea capitalului social al societății se poate realiza prin mărirea capitalului social prin noi aporturi in natura si /sau in natura; mărirea capitalului social fără noi aporturi, prin incorporarea rezervelor, profitului sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creanțe lichide si exigibile asupra societății cu acțiuni ale acesteia.
capitalului social fără noi aporturi prin incorporarea rezervelor, a profitului sau a primelor de emisiune, ca si compensarea creanțelor societatii cu acțiuni ale acesteia, nu procura societății fonduri noi, ea reprezentând o acțiune de organizare interna pasivului bilanțului, prin virarea unor sume de bani intre conturile de pasiv.
Aceasta modalitate de mărire a capitalului social este cunoscuta sub denumirea de majorare a capitalului social prin autofinanțare.
capitalului social prin incorporarea rezervelor se realizează printr-o operațiune contabila, de virare a unei sume de bani din contul, rezerve, in contul, capital social", cu consecința scăderii rezervelor si creșterii corespunzătoare a capitalului social.
societății destinat a fi împărțit sub forma dividendelor poate servi la liberarea acțiunilor emise pentru mărirea capitalului social.
In locul dividendelor, acționarii pot primi actiu7ni noi emise de societate.
Arată reclamanta că nu s-a făcut o distribuire de dividende, astfel încât se impune exonerarea sa de la plata obligațiilor fiscale.
De asemenea, arată reclamanta că intr-adevăr s-a făcut o majorare a capitalului social din contul 117, rezultatul reportat, dat aceasta distribuire in bani nu a avut consecința modificării procentului de deținere a titlurilor de participare, cota veche de deținere fiind: - 76,66 % si - - 23,34 %, iar conform certificatului constatator emis de registrul comerțului la data de 19.08,2008, cotele de participare sunt neschimbate.
Prin întâmpinarea formulata la termenul de judecata din data de 2.12.2008, parata DGFP Pas olicitat respingerea acțiunii ca neîntemeiata.
A arătat aceasta că majorarea capitalului social cu suma de 299.700 lei din contul, profit nerepartizat din anii anteriori, reprezintă in fapt o distribuire in bani efectuata de reclamanta pentru asociați, ca urmare a dobândirii de titluri de participare suplimentare care a modificat procentul de deținere a titlurilor de participare si care se încadrează in definiția termenului de, dividend, prevăzuta de art. 7 alin. 1 pct.1 2 din Legea 571/2003.
Prin majorarea capitalului social s-au modificat cotele de participare la beneficii si pierderi ale asociaților, respectiv de la 76,66 % si 23,34 % la 51 % respectiv 49% conform certificatului dem ențiuni eliberat de ORC de pe lângă Tribunalul Prahova la data de 24.11.2006.
Reclamanta nu se încadrează in excepția prevăzuta la art.7 alin. 1 pct. 12 lit. a din Legea 571/2003, întrucât majorarea capitalului social nu s-a efectuat prin menținerea cotelor de participare la beneficii si pierderi ale asociaților ci prin modificarea acestora.
Certificatul constatator nr. 71054/19.08.2008 eliberat de ORC de pe lângă Tribunalul Prahova, a fost depus ulterior întocmirii actului de control si după încheierea raportului de inspecție fiscala.
Prin sentința nr. 290 din 19 mai 2009 Tribunalul Prahova a respins ca neîntemeiată acțiunea formulata de reclamanta - COM SRL, împotriva pârâtelor PH si
Pentru a pronunța această sentință Tribunalul a reținut că la data de 23.07.2008 reprezentanții ANAF- DGFP - ar fi efectuat un control la societatea reclamanta privind modul de constituire, declarare si virare a obligațiilor datorate bugetului general consolidat al statului in perioada ianuarie 2005- martie 2008.
La momentul controlului, capitalul social subscris si vărsat in suma de 300.000 lei era deținut astfel: - 153.000 lei - 51% si - - 147.000 lei - 49 % ( act adițional încheiat la 12.10.2006 si înregistrat la ORC P sub nr. 81956 din 17.11.2006 ).
Acesta fusese majorat de la suma de 300 lei la 300.000 lei ( cu suma de 299.700 lei ), in baza hotărârii asociațiilor din, capitalizare cont 117 - Profit nerepartizat din anii anteriori,. Prin urmare, majorarea capitalului a avut loc prin nedistribuire in bani, respectiv distribuție de titluri de participare din profitul net realizat in anii precedenți.
Reclamanta a susținut că nu a modificat procesul de deținere a titlurilor de participare, acestea fiind de 76,66 % ( ) si 23,34% ( - ) depunând certificatul contestator nr. 71054/19.08.2008 eliberat de ORC P. Astfel, s-ar încadra in excepția prevăzuta de art. 7 alin. 1 pct. 12 lit. a Cod fiscal si deci nu datorează impozit pe profit.
Potrivit art. 17 alin. 1 pct. 12 cod fiscal dividendul reprezintă o distribuție in bani efectuata de o persoana juridica către asociați ca urmare a deținerii de către aceștia a unor titluri de participare la persoana juridica.
Excepția o reprezintă distribuția de titluri de participare care nu modifica procentul de deținere a acestor titluri stabilite anterior.
Ori, reclamanta a majorat capitalul social din profitul nerepartizat către asociat si deci o plata de dividende, in situația in care prin aceasta majorare s-ar fi modificat cotele de participare la beneficii si pierderii ale asociaților la 51% respectiv 49%.
Certificatul constatator nr. 71054/19.08.2008 eliberat de ORC de pe lângă Tribunalul Prahova, certifica revenirea la procentul inițial al cotelor de participare la beneficii si pierderi ( 76,66 % si 23,34 % ), insă aceasta modificare a avut loc ulterior încheierii controlului la 23.07.2008.
Ori, potrivit art. 5 alin. 1 din Legea 26/1990, înmatricularea si mențiunile sunt opozabile terților de la data efectuării lor in registrul comerțului ori de la publicarea lor in Monitorul Oficial al României sau in alta publicație acolo unde legea dispune astfel.
Așa cum corect s-a arătat si in analizarea contestației formulate de reclamanta, aceasta modificare urmează a fi avută în vedere la următorul control.
Tribunalul a înlăturat concluziile raportului de expertiza contabila efectuat de exp. G, întrucât așa cum rezulta din actul adițional încheiat la 12.10.2006 si înregistrat la ORC sub nr. 81956/17.11.2006 s-a hotărât majorarea capitalului social de la 300 lei la 300.000 lei si modificarea structurii capitalului social.
Nefiind respectată condiția de menținere a cotelor de participare prevăzuta de art. 7 alin. 1 pct. 12 lit. din Legea 571/2003, distribuirea de titluri de participare este asimilata distribuirii de dividende.
Chiar dacă prin hotărârea AGA nr. 2/5.08.2008 s-a hotărât îndreptarea erorii materiale strecurata în actul adițional din 12.10.2006 in sensul că cele 30.000 părți sociale a cate 10 lei să fie deținute de - 22.800 de părți sociale si - - 7200 de părți sociale, expertul nu a avut in vedere faptul că reclamanta, in cazul in care ar fi apreciat intr-adevăr existenta unei, erori materiale, strecurata in actul adițional din 12.10.2006 putea declara recurs împotriva încheierii judecătorului delegat în termen legal.
Împotriva sentinței pronunțate de Tribunalul Prahovaa formulat recurs contestatoarea - COM SRL care a susținut că instanța de fond in mod cu totul neîntemeiat a înlăturat principala probă administrata în cauză, expertiza contabilă ale cărei concluzii sunt relevante în sensul că ea nu datorează impozit pe dividende, mai ales ca pârâta nu a avut nicio obiecțiune la această lucrare.
Recurenta a mai susținut ca ea a respectat întru-totul cerințele Legii 31/90 în sensul că și-a majorat capitalul social prin autofinanțare și ca în această situație agenții fiscali au aplicat în mod greșit legea pentru că de fapt nu s-a produs o distribuire de titluri de participare suplimentare care să modifice procentul de deținere al acestora.
Verificând actele si lucrările dosarului, Curtea constată următoarele:
Prin decizia 87/13.10.2008 reclamanta a fost obligată să plătească bugetului de stat 57.086 lei impozit pe venit din dividende, distribuite persoanelor fizice si majorări de întârziere de 32.596 lei.
În fapt reclamanta își majorase capitalul social prin incorporarea unor rezerve, adică folosind modalitatea de mărire a capitalului social cunoscută prin denumirea de autofinanțare.
În opinia organelor fiscale aceasta operațiune, dovedită cu certitudine de actele eliberate de ORC P - ar fi o distribuire în bani pentru asociați, ca urmare a dobândirii de titluri de participare suplimentare care au modificat procentul de deținere a titlurilor de participare și care se încadrează în definiția termenului de "dividend" prevăzut de art. 7 alin. 1 pct.1,2 din Legea 571/2004.
În concret mărirea capitalului social prin incorporarea rezervelor se realizează printr-o operațiune contabilă de virare a unor sume de bani din contul "rezerve" în contul " capital social", cu consecința scăderii rezervelor și creșterii corespunzătoare a capitalului social. societății destinat a fi împărțit în forma dividendelor poate servi la liberarea acțiunilor emise pentru mărirea capitalului social, iar în locul dividendelor acționarii pot primi noi emise de societate.
Ca atare, în opinia Curții nu a avut loc o distribuire de dividende și, ca atare nu este necesară impozitarea așa cum a procedat pârâta.
Drept urmare, Curtea va admite recursul, va modifica în tot sentința, în fond va admite acțiunea, va anula Decizia nr. 87/13.10.2008 precum si actele subsecvente emise de pârâtă.
Pentru aceste motive
În numele legii
DECIDE
Admite recursul formulat de reclamanta- COM SRLcu sediul în P,- D, județul P, împotriva sentinței nr. 290 din 19 mai 2009 pronunțată de Tribunalul Prahova, în contradictoriu cu pârâteleDIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE-SERVICIUL DE SOLUȚIONARE CONTESTAȚII,P,-, județul și ADMINISTRAȚIA FINANȚELOR PUBLICE P, cu sediul în P,-, județul.
Modifică în tot sentința și pe fond admite acțiunea și anulează Decizia nr. 87 din 13 octombrie 2008 emisă de DGFPP - Serviciul de Soluționare Contestații și actele subsecvente.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică azi, 5 noiembrie 2009.
PREȘEDINTE, JUDECĂTORI: Alexandrina Urlețeanu, Valentin Niță Maria Pohoață
- - - - - -
Întrucât s-a pensionat
se semnează de către
Președintele instanței
GREFIER,
- -
Red.
Dact. I/ 5 e/ 18.12.2009
Dosar fond - al Tribunalului Prahova
Judec. fond
Operator de date cu caracter personal
Nr. notificare 3120
Președinte:Alexandrina UrlețeanuJudecători:Alexandrina Urlețeanu, Valentin Niță Maria Pohoață
