Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 81/2015. Tribunalul ILFOV

Tribunalul ILFOV - Sentințe și decizii penale / 2015

Sentința nr. 81/2015 pronunțată de Tribunalul ILFOV la data de 20-04-2015

Dosar nr._

ROMÂNIA

TRIBUNALUL ILFOV - SECȚIA PENALĂ

SENTINȚA PENALĂ NR. 81/F

Ședința publică din data de 20.04.2015

Tribunalul constituit din:

PREȘEDINTE - R. P.

GREFIER - M. C. I.

M. Public – P. de pe lângă Tribunalul Ilfov a fost reprezentat de procuror F. G..

Pe rol soluționarea cauzei penale privind pe inculpatul S. B. trimis în judecată în stare de libertate sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală în formă continuată prev. de art. 9 alin.1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal și prev. de art. 9 alin. 1 lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005, ambele cu aplicarea art. 38 alin. 1 Cod Penal și art. 5 Cod Penal și partea civilă M. FINANȚELOR PUBLICE - DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE BUCUREȘTI.

Dezbaterile și susținerile părților au avut loc în ședința publică din data de 02.04.2015, fiind consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, când, Tribunalul, având nevoie de timp pentru a delibera, a amânat pronunțarea succesiv la datele din 09.04.2015, 16.04.2015 și pentru data de astăzi, când, în aceeași compunere, a dispus următoarele:

TRIBUNALUL,

Deliberând asupra cauzei penale de față, constată următoarele:

Prin rechizitoriul nr. 279/P/2014 din data de 10.12.2014, P. de pe lângă Tribunalul Ilfov a dispus trimiterea în judecată a inculpatului S. B., sub aspectul săvârșirii infracțiunilor de evaziune fiscală prev. de art. 9 alin. 1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 35 alin. 1 Cod penal și art. 9 alin. 1 lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005, ambele cu aplicarea art. 38 alin. 1 Cod Penal și art. 5 Cod Penal.

În fapt, s-a reținut în actul de sesizare că inculpatul S. B., în calitate de administrator de fapt al S.C. R. FRUCT S.R.L. a omis, în mod repetat și în baza aceleiași rezoluții infracționale, să înregistreze în documentele contabile și să declare organelor fiscale operațiunile comerciale efectuate în perioada septembrie - decembrie 2008, respectiv achiziții intracomunitare de mărfuri, livrate pe piața internă către S.C. DOMIAN CORN S.R.L., S.C. B. CORN S.R.L. și S.C. NATALI CORN S.R.L., cauzând bugetului de stat un prejudiciu în cuantum de 340.157 lei (echivalentul a 91.106,97 euro), reprezentând TVA de plată.

De asemenea, s-a reținut că inculpatul S. B., în calitate de administrator de fapt al S.C. R. FRUCT S.R.L., a înscris în decontul de TVA aferent lunii septembrie 2008 (înregistrat la D.G.F.P. Ilfov sub nr._/22.10.2008) operațiuni fictive, respectiv achiziții de bunuri sau servicii din interiorul țării, în sumă de 12.126.200 lei, care a avut drept rezultat diminuarea obligațiilor de plată la bugetul de stat cu suma de 2.303.978 lei (echivalentul a 617.092,88 euro), reprezentând TVA dedusă în mod nejustificat.

Probele administrate în cursul urmăririi penale au constat în:

- plângerea penală nr._/13.05.2009 formulată de D.G.F.P. Ilfov;

- raportul de inspecție fiscală nr. 465/30.04.2009, întocmit de D.G.F.P. Ilfov;

- declarații martorilor B. I. - D. și D. P. - V.;

- raport de expertiză contabilă judiciară;

- raport de constatare întocmit de specialiști din cadrul D.N.A.;

- documentația trimisă de D.G.F.P. Ilfov cu adresa nr._ din 24.07.2014;

- adresa Inspectoratului General al Poliției de Frontieră nr._/21.12.2011;

- procese - verbale întocmite de organele de poliție judiciară, privind consultarea bazei de date a I.G.P.F.;

- documentele transmise de ORC referitoare la constituirea S.C. R. FRUCT S.R.L.;

- extrase de cont puse la dispoziție de Libra Bank și Credit Europe Bank.

Cauza a fost înregistrată pe rolul Tribunalului Ilfov sub nr._ la data de 16.12.2014.

În faza cercetării judecătorești, inculpatul S. B. nu a putut fi audiat, întrucât s-a sustras urmăririi penale, părăsind teritoriul României în data de 09.08.2011, așa cum rezultă din adresa I.G.P.F. nr._/21.12.2011 (vol. 1 filele 71-73), fiind audiați martorii B. I. D. (fila 78 dosar fond) și D. P. V. (fila 79 dosar fond).

Analizând actele și lucrările dosarului, Tribunalul reține următoarea situație de fapt:

S.C. R. FRUCT S.R.L. (CUI_) a fost înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului Ilfov sub numărul J23/2297/24.07.2008, având ca asociat unic și administrator pe suspecta Vovchenko Svitlana, cetățean ucrainean. Potrivit actului constitutiv, S.C. R. FRUCT S.R.L. are ca obiect principal de activitate comerțul cu ridicata al fructelor și legumelor, sediul social fiind declarat la adresa din orașul Voluntari, .. 51, județul Ilfov, conform contractului de comodat autentificat sub nr. 81/21.07.2008, încheiat pentru o perioadă de 6 luni cu numitul G. T., în calitate de proprietar al imobilului (vol. 2 filele 5 - 15).

Formalitățile pentru înființarea societății au fost îndeplinite de numita D. P. - V., în baza procurii întocmite de suspecta Vovchenko Svitlana, autentificată sub nr. 1765/09.07.2008.

Cu prilejul audierii, martora D. P. - V. a declarat că s-a ocupat de constituirea S.C. R. FRUCT S.R.L., la solicitarea inculpatului S. B., pe care îl cunoștea din perioada anilor 2005 - 2006, acesta fiind cel care a însoțit-o la notar pentru autentificarea documentelor necesare. În continuare, martora a precizat că după ce a ridicat actele firmei de la registrul comerțului, le-a predat inculpatului S. B..

1. Din conținutul actelor întocmite de organele fiscale (Raportul de inspecție fiscală nr. 465/30.04.2009, Raportul VIES nr. 4409 din data de 13.01.2012, întocmit în conformitate cu prevederile Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 privind cooperarea administrativă în domeniul TVA - val. 2 filele 32 - 36), coroborate cu documentele justificative ridicate de la Libra Internet Bank și Credit Europe Bank, a rezultat că S.C. R. FRUCT S.R.L. a derulat în perioada septembrie - decembrie 2008 achiziții intracomunitare de mărfuri, declarate parțial organului fiscal teritorial.

Operațiunile comerciale respective au fost efectuate de către inculpatul S. B., care a administrat în fapt această societate, în baza procurii nr. 1767/09.07.2008, întocmită de administratorul statutar al S.C. R. FRUCT S.R.L., suspecta Vovchenko Svitlana, care, de altfel, a și părăsit teritoriul României în data de 24.07.2008, așa cum rezultă din adresa O.R.I. nr._/06.11.2009.

Conform acestei procuri, inculpatul S. B. a fost împuternicit să administreze în bune condiții societatea, să o reprezinte în raporturile cu terții, să efectueze orice act privind activitatea economico - financiară (contracte de închiriere, tranzacții comerciale, depuneri și ridicări de bani din bancă, achiziționări și livrări de mărfuri), să achite și să încaseze orice sume de bani, etc.

În baza deciziei din data de 27.08.2008 (vol. 3 fila 16), inculpatul S. B., în calitate de mandatar al S.C. R. FRUCT S.R.L., a hotărât deschiderea de conturi curente, în lei și valută, la Libra Bank - Sucursala Voluntari, persoanele împuternicite să opereze pe acestea fiind atât inculpatul, cât și martora B. I. – D..

În același timp, societatea a avut deschise conturi și la Credit Europe Bank Sucursala Voluntari, prin procura din data de 28.08.2008 inculpatul S. B. împuternicind-o pe martora B. I. - D. să efectueze depuneri și ridicări de numerar din bancă, să semneze bilete la ordin, cecuri și ordine de plată pentru S.C. R. FRUCT S.R.L.

Cu prilejul audierii, martora B. I. - D. a declarat că în cursul anului 2008 a devenită împuternicită pe conturile bancare de la Libra Bank și Credit Europe Bank ale S.C. R. FRUCT S.R.L., la solicitarea inculpatului S. B., în calitate de administrator al societății. În numele S.C. R. FRUCT S.R.L., martora a efectuat plăți, ridicări și depuneri de numerar și a întocmit documente bancare, pentru aceste operațiuni fiind plătită de inculpatul S. B..

În final, martora B. I. - D. a precizat că S.C. R. FRUCT S.R.L. a efectuat în cursul anului 2008 achiziții intracomunitare (legume și fructe), mărfurile fiind comercializate către diferiți clienți de pe piața internă.

Martora anterior menționată și-a menținut în totalitate declarația în fața Tribunalului, astfel cum rezultă din depoziția aflată la fila 78 dosar fond.

De asemenea, și martora D. P. V. și-a menținut în totalitate declarația în fața Tribunalului, astfel cum rezultă din depoziția aflată la fila 79 dosar fond.

Analiza rulajelor conturilor în valută, ridicate de la cele două instituții de credit, confirmă împrejurarea că S.C. R. FRUCT S.R.L. a efectuat achiziții intracomunitare de mărfuri, la dispozițiile de plată externă, întocmite și prezentate la unitățile bancare, fiind atașate, în fotocopie, ca documente justificative pentru plățile ordonate, facturile (invoice-urile) emise de furnizorii externi.

Pe baza acestor documente, expertiza contabilă dispusă în cauză a stabilit că în perioada septembrie - decembrie 2008, S.C. R. FRUCT S.R.L. a achiziționat din spațiul intracomunitar (de la furnizori din Olanda, Italia, Germania, Bulgaria, G., Polonia și Ungaria) mărfuri în valoare totală de 3.158.995,87 euro și 112.043 USD.

Din materialul probator administrat în cauză a rezultat că aceste mărfuri (legume și fructe) au fost comercializate pe piața internă, fiind livrate în totalitate către S.C. DOMIAN .. (principalul client), S.C. B. .. și S.C. NATALI .., societăți de la care a fost încasată suma de 12.487.182 lei.

Cu privire la S.C. DOMIAN .. (CUI_, J_ ), având ca obiect principal de activitate comerțul cu ridicata al fructelor și legumelor, s-a stabilit că a fost înființată de numita Zakharchenko R., cetățean ucrainean, care a deținut calitatea de asociat unic și administrator.

Societatea a avut deschise conturi la Libra Bank - Sucursala Voluntari (persoane împuternicite: B. I. - D., V. G. și Arslanhan M. - vol. 5 fila 10) și Credit Europe Bank - Sucursala Voluntari (persoană împuternicită B. I. - D..

S.C. B. .. (CUI_, J23/2130/08.07.2008), a fost înființată, potrivit actului constitutiv, de inculpatul S. B., acesta deținând calitatea de asociat unic și administrator.

În urma verificărilor, a rezultat că societatea a avut deschise conturi la Libra Bank - Sucursala Voluntari (persoane împuternicite: B. I. - D. și V. G., conform deciziei asociatului unic nr. 01/21.07.2008 - vol. 9 fila 12) și Credit Europe Bank - Sucursala Voluntari (persoană împuternicită B. I. - D.,.

Referitor la S.C. NATALI .. (CUI_, J23/559/25.02.2008), societate care are ca obiect principal de activitate comerțul cu ridicata al fructelor și legumelor, s-a stabilit că a fost înființată de numitul Hilalogullari Mehmet A., care a deținut calitatea de asociat unic și administrator.

Societatea a avut deschise conturi la Libra Bank - Sucursala Voluntari (persoane împuternicite: B. I. - D. și V. G., conform deciziei asociatului unic din data de 11.06.2008 - vol. 12 fila 62) și Credit Europe Bank - Sucursala Voluntari (persoană împuternicită B. I. - D., vol. 14 filele 254 - 258).

Fiind efectuate verificări în baza de date a I.G.P.F., a rezultat că numitul Hilalogullari Mehmet A. (administrator al S.C. NATALI ..) a părăsit teritoriul României în data de 02.05.2011, în timp ce numita Zakharchenko R. (administrator al S.C. DOMIAN ..) nu figurează cu intrări/ieșiri în perioada 20.11._14. (vol. 1 filele 256 - 266)

Martora B. I. – D. a mai precizat că în cursul anului 2008 a devenit împuternicită pe conturile S.C. DOMIAN .., S.C. B. .. și S.C. NATALI .., tot la solicitarea inculpatului S. B..

În continuare, martora a precizat că inculpatul S. B. a fost singura persoană din cadrul societăților anterior menționate cu care a intrat în contact în activitatea desfășurată și căruia i-a predat atât documentele bancare întocmite, cât și ștampilele utilizate în relația cu Libra Bank și Credit Europe Bank, la încetarea colaborării.

Pentru stabilirea prejudiciului cauzat bugetului de stat, expertiza contabilă efectuată în cauză a avut în vedere Raportul VIES nr. 4409 din data de 13.01.2012, întocmit de C. de schimb internațional de informații din cadrul D.G.F.P. Ilfov (vol. 2 filele 32 - 36) potrivit căruia S.C. R. FRUCT S.R.L. a efectuat în cursul trimestrelor III și IV ale anului 2008 achiziții de mărfuri de la contribuabili din statele membre ale Comunității europene, în valoare totală de 14.207.832 lei.

Din situația transmisă de D.G.F.P. Ilfov prin adresa nr._/24.07.2014, a rezultat că S.C. R. FRUCT S.R.L. a depus la organul fiscal numai declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat (în care a fost declarat un impozit pe profit de 0 lei), precum și un decont de TVA, ambele aferente lunii septembrie 2008.

Prin decontul de TVA, înregistrat la D.G.F.P. Ilfov sub nr._/22.10.2008, S.C. R. Fruct S.R.L. a declarat achiziții intracomunitare de bunuri în valoare de 12.417.532 lei (vol. 1 fila 358).

În aceste condiții, s-a stabilit că S.C. R. FRUCT S.R.L. nu a declarat organelor fiscale achiziții intracomunitare în valoare de 1.790.300 lei, cu TVA colectată în cuantum de 340.157 lei (echivalentul a 91.106,97 euro), sumă care reprezintă prejudiciul cauzat bugetului de stat.

2. Potrivit documentelor existente la dosarul cauzei, analizate în cadrul expertizei contabile, în cursul trimestrelor III și IV ale anului 2008 S.C. R. FRUCT S.R.L. a achiziționat din spațiul intracomunitar mărfuri în valoare totală de 3.158.995,87 euro și 112.043 USD.

Modificările fiscale operate începând cu data de 01.01.2007 (data aderării României la Uniunea Europeană), au permis persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA (așa cum este și cazul S.C. R. FRUCT S.R.L.) care efectuează achiziții intracomunitare de bunuri, să nu mai plătească TVA la momentul achiziției, ci doar valoarea produsului, în contabilitate aceștia având obligația de a înregistra taxa pe valoare adăugată prin mecanismul "taxării inverse" (atât ca TVA deductibil - pe care trebuie să îl recupereze, cât și ca TVA colectat - pe care trebuie să îl plătească la bugetul general consolidat).

Astfel, potrivit art. 157 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, persoana impozabilă va evidenția în decontul de TVA, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în limitele și în condițiile stabilite la art. 145 - 147¹, taxa aferentă achizițiilor intracomunitare, bunurilor și serviciilor achiziționate în beneficiul său.

Prin urmare, persoanele impozabile care efectuează achiziții intracomunitare, au obligația de a evidenția TVA aferentă acestor operațiuni atât ca TVA deductibilă, cât și ca TVA colectată, iar TVA cuvenită bugetului de stat urmează a fi colectată și plătită pe măsura livrării bunurilor respective pe piața internă.

Pentru a nu achita la bugetul de stat TVA colectată ca urmare a vânzărilor de mărfuri către S.C. DOMIAN .., S.C. B. .. și S.C. NATALI .., inculpatul S. B., în calitate de administrator de fapt al S.C. R. FRUCT S.R.L., a înscris în decontul de TVA aferent lunii septembrie 2008 (înregistrat la D.G.F.P. Ilfov sub nr._/22.10.2008) achiziții fictive care nu sunt susținute de nici un document contabil.

Astfel, în acest decont sunt menționate, pe lângă livrări de bunuri taxabile cu cota de 19% în valoare de 12.175.029 lei (cu TVA colectată, în cuantum de 2.313.256 lei) și achiziții de bunuri din interiorul țării, taxabile cu cota de 19%, în sumă de 12.126.200 lei, cu TVA deductibilă în cuantum de 2.303.978 lei.

Procedând în această modalitate, TVA colectată, provenind din livrările de mărfuri achiziționate din spațiul intracomunitar, s-a compensat cu TVA deductibilă înscrisă fictiv în decont, astfel încât S.C. R. FRUCT S.R.L. ar datora bugetului de stat doar suma de 9.278 lei, reprezentând TVA de plată.

Caracterul fictiv al operațiunii consemnate în cuprinsul decontului de TVA aferent lunii septembrie 2008, constând în achizițiile de bunuri/servicii din interiorul țării în valoare de 12.126.200 lei, cu TVA deductibilă în cuantum de 2.303.978 lei, rezultă din următoarele împrejurări:

- nu au fost identificate documente justificative (facturi fiscale, avize de însoțire a mărfii, etc.) pentru achiziții de bunuri sau servicii din interiorul țării. De asemenea, nu au fost identificate nici jurnale pentru cumpărări întocmite de S.C. R. FRUCT S.R.L. în care să fie înscrise facturile respective de achiziții;

- mărfurile facturate către clienții S.C. DOMIAN .., S.C. B. .. și S.C. NATALI .. provin din achiziții intracomunitare, așa cum am arătat anterior, nu din achiziții de la furnizori interni;

- din extrasele de cont ale S.C. R. FRUCT S.R.L. a reieșit că nu au fost efectuate plăți către furnizorii interni, toate sumele încasate de la S.C. DOMIAN .., S.C. B. .. și S.C. NATALI .. fiind utilizate pentru cumpărarea de valută, destinată achitării furnizorilor externi;

- nu poate fi acceptată ipoteza potrivit căreia achiziția de bunuri din interiorul țării, în sumă de 12.126.200 lei (cu TVA deductibilă în cuantum de 2.303.978 lei), este reală, iar contravaloarea acestora a fost achitată în numerar. Astfel, din interpretarea prevederile art. 5 alin. 2 lit. c) din O.G. nr. 15/1996 privind întărirea disciplinei financiar-valutare, rezultă că plățile către o singură persoană juridică sunt admise în limita unui plafon zilnic în sumă de 5.000 lei, fiind interzise plățile fragmentate în numerar către furnizorii de bunuri și servicii, pentru facturile a căror valoare este mai mare de 5.000 lei. Prin urmare, având în vedere aceste dispoziții legale, precum și valoarea achizițiilor menționate în decontul de TVA, s-a constatat că aceasta nu ar fi putut fi achitată decât prin transfer bancar. Însă, așa cum s-a arătat anterior, S.C. R. FRUCT S.R.L. nu a efectuat plăți din conturile deschise la - Libra Bank și Credit Europe Bank decât pentru furnizorii externi, ceea ce conduce la concluzia că operațiunea menționată în decontul de TVA aferent lunii septembrie 2008, constând în achiziții de bunuri din interiorul țării este fictivă;

- S.C. R. FRUCT S.R.L. nu a depus declarația recapitulativă (394) privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național, care ar fi permis identificarea societăților de la care ar fi achiziționat bunuri sau servicii.

În condițiile anterior expuse, întrucât nu au fost identificate documente din care să rezulte că S.C. R. FRUCT S.R.L. a efectuat achiziții de la furnizori interni, s-a constatat că inculpatul S. B., în calitate de administrator de fapt al societății, a dedus în mod nejustificat suma de 2.303.978 lei, consemnată ca TVA deductibilă în decontul privind TVA, aferent lunii septembrie 2008, înregistrat la D.G.F.P. Ilfov sub nr._/22.10.2008.

Astfel, obligațiile de plată ale S.C. R. FRUCT S.R.L. către bugetul de stat au fost diminuate cu suma de 2.303.978 lei, reprezentând echivalentul a 617.092,88 euro.

Concluziile expertizei contabile efectuate în cauză se coroborează, sub aspectul existenței și întinderii prejudiciului cauzat bugetului de stat, cu cele ale raportului de constatare din data de 04.04.2014, întocmit de specialiști din cadrul Direcției Naționale Anticorupție.

Inculpatul S. B. nu a putut fi audiat nici în cursul urmăririi penale și nici în cursul judecății, întrucât s-a sustras urmăririi penale, părăsind teritoriul României în data de 09.08.2011, așa cum rezultă din adresa I.G.P.F. nr._/21.12.2011.

Cu toate acestea, vinovăția sa în ceea ce privește infracțiunile care formează obiectul prezentei cauze, a fost stabilită dincolo de orice dubiu, din coroborarea mijloacelor de probă analizate mai sus (procura nr. 1767/09.07.2008, extrasele de cont, declarațiile martorilor B. I. - D. și D. P. - V., raportul de expertiză contabilă, raportul de constatare, etc.) rezultând că inculpatul S. B. a fost cel care a administrat în fapt S.C. R. FRUCT S.R.L. cu prilejul relațiilor comerciale efectuate.

De altfel, inculpatul a reprezentat societatea și cu ocazia inspecției fiscale efectuate de D.G.F.P. Ilfov, în nota explicativă din data de 13.04.2009 susținând că documentele contabile și actele S.C. R. FRUCT S.R.L. le-a predat, la solicitarea telefonică a suspectei Vovchenko Svitlana, prietenului acesteia, numitul "Ș.", fără a întocmi un proces - verbal în acest sens.

În continuare, inculpatul S. B. a precizat că nu a avut cunoștință despre faptul că trebuia să declare achizițiile intracomunitare, întrucât, începând cu data de 25.09.2008 nu a mai avut contabil.

La întrebarea organelor de control, referitoare la obligațiile și implicațiile calității de împuternicit al S.C. R. FRUCT S.R.L., conform procurii nr. 1767/09.07.2008, inculpatul a admis că trebuia să se prezinte firma în lipsa administratorului statutar.

Caracterul evaziv al explicațiilor date de inculpatul S. B., imposibilitatea acestuia de a oferi informații care să conducă la identificarea persoanei care s-a ocupat de întocmirea evidenței contabile sau căreia i-a predat documentele S.C. R. FRUCT S.R.L., au fost de natură să creeze convingerea nesincerității sale.

Situația de fapt anterior reținută rezultă în mod indubitabil din coroborarea următoarelor mijloace de probă: plângerea penală nr._/13.05.2009 formulată de D.G.F.P. Ilfov; raportul de inspecție fiscală nr. 465/30.04.2009, întocmit de D.G.F.P. Ilfov; declarațiile martorilor B. I. - D. și D. P. - V.; raport de expertiză contabilă judiciară; raport de constatare întocmit de specialiști din cadrul D.N.A.; documentația trimisă de D.G.F.P. Ilfov cu adresa nr._ din 24.07.2014; adresa Inspectoratului General al Poliției de Frontieră nr._/21.12.2011; procese - verbale întocmite de organele de poliție judiciară, privind consultarea bazei de date a I.G.P.F.; documentele transmise de O.R.C. referitoare la constituirea S.C. R. FRUCT S.R.L. și extrase de cont puse la dispoziție de Libra Bank și Credit Europe Bank.

În drept, fapta inculpatului S. B., care în calitate de administrator de fapt al S.C. R. FRUCT S.R.L. a omis, în mod repetat și în baza aceleiași rezoluții infracționale, să înregistreze în documentele contabile și să declare organelor fiscale, operațiunile comerciale efectuate în perioada septembrie - decembrie 2008, respectiv achiziții intracomunitare de mărfuri, livrate pe piața internă către S.C. DOMIAN .., S.C. B. .. și S.C. NATALI .., cauzând bugetului de stat un prejudiciu în cuantum de 340.157 lei (echivalentul a 91.106,97 euro), reprezentând TVA de plată, întrunește elementele constitutive infracțiunii de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. 1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplic. art. 41 alin. 2 VCP și art. 5 din Noul Cod penal.

Fapta inculpatului care, în calitate de administrator de fapt al S.C. R. FRUCT S.R.L., a înscris în decontul de TVA aferent lunii septembrie 2008 (înregistrat la D.G.F.P. Ilfov sub nr._/22.10.2008) operațiuni fictive, respectiv achiziții de bunuri sau servicii din interiorul țării, în sumă de 12.126.200 lei, care a avut drept rezultat diminuarea obligațiilor de plată la bugetul de stat cu suma de 2.303.978 lei (echivalentul a 617.092,88 euro), reprezentând TVA dedusă în mod nejustificat, întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005.

Cu privire la calitatea inculpatului S. B. de subiect activ al infracțiunilor reținute în sarcina, se impun următoarele precizări:

Infracțiunile de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. 1 lit. b) și c) din Legea nr. 241/2005, sunt caracterizate printr-un subiect activ calificat, respectiv persoana care are obligația de a conduce evidențele financiar - contabile.

Potrivit art. 10 alin. 1 din Legea contabilității nr. 82/1991 răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine administratorului societății comerciale, nefiind făcută distincție între administratorul de fapt și cel de drept.

Prin urmare, deține calitatea de subiect activ calificat al acestor infracțiuni și persoana care exercită atribuții de administrator de fapt al unei societăți, chiar în absența unei convenții, scrise sau verbale, încheiate cu administratorul de drept.

În cauză, prin procura autentificată sub nr. 1767/09.07.2008, inculpatul S. B. a fost împuternicit de către administratorul de drept al S.C. R. FRUCT S.R.L., suspecta Vovchenko Svitlana, să administreze în bune condiții societatea, să o reprezinte în raporturile cu terții, să efectueze orice act privind activitatea economico-financiară (contracte de închiriere, tranzacții comerciale, depuneri și ridicări de bani din bancă, achiziționări și livrări de mărfuri), să achite și să încaseze orice sume de bani, etc.

În acest context, deținând controlul asupra situației de fapt și de drept relevante fiscal a persoanei juridice și în raport cu activitățile efectiv desfășurate în numele S.C. R. FRUCT S.R.L., inculpatului S. B. îi revenea obligația de a organiza evidențele contabile, de a înregistra operațiunile comerciale efectuate în cursul lunilor septembrie - decembrie 2008 și de achita taxele și impozitele cuvenite bugetului de stat.

Neîndeplinirea acestor obligații, în mod repetat și în realizarea aceleiași rezoluții infracționale, atrage răspunderea inculpatului S. B. pentru infracțiunea prev. de art. 9 alin. 1lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplic. art. 35 alin. 1 Cod penal.

În același timp, înscrierea de către inculpatul S. B. în decontul de TVA aferent lunii septembrie 2008 de operații comerciale fictive, respectiv achiziții de bunuri sau servicii din interiorul țării, prin care bugetul de stat a fost prejudiciat cu suma de 2.303.978 lei (echivalentul a 617.092,88 euro), reprezentând TVA dedusă în mod nelegal, întrunește elementele constitutive ale infracțiunii de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. 1lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005.

Intenția, ca formă de vinovăție, rezultă din faptul că, deși în perioada septembrie - decembrie 2008 a comercializat mărfuri cu o valoare mare, obținând venituri în cuantum de 12.487.182 lei, inculpatul S. B. nu a efectuat nicio plată în contul obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat, așa cum rezultă din concluziile raportului de expertiză contabilă.

La stabilirea și aplicarea pedepselor, Tribunalul va ține seama de dispozițiile părții generale a VCP, de limitele de pedeapsă fixate în legea specială (în speță, legea nr. 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale), de gradul de pericol social relativ ridicat al faptelor săvârșite, dar și de persoana inculpatului, care nu se află la primul conflict cu legea penală, acesta fiind condamnat în trecut pentru fapte similare.

Astfel, prin rechizitoriul Parchetului de pe lângă Judecătoria B. nr. 2479/P/2010 din 19.06.2012, inculpatul S. B. a fost trimis în judecată, între altele, pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. 1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplic. art. 41 alin. 2 VCP, constând în aceea că în calitate de administrator de fapt al S.C. BAHRA PERFECT S.R.L. a omis să înregistreze în actele contabile operațiunile comerciale efectuate în perioada februarie - martie 2010 (vânzări de mărfuri achiziționate din spațiul intracomunitar către S.C. S. PERFECT S.R.L.), cauzând bugetului de stat un prejudiciu în cuantum de 437.168,24 lei.

Pentru aceste fapte, prin sentința Tribunalului Ilfov nr. 14/21.03.2013, rămasă definitivă prin decizia penală nr. 1423/23.04.2014 a Înaltei Curți de Casație și Justiție, s-a dispus condamnarea inculpatului S. B. la o pedeapsă de 4 ani închisoare.

De asemenea, prin rechizitoriul Parchetului de pe lângă Tribunalul Ilfov nr. 303/P/2013 din 07.10.2013 s-a dispus trimiterea în judecată a inculpatului S. B. pentru săvârșirea infracțiunilor de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. 1 lit. b din Legea nr. 241/2005 cu aplic. art. 41 alin. 2 VCP și art. 9 alin. lit. c și alin. 2 din Legea nr. 241/2005, activitatea infracțională derulată prin intermediul S.C. SABRI TOTAL S.R.L. cauzând bugetului de stat un prejudiciu în valoare de 1.354.376 lei. În această cauză, Tribunalul Ilfov a dispus, prin sentința nr. 549/02.07.2014, condamnarea inculpatului S. B. la o pedeapsă de 6 ani închisoare.

Prin urmare, se constată că inculpatul S. B. a instituit o adevărată practică de fraudare a bugetului de stat, care s-a concretizat prin înființarea de societăți comerciale pe numele unor cetățeni străini, preluarea controlului asupra acestora, efectuarea de achiziții intracomunitare de mărfuri comercializate ulterior pe piața internă, aceste operațiuni comerciale nefiind înregistrate în documentele contabile și nici declarate în mod corespunzător organelor fiscale.

Față de criteriile ce preced, în baza art. 9 alin. 1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea 41 alin. 2 VCP și art. 5 NCP va condamna inculpatul S. B. la pedeapsa de 3 ani închisoare.

Va face aplicarea art. 71-64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe durata executării pedepsei.

Va face aplicarea disp. art. 65 alin. 2 rap. la art. 64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe o durată de 3 ani după executarea pedepsei principale.

În baza art. 9 alin. 1 lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 5 NCP va condamna inculpatul S. B. la pedeapsa de 6 ani închisoare.

Va face aplicarea art. 71-64 alin. 1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe durata executării pedepsei.

În baza art. 33 lit. a, 34 lit. b VCP cu aplicarea art. 5 NCP va contopi cele două pedepse aplicate prin prezenta sentință, inculpatul urmând să execute pedeapsa cea mai grea, respectiv aceea de 6 ani închisoare.

Va face aplicarea disp. art. 65 alin. 2 rap. la art. 64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) cu aplicarea art. 35 alin. 3 VCP pe o durată de 3 ani după executarea pedepsei principale.

În ceea ce privește dispozițiile art. 5 Noul Cod penal referitoare la aplicarea legii penale mai favorabile, Tribunalul a reținut următoarele:

a) având în vedere că de la data săvârșirii infracțiunilor prevederile legii nr. 241/2005 au fost modificate prin legea nr. 50/2013 (publicată în Monitorul Oficial nr. 146/19.03.2013), în sensul majorării limitelor de pedeapsă prevăzute în art. 9, inculpatul S. B. beneficiază de dispozițiile art. 5 CP referitoare la aplicarea legii penale mai favorabile;

b) pe de altă parte, apreciază că legea mai favorabilă, în contextul intrării în vigoare a Noului Cod penal, este legea materială veche, respectiv Codul penal din 1969. Aceasta deoarece, în cazul concursului de infracțiuni, astfel cum este cazul în speță, Codul penal din 1969 prevedea, în cazul stabilirii unor pedepse cu închisoare, aplicarea pedepsei celei mai grele, cu aplicarea unui spor facultativ, pe când noua legislație penală prevede, în ipoteza similară, aplicarea pedepsei celei mai grele, la care se adaugă un spor obligatoriu echivalent cu 1/3 din suma celorlalte pedepse aplicate.

Va admite acțiunea civilă formulată de partea – civilă ANAF prin Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice a Municipiului București în reprezentarea Administrației Județene a Finanțelor Publice Ilfov și, în consecință, va obliga inculpatul la plata către partea – civilă a sumei de 340.157 lei, precum și la plata sumei de 2.303.978,00 lei reprezentând prejudiciu produs bugetului de stat, la care se adaugă și accesoriile calculate până la data achitării integrale a debitului.

În baza art. 11 din Legea nr. 241/2005 va dispune instituirea sechestrului asupra tuturor bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare ale inculpatului în vederea recuperării prejudiciului, până la concurența debitului, măsura ce va fi adusă la îndeplinire prin organele de executare proprii ale părții civile.

În baza art. 274 alin. 1 Cod procedură penală va obliga inculpatul la plata sumei de 5.000 de lei cheltuieli judiciare avansate de stat, onorariul avocatului din oficiu, în cuantum de 200 lei, rămânând în sarcina statului.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE:

În baza art. 9 alin. 1 lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea 41 alin. 2 VCP și art. 5 NCP condamnă inculpatul S. B. (cetățean turc,fiul lui Abdulkerim și Lemia, născut la data de 02.03.1979 în Turcia, cu reședința în sat Afumați, ., jud. Ilfov, posesor al cărții de rezidență . nr._, CNP_) la pedeapsa de 3 ani închisoare.

Face aplicarea art. 71-64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe durata executării pedepsei.

Face aplicarea disp. art. 65 alin. 2 rap. la art. 64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe o durată de 3 ani după executarea pedepsei principale.

În baza art. 9 alin. 1 lit. c) și alin. 3 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 5 NCP condamnă inculpatul S. B. la pedeapsa de 6 ani închisoare.

Face aplicarea art. 71-64 alin. 1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) pe durata executării pedepsei.

În baza art. 33 lit. a, 34 lit. b VCP cu aplicarea art. 5 NCP contopește cele două pedepse aplicate prin prezenta sentință, inculpatul urmând să execute pedeapsa cea mai grea, respectiv aceea de 6 ani închisoare.

Face aplicarea disp. art. 65 alin. 2 rap. la art. 64 alin.1 lit. a teza a II-a, lit. b și lit. c VCP (interzicerea dreptului de a fi administrator sau asociat al unei societăți comerciale pe teritoriul României) cu aplicarea art. 35 alin. 3 VCP pe o durată de 3 ani după executarea pedepsei principale.

Admite acțiunea civilă formulată de partea – civilă ANAF prin Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice a Municipiului București în reprezentarea Administrației Județene a Finanțelor Publice Ilfov și, în consecință, obligă inculpatul la plata către partea – civilă a sumei de 340.157 lei, precum și la plata sumei de 2.303.978,00 lei reprezentând prejudiciu produs bugetului de stat, la care se adaugă și accesoriile calculate până la data achitării integrale a debitului.

În baza art. 11 din Legea nr. 241/2005 dispune instituirea sechestrului asupra tuturor bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare ale inculpatului în vederea recuperării prejudiciului, până la concurența debitului, măsura ce va fi adusă la îndeplinire prin organele de executare proprii ale părții civile.

În baza art. 274 alin. 1 Cod procedură penală obligă inculpatul la plata sumei de 5.000 de lei cheltuieli judiciare avansate de stat, onorariul avocatului din oficiu, în cuantum de 200 lei, rămânând în sarcina statului.

Cu apel.

Pronunțată în ședință publică, azi 20.04.2015.

PREȘEDINTE, GREFIER,

R. P. M. C. I.

Red.și tehnored. Jud. P.R./03.07.2015

Tribunalul Ilfov

← Liberare condiţionată. Art.587 NCPP. Decizia nr. 225/2015....		Liberare condiţionată. Art.587 NCPP. Decizia nr. 55/2015.... →

Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 81/2015. Tribunalul ILFOV

Vezi și alte spețe de la aceeași instanță

Comentarii despre Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 81/2015. Tribunalul ILFOV