Înregistrarea în scopuri de TVA
| Comentarii |
|
înregistrarea în scopuri de TVA, Categorii de persoane impozabile. Prin instituirea unor plafoane de cifră de afaceri, Codul fiscal stabileşte regimuri speciale de taxare pentru categorii de persoane impozabile. Astfel, pentru persoanele care înregistrează o cifră de afaceri între 0 şi 220.000 lei se aplică regimul de scutire opţional; pentru persoanele care înregistrează o cifră de afaceri de 220.001-2.250.000 lei aplică regimul obligatoriu al TVA la încasare pentru operaţiunile impozabile indicate de lege; persoanele care înregistrează o cifră de afaceri peste 2.250.001 lei aplică regimul normal de taxare. Cifra de afaceri care serveşte drept referinţă este valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic.
înregistrarea în scopuri de TVA este o procedură de înregistrare specială. Un comerciant - persoană fizică ori juridică - precum şi orice altă persoană impozabilă, care are sediul activităţii economice în România are obligaţia de a se înregistra în scopuri de TVA, în funcţie de operaţiunile taxabile realizate şi de volumul acestora. Momentul înregistrării, conform art. 153 C. fisc., poate fi la înfiinţare sau ulterior înfiinţării.
La înfiinţare, persoana impozabilă va solicita înregistrarea în scopuri de TVA: obligatoriu (a) dacă va realiza o cifră de afaceri care atinge sau depăşeşte plafonul de 220.000 lei anual, conform art. 152 alin. (1) C. fisc.; ori opţional (b) dacă va realiza o cifră de afaceri mai mică decât plafonul de 220.000 lei, dar doreşte să aplice regimul normal de taxă.
în acest sens, a se vedea: C.A. Cluj, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 1698/2008: Indiferent de prezumţiile şi concluziile susţinute de către fiecare parte cu privire la data reală a înregistrării sau la o dată reală de la care se optează pentru aplicarea regimului de TVA, în opinia Curţii este esenţială data menţionată în actul prin care s-a finalizat această procedură, respectiv certificatul de înregistrare fiscală (...) Prin urmare, caracterul cert şi indiscutabil al conţinutului certificatului de înregistrare fiscală face de prisos orice speculaţie sau supoziţie cu privire la datele reale din cererea de înregistrare fiscală.
După înfiinţare, înregistrarea în scopuri de TVA este posibilă în următoarele scenarii: obligatoriu (a) dacă în cursul unui an calendaristic persoana impozabilă atinge sau depăşeşte plafonul de scutire prevăzut la art. 152 alin. (1) C. fisc. în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a atins sau a depăşit acest plafon; opţional (b) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire prevăzut la art. 152 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă; opţional (c) dacă efectuează operaţiuni scutite de taxă şi optează pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3) C. fisc. - renunţarea la beneficiul scutirii
pentru operaţiunile realizate în interiorul ţării. Termenul de înregistrare este de 10 zile de la începutul lunii următoare celei în care s-a depăşit plafonul ori data la care contribuabilul decide să acceseze această opţiune.
Privitor la modul de calcul al cifrei de afaceri, aceasta se stabileşte pentru fiecare persoană impozabilă separat, raportat la sumele realizate într-un an calendaristic ori proporţional, în fracţiunea de an în care s-a derulat activitatea.
în acest sens, a se vedea: C.A. Galaţi, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 670/2008: Potrivit legii, notarii publici îşi exercită personal profesia, iar Biroul Notarilor Publici E. nu poate fi persoană juridică impozabilă separat - acest aspect este dovedit cu evidenţa contabilă pe fiecare reclamantă intimată (...) în cazul societăţilor civile profesionale, întrucât notarii asociaţi rămân titulari individuali de obligaţii fiscale, iar plafonul prevăzut de lege se referă la activitatea fiecărui notar în parte, se vor lua în considerare veniturile individuale obţinute din asociere, potrivit contractului de asociere.
CJUE a admis că dreptul de deducere nu se pierde pentru operaţiunile realizate anterior înregistrării, dacă înregistrarea se face într-un termen rezonabil de la efectuarea operaţiunilor care dau drept de deducere"1.
Procedura de înregistrare. Persoanele juridice, asocierile şi alte entităţi fără personalitate juridică, precum şi persoanele fizice, care solicită înregistrarea în scopuri de TVA la înfiinţare sau ulterior înfiinţării depun la unitatea fiscală competentă în vederea înregistrării în scopuri de TVA: formularul 010, formularul 070 sau formularul 020 în funcţie de natura lor juridică, împreună cu documentele indicate prin lege, pentru a dovedi anumite aspecte relevante fiscal.
Data înregistrării ca plătitor de TVA este 1 a lunii următoare celei în care s-a emis certificatul de înregistrare. Regimul normal de taxare - dreptul de deducere este accesat la data înregistrării. Dacă persoana obligată să se înregistreze în scopuri de TVA nu solicită înregistrarea, organele fiscale competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu.
În acest sens, a se vedea: C.A. Ploieşti, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 637/2008: în cauza de faţă, în condiţiile legii, reclamanta trebuia să se declare ca plătitor de TVA la 11.07.2006, moment în care a depăşit plafonul maxim prevăzut de Codul fiscal. Cum intimata reclamantă a înţeles să se declare plătitor de TVA abia la data de 1.11.2006, pentru perioada 11.07.2006-31.10.2006 datorează TVA şi majorări de întârziere, astfel cum au stabilit organele fiscale.
Refuzul înregistrării se poate dispune dacă persoana în cauză nu îndeplineşte condiţiile legale: sediu, administrator şi asociat fără anumite infracţiuni în cazier etc. Dreptul comunitar se opune refuzului de a atribui un număr de identificare în scopuri de TVA unei societăţi pentru simplul motiv că aceasta nu dispune de mijloacele materiale, tehnice şi financiare pentru a exercita activitatea economică declarată şi că titularul părţilor sociale ale acestei societăţi a obţinut deja, în repetate rânduri, un asemenea număr pentru societăţi care niciodată nu au exercitat efectiv o activitate economică şi ale căror părţi sociale au fost cesionate la scurt timp după atribuirea numărului respectiv, fără ca administraţia fiscală în cauză să fi stabilit, având în vedere elemente obiective, că există indicii serioase care permit să se suspecteze că numărul de identificare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată atribuit va fi utilizat în mod fraudulos)".
Procedura specială. Persoanele impozabile au obligaţia de a aplica procedura specială prevăzută de art. 153' C. fisc., dacă: (i) efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în România, înainte de efectuarea achi-ziţiei intracomunitare, (ii) valoarea achiziţiei intracomunitare respective depăşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achiziţia intracomunitară (10.000 euro). în mod opţional, se pot înregistra şi persoanele care nu realizează un volum de achiziţii peste plafonul indicat de lege, dar doresc să aplice regimul normal de taxare.
înregistrarea în scopuri de TVA în procedura specială nu conferă persoanei impozabile calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziţii intracomunitare sau pentru serviciile prevăzute la art. 133 alin. (2) C. fisc., primite de la persoane impozabile stabilite în alt stat membru sau prestate către persoane impozabile stabilite în alt stat membru.
Sistemul de TVA la încasare se aplică obligatoriu din perioada fiscală următoare celei în care cifra de afaceri se situează sub plafonul de 2.250.000 lei şi până la sfârşitul perioadei fiscale următoare celei în care s-a depăşit acest plafon. Sistemul TVA la încasare se aplică numai pentru operaţiuni pentru care locul livrării sau locul prestării se consideră a fi în România. Sistemul de TVA la încasare se aplică numai persoanelor juridice române.
