Decizia civilă nr. 3417/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
Dosar nr. (...)
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA COMERCIALĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
D. CIVILĂ Nr. 3417/2011
Ședința la 23 S. 2011
Completul compus din:
PREȘEDINTE G.-A. N.
Judecător S. Al H.
Judecător M. B.
Grefier A. B.
S-au luat în examinare - în vederea pronunțării - recursurile declarate de reclamanta S. I. I. S. și de pârâta D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 6. pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosar nr. (...), având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Dezbaterea pe fond a cauzei a avut loc în ședința publică din 9 septembrie 2011, mersul dezbaterilor și concluziile părților fiind consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, pronunțarea fiind amânată pentru data de 16 septembrie 2011 și, ulterior, pentru termenul de azi.
C U R T E A
Prin sentința civilă nr. 6012 din (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosarul nr. (...) s-a admis acțiunea reclamantei S. I. I. S. și s-a dispus anularea Deciziei nr.25/(...) a Direcției Generale a F. P. S. și a actelor subsecvente acesteia: Raportul de inspecție fiscală parțială nr. 24/(...), Dispoziția nr. 24/(...), D. de impunere nr. 4/(...) și D. de rambursare a TVA nr. 3130010007422/(...) constatând că pârâta datorează reclamantei TVA în sumă de 10615 lei.
A fost obligată pârâta la 1600 lei cheltuieli de judecată către reclamant.
P. a pronunța această hotărâre, instanța de fond a reținut următoarele:
Prin raportul de inspecție fiscală nr. 24/(...) (f. 23-34), supusă fiind verificării perioada de activitate (...)-(...) a S. I. I. S. Z. s-au constat că societatea a desfășurat activități de închirieri de bunuri imobile proprii sau închiriate.
Societatea a dedus TVA - ul din facturi care nu au legătură cu activitatea economică a societății încălcând astfel prevederile art. 145 alin. 2 din Legea nr. 5.. S-a constatat că societatea a dedus TVA de pe facturi care nu cuprind elementele prevăzute la art. 155 alin. 5 lit. k ,,facturile trebuie să cuprindă în mod obligatoriu denumirea și cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate..";, precum și art. 155 alin. 5 lit. b din Legea nr. 5.. De asemenea s-a constatat că societatea a dedus TVA fără a exista document justificativ încălcând prevederile art. 146 alin. 1 din Legea nr. 5. și HG nr. 44/. art. 46 alin. 1.
Total TVA fără drept de rambursare este în sumă de 135,61 lei și total
TVA fără drept de deducere este suma de 1.380 lei.
P. spațiile închiriate de reclamantă s-a reținut că spațiul achiziționat a fost utilizat în regim de taxare de 23 luni ( iulie 2003 - mai 2005) rezultând un TVA aferent lunilor de taxare în sumă de 218.500.000 lei rol ( 23 luni x
9.500.000 lei rol). Diferența între TVA dedusă de societate pentru achiziționarea spațiului închiriat și TVA aferentă lunilor de taxare este în sumă de 351.500.000 lei (570.000.000 - 218.500.000 lei Rol) și reprezintă TVA nedeductibilă. Conform prevederilor legale SC I. I. S. Z., avea obligația să-și înregistreze în luna iunie 2005 TVA nedeductibil în sumă de
351.500.000 lei.
Societatea a depus notificarea înregistrată la A. F. P. a municipiului Z. cu nr. 4.(...) privind revenirea la operațiunile de taxare prevăzute de art. 141 alin. 2 lit. k din C. fiscal începând cu (...). Societatea urmează să utilizeze un număr de 19 luni, spațiul în regim de taxare (5 ani x 24 luni - 23 luni de taxare - 18 luni de scutire). TVA aferentă celor 19 luni este de 180.500.000 lei ( 19 luni x 9.500.000 lei) pentru care S. I. I. S. Z. avea drept de deducere în luna decembrie 2006. S-a procedat la calcularea majorărilor și penalităților până la data de (...) , majorări în sumă de 28.839 lei și penalități în sumă de 1060 lei. În baza acestui raport se emite D. nr. 24/(...) (f. 21-22, D. de impunere a sumelor reținute ca datorate prin raport, nr.
4/(...) și D. de rambursare TVA nr. 3130010007422/(...)(f. 20).
Aceste acte au fost contestate de către reclamantă, contestație care prin D. nr. 25/(...) a Direcției Generale a F. P. S. a fost respinsă (fila 7-19).
În cauză s-a dispus efectuarea unei expertize contabile privind verificarea TVA datorat de reclamantă și ajustat pe perioada 1 ianuarie 2005
- 30 iunie 2008. Ca urmare a celor reținute de expertiza efectuată în cauză, s-a admite acțiunea reclamantei și s-a dispus anularea Deciziei nr. 25/(...) a Direcției Generale a F. P. și a actelor subsecvente acesteia, constatând că pârâta datorează TVA în sumă de 10.615 lei. În baza art. 274 Cod procedură civilă, pârâta a fost obligată la 1600 lei cheltuieli de judecată către reclamant.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs pârâta D. G. a F. P. a județului S. solicitând instantei ca prin hotărârea ce o va pronunta să dispună, modificarea sentintei civile atacată și pe cale de consecință să se respingă actiunea formulată de reclamanta SC I. I. SRL-Z. ca fiind netemeinică și nelegală.
În motivare s-a arătat că:
In raport cu dispozițiile art.304 și 3041 Cod procedură civilă, consideră că recursul declarat este fondat deoarece, instanța de fond interpretînd În mod greșit dispozițiile legale În materie fiscala Prin contestatia formulata societatea solicita reanalizarea tuturor aspectelor cuprinse În RIF nr. 24 din (...) si anularea Deciziei de impunere nr. 4 din (...) emisa În baza raportului de inspectie fiscala mentionat. Astfel În urma controlului efectuat ca urmare a depunerii decontului de TVA cu - optiune de rambursare nr. 7861 din (...), s-a constatat ca În perioada verificata societatea a desfasurat activitati de "inchirieri si subinchirieri de bunuri imobile proprii sau inchiriate" . Referitor la C. I lit. g. Referitor la acest capat de cerere din referatul cu propuneri de solutionare a contestatiei s-au retinut urmatoarele: 1. Referitor la capitolul I din contestati a depusa de SC I. I. S. - raportul de inspectie fiscala partiala Încheiat in data de (...) a avut ca obiectiv solutionarea decontului de tva inregistrat la AFP Z. cu nr. 7861/(...); - la SC I. I. SRL se desfasoara un control fiscal general În care se vor mentiona obligatiile stabilite prin RIF nr. 2148 incheiat la data (...). Referitor la C. 111-pct.3, subpunct.1 Din Raportul de inspectie fiscala s-a retinut ca societatea a dedus tva din facturi care nu au legatura cu activitatea economica a societatii Încalcand astfel prevederile art. 145 alin. 2 lit. a) din Legea 5.. Aceste facturi sunt: Factura fiscala nr. 3430627 din (...) emisa de SC V. Com SRL În valoare totala de 213,03 lei din care TV A 34,02 lei reprezentand apa plata,hartie igienica ,detergent. - Factura fiscala nr. 4571093 din (...) emisa de SC T. C. SRL În valoare totala de 384,56 lei, din care tva 61,39 lei reprezentand dero, gel dus, pasta de dinti, periuta de dinti, sprai, pasta axion, bureti, cilit, domestos. - Factura fiscala nr. 4576706 din (...) emisa de SC T. C. SRL În valoare totala de 357 lei din care tva 57 lei reprezentand prosop, cleme rufe, folie aluminiu, set lavete, canita gradata, lingurita, sosete, sapun, acetona, scutece, pantaloni, sprai tantari, pur de vase. - Factura fiscala nr. 4575118 din (...) emisa de SC T. C. SRL in valoare totala de 154,22 lei din care tva 24,62 lei reprezentand spuma par, pahar, prosop, candele cimitir, fata masa, batiste. Factura fiscala nr. 2776 din (...) emisa de SC L. SRL in valoare totala de 304 lei din care tva 48,54 lei reprezentand pantofi barbati. - Factura fiscala nr. 6784 din (...) emisa de SC T. C. SRL În valoare totala de 120,28 lei din care tva 19,21 lei reprezentand sapun lichid, sapun fa, sapun nivea, pasta de dinti colgate, detergent. Total tva fara drept de rambursare este in suma de 244,78 le! Prin contestatia formulata contestatara arata ca "inspectorii elimina neîntemeiat o serie de facturi pe motiv ca nu au legatura cu activitatea economica a societatii. Aceste facturi includ bunuri strict necesare procurate de societate." In drept la art. 145, alin (2) lit a) din Legea 5. privind C. fiscal cu modificarile si completarile ulterioare se prevede: "(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii În folosul urmatoarelor operatiuni: a) operatiuni taxabile " Prin prisma temeiului legal invocat taxa pe valoarea adaugata În suma de 244,78 lei este deductibilă În masura În care societatea face dovada ca, cheltuiala a fost facuta În folosul operatiunilor sale taxabile. Asa cum s-a aratat SC I. I. SRL a achizitionat bunuri materiale si a dedus taxa pe valoarea adaugata În suma de 244,78 lei aferenta acestora arătând prin contestatia formulata ca acestea reprezinta materiale de curatenie si igiena. Organele de inspectie fiscala nu au acordat drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii arătând ca societatea a dedus tva din facturi care nu au legatura cu activitatea economica a societatii incâlcându-se astfel prevederile art. 145 alin. 2 lit. a) din Legea 5.. Având În vedere prevederea legala citata precum si faptul ca societatea nu a justificat În ce masura aceste materiale procurate prin facturile enumerate au concurat la realizarea de venituri, respectiv În ce masura au fost utilizate În folosul operatiunilor sale taxabile -inchirieri si subinchirieri de bunuri imobile proprii sau inchiriate- urmeaza sa se respinga contestatia formulata pentru acest capat de cerere ca fiind neîntemeiată. Referitor la pct.3 subpunct 2 Prin Raportul de inspectie fiscala s-a constatat ca societatea a dedus tva de pe facturi care nu cuprind elementele prevazute la art. 155, alin 5 ,lit.. k , "factura trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate ", precum si art. 155, alin 5 , lit .. b) din Legea 5.. Aceste facturi sunt: - Factura fiscala nr. 4350496 din (...) emisa de SC A. SA Z. În valoare totala de 240 lei avand tva 38,32 lei reprezentand mobilier fara a fi specificat ce anume. - Factura fiscala nr. 4772891 din (...) emisa de SC CNR P. I. SRL in valoare totala de 1.355 lei din care tva 216,35 lei reprezentand prestari servicii fara a fi specificat ce anume. - Factura fiscala nr. 1. emisa de SC N. I. P. SRL În valoare totala de 1.294,5 lei din care tva in suma de 206,68 lei reprezentand piese auto fara a fi specificat ce anume si fara a fi specificata data pe factura. - Factura fiscala nr. 9362916 din (...) emisa de Sc R. I. SRL În valoare totala de 510 lei din care tva 81,43 lei reprezentand mobilier. - Factura fiscala nr. 6384931 din (...) emisa de SC D. Com P. SRL În valoare totala de 289,90 lei din care tva 46,29 lei reprezentand Încaltaminte. - Factura fiscala nr. 8828797 din (...) emisa de SC I. I. SRL În valoare totala de 620 lei din care tva 98,99 lei reprezentand imbracaminte. - Factura fiscala nr. 1272426 din (...) emisa de SC F. SRL În valoare totala de 85 lei din care tva 13,57 lei reprezentand incaltaminte. - Factura fiscala nr. 8085177 din (...) emisa de Sc C. S. SRL În valoare totala de 1.672,35 lei din care tva 267,35 lei reprezentand masa servita. - Factura fiscala nr. 2208178 din (...) emisa de SC V. SRL În valoare totala de 190 lei din care tva 30,34 lei reprezentand masa + cazare. Total tva fara drept de rambursare este in suma de 999,32 lei. Prin contestatia formulata se arata ca bunurile de natura îmbracamintel si încaltărnintei sunt necesare a se acorda personalului de paza personal care prin reglementarile În vigoare referitoare la acesta categorie de personal are dreptul de a beneficia de aceste produse. De asemenea se arata ca "inspectorii exclud deducerea tva de la anumite facturi prin care s-au achizitionat bunuri si servicii necesare desfasurarii În bune conditii a activitatii firmei precum si faptul ca, chiar daca nu s-a detaliat În cadrul facturilor bunurile achizitionate furnizorii au cuprins facturile În cauza În jurnalele de vănzări achitând TVA aferenta În consecinta deductibilitatea În cazul cumpărătorului este îndreptătită. In ceea ce privesc facturile fiscale enumerate mai sus facturi care asa cum s-a retinut din Raportul de inspectie fiscala care nu cuprind elementele prevazute la art. 155, alin 5 , lit.. K: In drept potrivit prevederilor L. 571 privind C. fiscal, cu modificarile si completările ulterioare "ART. 146 1) P. exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate În beneficiul sau, sa detina o factura care sa cuprinda informatiile prevazute la art. 155 alin. (5);" "ART. 155 (5) Factura cuprinde În mod obligatoriu urmatoarele informatii: b) data emiterii facturii; ( ... )k) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 1. alin. (3) În definirea bunurilor, În cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;" Din economia textelor de lege citate se retine ca justificarea dreptului de deducere În cazul de fata se face cu factura fiscala care trebuie sa contina obligatoriu elementele prevăzute la art. 155 din Legea 571 privind C. fiscal. In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata rezultata din facturile prin care s-a achizitionat lrnbrăcăminte si încăltăminte s-a retinut ca si aceste facturi nu au Îndeplinit prevederile art. 155 din Legea 5. privind C. fiscal iar prin contestatia formulata societatea nu a prezentat nici o justificare (documente justificative) privind necesitatea acestor echipamente nu a Întocmit note de receptie si bonuri de consum În vederea identificarii persoanelor care le-au utilizat si scopul În care au fost utilizate avându-se În vedere obiectul de activitate al societatii. Având În vedere nerespectarea prevederilor anterior invocate societatea contestatară nu are dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata din facturile fiscale care nu corespund prevederilor legale motiv pentru care se va respinge contestatia pentru acest capat de cerere ca fiind neîntemeiată. Referitor la taxa pe valoarea adaugata colectată. Asa cum s-a retinut din Raportul de inspectie fiscala În perioada verificata societatea a realizat venituri din "inchirieri si subinchirieri bunuri imobile proprii sau inchiriate". Societatea a depus notificarea inregistrata la AFP Z. cu nr. 20411/(...) privind anularea opreratiunii de taxare a operatiunilor prevazute de art. 141 alin 2 lit k din C. Fiscal si notificarea Înregistrata la AFP Z. cu nr. 4.(...) privind revenirea la operatiunile de taxare prevazute de art. 141 alin 2 lit k din C. Fiscal, astfel ca În perioada (...) - (...) societatea a emis facturi pentru Închirierea spatiului din dotare fara tva. Anterior acestei operatiuni societatea a achizitionat un imobil cu teren aferent conform contractului de vanzare cumparare Încheiat la data de (...) si a urmatoarelor facturi emise de Sc S. Sa: factura nr. 1411047/(...), factura nr. 1367182/(...), factura nr. 1373164/(...), factura nr. 1506746/(...), factura nr. 1595669/(...), factura nr. 1595719/(...), factura nr. 1595731/(...), valoarea totala fiind În suma de 5.950.000.000 lei rol din care tva dedusa de societatea În suma de 950.000.000 lei rol, pentru care societatea detine Extrasul de C. F. nr. 9049 ( prezentat in anexa) În care sunt evidentiate urmatoarele: teren sectia de scaune 685 mp, teren hala de productie 4.520 mp, teren birouri mecanice 3.339 mp, teren anexe 184 mp, teren 4.470 mp. Suprafata totala a cladirii mai sus mentionata este de 8.728 mp. Conform jurnalelor de vanzari si a facturilor fiscale emise de contribuabil, Î. cu luna iunie 2005, Sc I. I. Srl Z. a aplicat regimul de scutire În ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata pentru spatiile inchiriate in baza contractelor de inchiriere. I. suprafata inchiriata a variat de la o luna la alta s-a calculat suprafata de 5.249 mp (94.476,95 mp/18 luni) reprezentand media suprafetelor inchiriate in perioada iunie 2005 - noiembrie 2006. Ponderea spatiului inchiriat pentru perioada iunie 2005 - noiembrie 2006 in total spatiu este de 5.249/8.728 x100 = 60 %. TVA dedusa de societate aferenta achizitionarii spatiului situat in Z. b- dul M. Viteazu, nr.58/A este de 950.000.000 lei rol. TVA dedusa aferenta partii din bunul imobil care este inchiriata in regim de scutire este in suma totala de 570.000.000 lei rol, calculata dupa cum urmeaza 950.000.000 lei rol x 60 %. Organul de inspectie fiscală a procedat la ajustarea in conformitate cu pct. 42, alin (7) din HG 44/ 2003 privind Normele de aplicare a L. nr. 571 /. privind C. Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, a TVA dedusa dupa cum urmeaza: 570.000.000 lei rol TVA dedusa aferenta spatiului inchiriat: 5 ani = 114.000.000 lei rol/ an. 114.000.000 lei rol : 12 luni = 9.500.000 lei rol/luna. Spatiul achizitionat a fost utilizat in regim de taxare 23 luni ( iulie 2003 - mai 2005) rezultand un TV A aferent lunilor de taxare in suma de 218.500.000 lei rol ( 23 luni x 9.500.000 lei rol ). Diferenta intre TVA dedusa de societate pentru achizitionarea spatiului inchiriat si TVA aferenta lunilor de taxare este În suma de 351.500.000 lei rol (570.000.000 - 218.500.000 lei rol ) si reprezinta TVA nedeductibila. Conform prevederilor lega le SC I. I. SRL avea obligatia sa-si inregistreze in luna iunie 2005, tva nedeductibila in suma de 351.500.000 lei. Societatea depune notificarea inregistrata la AFP Z. cu nr. 4.(...) privind revenirea la operatiunile de taxare prevazute de art. 141 alin 2 lit k din C. Fiscal incepand cu (...). Spatiul a fost utilizat in regim de scutire 18 luni (iunie, iulie, august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie 2005, ianuarie, februarie,martie, aprilie, mai, iunie, iulie, august, septembrie, octombrie 2006 ). Societatea a utilizat spatiul În regim de taxare un numar de 19 de luni. TVA aferenta celor 19 luni de taxare este de 180.500.000 lei (19 luni x 9.500.000 lei ), pentru care Sc I. I. Srl Z. avea drept de deducere in luna decembrie 2006. Prin contestatia formulată contestatara arată că În cadrul verificării tva colectată s-a efectuat ajustarea tva pe perioada (...)-(...) perioada În care societatea a emis facturi pentru c/v chiriei fără taxare conform obtiunii prevăzute de art. 145 alin (3) din C. fiscal. Obligativitatea ajustării tva pentru asemenea operatiuni este introdusă de C. fiscal prin art. 161 per. 119 articol care s-a aplicat Î. cu data de 1 ianuarie 2007. In consecinta În perioada În care societatea a facturat chiria fără taxare prevederile codului fiscal privind ajustarea nu erau În vigoare si că organele de inspectie au retinut eronat si nelegal În RIF obligatia societătii la efectuarea ajustării tva pe o perioada În care _ legislatia nu prevedea o asemenea operatiune. Referitor la obligatia societătii de a proceda la ajustarea taxei pe valoarea adăugată aferentă imobilului achizitionat se retin următoarele: I. societatea a depus notificarea Înregistrata la AFP Z. cu nr. 20411/(...) privind anularea opreratiunii de taxare a operatiunilor prevazute de art. 141 alin 2 lit k din C. Fiscal Îi sunt aplicabile prevederile art.145 pct, 42,alin. (7) din Hotărârea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare L. nr. 5. privind C. fiscal (actualizata pana la data de 4 iulie 2005*): (7) Persoanele impozabile care aplica scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru oricare dintre operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. k) din C. fiscal au obligatia sa ajusteze taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru bunurile imobile achizitionate, construite sau modernizate in ultimii 5 ani, proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizatapentru realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numarul de luni in care bunul va fi utilizat in regim de scutire. A. este operata intr-o perioada de 5 ani in cadrul carora bunurile imobile au fost dobandite, incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. P. bunurile imobile care sunt modernizate ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei lucrari de modernizare. P. ajustare, suma taxei pe valoarea adaugata pentru fiecare an reprezinta o cincime din taxa pe valoarea adaugata dedusa aferenta achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. P. determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedusa se calculeaza astfel: din perioada de 5 ani se scade numarul de luni in care bunul imobil a fost utilizat in regim de taxare, rezultatul se inmulteste cu ajustarea lunara. Fractiunile de luna se considera luna intreaga. Taxa pe valoarea adaugata nedeductibila obtinuta prin ajustare se inregistreaza din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum si in jurnalul pentru cumparari si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru luna in care persoana impozabila incepe aplicarea regimului de scutire. Conform prevederilor legale SC I. I. avea obligatia sa opereze ajustarea În luna iunie 2005 si sa Înregistreze tva nedeductibilă În valoare de 35150 I. La data de (...) societatea a depus notificarea inregistrata la AFP Z. cu nr. 4. privind revenirea la operatiunile de taxare prevazute de art. 141 alin 2 lit k din C. Fiscal incepand cu (...). Potrivit prevederile art.145, pct. 42, alin. (9) din Hotărârea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare L. nr. 5. privind C. fiscal (actualizata pana la data de 4 iulie 2005*): "(9) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata care trec de la regimul de scutire la cel de taxare pentru operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. k) din C. fiscal pot deduce din taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor imobile achizitionate, construite sau modernizate in ultimii 5 ani, o suma proportionala cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru aceste operatiuni si proportional cu numarul de luni in care bunul va fi utilizat in regim de taxare. A. se realizeaza intr-o perioada de 5 ani in cadrul carora bunurile imobile au fost dobandite, incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. P. bunurile imobile care sunt modernizate, ajustarea taxei aferente acestor lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei lucrari de modernizare. P. ajustare se va tine cont de suma taxei pe valoarea adaugata pentru fiecare an, care reprezinta o cincime din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. P. determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedusa se calculeaza astfel: din perioada de 5 ani se scade numarul de luni in care bunul imobil a fost utilizat in regim de scutire, iar rezultatul se inmulteste cu ajustarea lunara. Fractiunile de luna se considera luna intreaga. Taxa pe valoarea adaugata dedusa se inregistreaza din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru cumparari si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala in care persoana impozabila incepe aplicarea regimului de taxare." I. societatea a depus notificarea din data de (...) a rezultat ca a utilizat imobilul În regim de scutire 18 luni fapt ce a impus ajustarea taxei pe valoarea adaugata deductibila. Astfel societatea a utilizat spatiul În regim de taxare 19 luni taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora si la care SC I. I. SRL are drept de deducere În luna decembrie 2006 fiind de 18050 lei. Având În vedere situatia de fapt si de drept prezentata se retine ca În mod corect organele de inspectie fiscala au procedat la ajustarea taxei pe valoarea adaugata aferenta spatiului achizitinat motiv pentru care se va respinge contestatia formulată pentru acest capăt de cerere ca fiind neîntemeiată. In ceea ce priveste taxa pe valoarea adăugată În valoare de 135,61 lei pentru care societatea nu a prezentat documente justificative precum si pentru taxa pe valoarea adăugată În sumă de 5484 rezultată din calculul proratei aferentă anilor 2005 si 2006 se retin următoarele: In drept potrivit art.205 al Ordonantei Guvernului nr.92/. privind C. fiscal, republicată, cu modificările si completările ulterioare "(1) Împotriva titlului de creanta, precum si Împotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestatie potrivit legii. Contestatia este o cale administrativa de atac si nu inlatura dreptul la actiune al celui care se considera lezat În drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, În condiiile legii. ( ... )" Si potrivit art. 206 al aceluiasi act normativ (1) Contestatia se formuleaza În scris si va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestatiei; c) motivele de fapt si de drept; d) dovezile pe care se intemeiaza; ( ... ) Astfel În ceea ce priveste taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar În suma de 5619,61 societatea nu a motivat contestatia În drept si În fapt nu a adus argumente si documente care să modifice constatările organ ului de control motiv pentru care urmează să se respingă contestatia formulată pentru acestă sumă ca neîntemeiată si nesustinută cu documente si argumente, In ceea ce privesc majorările si penalitatile de intirziere aferente taxei pe valoarea adăugată stabilită suplimentar de organele de inspectie fiscală prin D. de impunere nr. 4/(...) si contestate de catre societate se retine ca stabilirea acestora reprezinta o masura accesorie În raport cu debitul. I. contestati a referitoare la taxa pe valoarea adăugată În valoare totală de 23964 lei stabilita prin D. de impunere nr. 4/(...) urmeaza sa fie respinsa si contestatia referitoare la majorările de intarziere În suma de 29899 lei stabilite În conformitate cu prevederile lega le În vigoare urmeaza sa fie respinsă. Având În vedere aceste motive, În concluzie solicită admiterea recursului așa cum a fost formulat ,modificarea sentinței civile recurată În sensul respingerii acțiunii formulată de S. I. I. S. Împotriva aceleiași hotărâri a declarat recurs și reclamanta S. I. I. S. solicitând instanței de recurs să admită prezentul recurs, și rejudecând cauza, să constate că pârâta datorează reclamantei suma de 36.367 lei cu titlu de T. Solicită obligarea pârâtei la suportarea chletuielilor de judecată ale reclamantei. În motivare s-a arătat că: Prin sentința atacată instanța a admis contestația formulată de reclamantă și a obligat pârâta la plata sumei de 10615 lei cu titlu de T. S. este greșită sub aspectul sumei datorate de către pârâtă. Astfel, din analiza raportului de expertiză și a completărilor la acesta se poate remarca că expertul arată în cadrul Anexei nr. 1 la obiecțiuni faptul că în perioada ianuarie 2005 - decembrie 2006 pârâta nu a făcut deloc plăți în contul de T. Prin înscrisul pe care îl anexează prezentei reclamanta poate dovedi faptul că în perioada ianuarie 2005 - decembrie 2006 a făcut plăți totale în cuantum de 25.752 lei. Sub acest aspect hotărârea este nelegală, motiv pentru care solicită instanței să o modifice și să adauge suma de 25.752 lei la suma de 10.615 lei indicată de instanța de fond. E. este simplă: aceste sume nu au fost observate de către expertul judiciar și nu au fost evidențiate în evoluția soldului T. dar ele au fost achitate. Anexează în acest sens fișa sintetică totală emisă chiar de către pârâtă. Analizând recursurile formulate prin prisma motivelor invocate, Curtea constată următoarele: Prin sentința civilă nr. 6012 din (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosarul nr. (...) s-a admis acțiunea reclamantei S. I. I. S. și s-a dispus anularea Deciziei nr.25/(...) a Direcției Generale a F. P. S. și a actelor subsecvente acesteia: Raportul de inspecție fiscală parțială nr. 24/(...), Dispoziția nr. 24/(...), D. de impunere nr. 4/(...) și D. de rambursare a TVA nr. 3130010007422/(...) constatând că pârâta datorează reclamantei TVA în sumă de 10615 lei. A fost obligată pârâta la 1600 lei cheltuieli de judecată către reclamant. Prin raportul de inspecție fiscală nr. 24/(...) (f. 23-34), a fost supusă verificării perioada de activitate (...)-(...) a S. I. I. S. Z. si s-au constat că societatea a desfășurat activități de închirieri de bunuri imobile proprii sau închiriate. Societatea a dedus TVA - ul din facturi care nu au legătură cu activitatea economică a societății încălcând astfel prevederile art. 145 alin. 2 din Legea nr. 5.. aceste facturi sunt: - factura fiscală nr. 3430627 din (...) emisă de S. V. Com S. în valoare de 213.03 lei din care TVA 34,02 lei: - factura fiscală nr. 4571093 din (...) emisă de S. T. C. S. în valoare de 384.56 lei din care TVA 61,39 lei; - factura fiscală nr. 4576706 din (...) emisă de S. T. C. S. în valoare de 357 lei din care TVA 57 lei; - factura fiscală nr. 4575118 din (...) emisă de S. T. C. S. în valoare de 154.22 lei din care TVA 24,62 lei; - factura fiscală nr. 2776 din (...) emisă de S. L. S. în valoare de 304 lei din care TVA 48,54 lei; - factura fiscală nr. 6784 din (...) emisă de S. T. C. S. în valoare de 120.28 lei din care TVA 19,21 lei. Total TVA fără drept de rambursat este în sumă de 244,78 lei. Prin acelasi raport s-a constatat că societatea a dedus TVA de pe facturi care nu cuprind elementele prevăzute la art. 155 alin. 5 lit. k ,,facturile trebuie să cuprindă în mod obligatoriu denumirea și cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate..";, precum și art. 155 alin. 5 lit. b din Legea nr. 5.. Total TVA fără drept de rambursare este în sumă de 999,32 lei. De asemenea s-a constatat că societatea a dedus TVA fără a exista document justificativ încălcând prevederile art. 146 alin. 1 din Legea nr. 5. și HG nr. 44/. art. 46 alin. 1. Total TVA fără drept de rambursare este în sumă de 135,61 lei și total TVA fără drept de deducere este suma de 1.380 lei. P. spațiile închiriate de reclamantă s-a reținut că spațiul achiziționat a fost utilizat în regim de taxare de 23 luni ( iulie 2003 - mai 2005) rezultând un TVA aferent lunilor de taxare în sumă de 218.500.000 lei rol ( 23 luni x 9.500.000 lei rol). Diferența între TVA dedusă de societate pentru achiziționarea spațiului închiriat și TVA aferentă lunilor de taxare este în sumă de 351.500.000 lei (570.000.000 - 218.500.000 lei Rol) și reprezintă TVA nedeductibilă. În cauză s-a dispus efectuarea unei expertize contabile privind verificarea TVA datorat de reclamantă și ajustat pe perioada 1 ianuarie 2005 - 30 iunie 2008. Concluziile acestei expertize (f. 97 - 114, 131 - 145) au fost următoarele: a ) A. taxei pe valoarea adăugată, în opinia expertului contabil s-a realizat în mor eronat de către organele fiscale. Eroarea a pornit de la stabilirea bazei TVA supusă ajustării. S-a supus ajustării valoarea întreaga a taxei pe valoare adăugată , în suma de 95.000,00 lei aferentă întregii proprietăți și nu numai părții de proprietate închiriabilă. În raport cu ponderea suprafeței închiriate taxa pe valoare adăugată datorată în luna iunie 2005, urmare a opțiunii de facturare cu scutire de la aplicarea taxei pe valoare adăugată este de 20.951,00 lei și nu de 35.150,00 lei stabilit de organele de inspecție fiscală. b) În ceea ce privește ajustarea în favoarea contribuabilului (SC I. I. S. Z.) stabilit de expertul contabil este de 11.216,00 lei și nu de 18.050,00 lei stabilit de aceleași organe fiscale . Documentele pe care organele de inspecție fiscală le-au considerat că nu ar cuprinde elementele prevăzute de art. 155, alin. 5, lit. k precum și art. 155, alin. 5, lit. b din Legea nr. 5. republicată, ca cele achiziționate pe baza facturilor în cauză nu ar avea legătură cu activitatea economică a societății sau s-ar fi cuprins la TVA ductibilă anumite sume fără a exista documente justificativ, expertul contabil a constatat ca nu în toate cazurile cele susținute de organele de inspecție sunt reale și legale (f. 101). - factura 4571093/(...) - emisa de SC T. C. SRL, opinia expertului contabil, taxa pe valoarea adăugata de 61,00 lei este deductibilă. - factura 4576706/(...), emisa de SC T. C. SRL, și in acest caz se considera ca TVA in suma de 57,00 lei este deductibila. - factura 3430627/(...), emisa de SC V. Com SRL, se considera ca TVA aferenta produselor in cauza din facturile de mai sus in suma de 34,00 lei, este deductibila, in trim. IV-2006 (octombrie - decembrie 2006). - factura 6384931/(...) - emisa de SC D. C. P. SRL in valoare de 289,90 lei din care TVA 46,29 lei și - factura 8828797/(...) - emisa de SC I. I. SRL, in valoare de 620,00 lei din care TVA 98,99 lei, opinia expertului contabil este deductibila (145,00 lei pentru cele doua facturi) in trim. 1-2007 (ianuarie - martie 2007); - factura 2776/(...) - emisa de SC L. SRL, in valoare de 304,00 lei, din care TVA 48,54 lei, se încadrează in cele specificate mai sus in cazul facturilor din trim. IV-2006; - factura 3866560/(...) - inregistrata in luna ianuarie 2007, emisa de A ., reprezentând cârti tehnice, in suma de 102,80 lei, din care TVA 8,87 lei. Organele fiscale menționează ca nu ar exista acest document dar factura incauza este anexata la documentele contabile din luna in cauza, deci nu exista motiv de a fi exclusa de la deductibilitatea taxei pe valoarea adăugata. În consecința nu se justifica excluderea de la deductibilitate a TVA in valoare de 57,00 lei. - factura 6784/(...) - emisa de SC T. C. SRL, in valoare de 120,28 lei, din care TVA 19,21 lei, nu se justifica excluderea sume de 19,00 lei TVA de la deducere. - factura 2208178/(...) - emisa de SC V. SRL, in valoare de 190,00 lei, din care TVA 30,34 lei, opinia expertului fiind ca nejustificată excluderea de la deductibilitate a TVA cuprinsa in aceasta factura, in suma de 30,00 lei. - factura nr. 4575118/(...) in valoare de 154,22 lei, din care TVA 24,62 lei. Factura in cauza nu a fost cuprinsa la deducere; - factura 1272426/(...) - emisa de către SC F. SRL Z., in valoare de 85,00 lei, din care TVA 13,57 lei, expertul contabil considera ca nu se justifica excluderea de la deductibilitate a TVA in suma de 442,00 lei. c) Majorările și penalitățile de întârziere la plata TVA datorat sunt astfel în cuantum de 27.062,0 lei iar TVA - ul datorat de stat către reclamantă este de 37.731 lei. d.) Având in vederea D. nr. 607/(...), a Curții de A. C., se constata ca s- a stabilit in sarcina reclamantului obligația de a plății suma "de 7.766,00 : lei, reprezentând diferența prejudiciu neachitat pana la data pronunțării prezentei". Suma neachitata reprezentând drept ""diferența prejudiciu"", provine din obligațiile fiscale datorate de către reclamanta bugetului de stat din perioada anterioara anului 2005, deci perioada 2002 - 2004, perioada pentru care s-a executat o expertiza contabila in cauza care a făcut obiectul Dosarului nr. 104 din 2006 a Judecătoriei Z.. Nu se poate retine in sarcina SC I. I. ca aceasta ar fi dedus tva din facturi care nu au legatura cu activitatea economica a societatii incalcand astfel prevederile art. 145 alin. 2 lit. a) din Legea 5.. Facturile fiscale retinute in raport cuprind mai multe produse care in mod curent puteau fi folosite de catre contribuabil si care au legatura cu activitatea sa economica (apa plata, hartie igienica , detergent, folie aluminiu, set lavete, sosete, sapun, sapun lichid, etc). De asemenea nu se poate retine nici ca societatea a dedus tva de pe facturi care nu cuprind elementele prevazute la art. 155, alin 5 , lit.. k , precum si art. 155, alin 5 , lit .. b) din Legea 5.. Referitor la taxa pe valoarea adaugata colectată se va avea in vedere calculul realizat prin expertiza si nu cel din Raportul de inspectie fiscala. In recurs curtea a solicitat din nou un punct de vedere expertului care si-a mentinut punctul de vedere initial, aspect ce a fost luat in considerare la solutionarea prezentei cauze. Fata de cele ce preced curtea potrivit art 312 cod pr civ va respinge recursul declarat de D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 6012 din (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosarul nr. (...), pe care o va menține în întregime. P. ACESTE MOTIVE, ÎN NUMELE L. D E C I D E R espinge recursul declarat de D. G. A F. P. A J. S. împotriva sentinței civile nr. 6012 din (...) pronunțată de Tribunalul Sălaj în dosarul nr. (...), pe care o menține în întregime. D. este irevocabilă. Pronunțată în ședința publică din (...).Red.G.A.N./dact.L.C.C./2 ex./(...) Jud.fond: M. K.
| ← Decizia civilă nr. 147/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... | Decizia civilă nr. 211/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... → |
|---|
