Decizia civilă nr. 666/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA COMERCIALĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI F.
Dosar nr. (...)
D. CIVILĂ NR. 666/2011
Ședința publică din 15 februarie 2011
Instanța constituită din: PREȘEDINTE : A.-I. A.
JUDECĂTOR : C. I. JUDECĂTOR : D. P. GREFIER : V. D.
S-a luat în examinare, pentru pronunțare, recursul declarat de reclamanta SC I. S., împotriva sentinței civile nr. 534 din (...) pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui C., cauza privind și pe intimații A. F. P. PENTRU C. M. C. D. G. A F. P., SC C. I. S. și SC I. SA, având ca obiect contestație act administrativ fiscal - anulare Raport de inspecție fiscală nr. 3538/2009 emis de către A. C.
Se constată că, mersul dezbaterilor și susținerile orale ale părților au fost consemnate în încheierea de ședință din data de (...), încheiere care face partea integrantă din prezenta hotărâre, când pronunțarea hotărârii s-a amânat pentru termenul de azi .
C U R T E A
Prin sentința civilă nr. 534 din (...) pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui C. s-a respins acțiunea reclamantei S. I. S., împotriva pârâtelor A. F. P. PENTRU C. M. C., D. G. A F. P. A J. C. , S. C. I. S., și S. I. S., având ca obiect contencios administrativ.
În motivare se arată că prin acțiunea înregistrată sub nr. de mai sus, reclamanta SC I. S. a chemat în judecată pe pârâtele A. F. P. PENTRU C. M.
C. - D. G. A F. P. A J. C., SC C. I. S. și SC I. SA solicitând instanței ca prin hotărârea ce se va pronunța în cauză, în principal, să se dispună: anularea în parte a Raportului de I. F. nr.3538/(...), emis de către A. F. P. pentru C. M. C., D. G. a F. P. a J. C., în sensul anularii obligațiilor de plata în cuantum total de 137.586 lei, stabilite astfel:
- suma de 72.779 lei - taxa pe valoarea adăugată stabilită suplimentar, aferentă operațiunilor de închiriere desfășurate cu SC I. SA și SC A. SA;
- suma de 64.807 lei - reprezentând majorări și penalități de întârziere aferente acestui debit;
- anularea în parte a Deciziei de I. nr. 50/(...), emisă de A. F. P. pentru
C. M. C., D. G. a F. P. a J. C. în sensul anulării obligației de plata în sumă totală de 137.586 lei, conform celor mai sus menționate;
- anularea în totalitate a Deciziei nr.131/(...), emisă de D. G. a F. P. a
J. C., privind soluționarea Contestației depusă de SC I. S., toate ca netemeinice și nelegale.
În subsidiar solicită anularea în parte a Raportului de I. F. nr.3538/(...), emis de către A. F. P. pentru C. M. C., D. G. a F. P. a J. C., în sensul anulării obligațiilor de plată în cuantum total de 91.743 lei, stabilite astfel:
- suma de. 42.126 lei - taxa pe valoarea adăugată stabilita suplimentar aferentă operațiunilor de închiriere desfășurate cu SC I. SA;
- suma de 49.617 lei - reprezentând penalități si majorări de întârziere aferente acestui debit;
- anularea în parte a Deciziei de I. nr. 50/(...), emisă de A. F. P. pentru C. M. C., D. G. a F. P. a J. C. în sensul anulării obligației de plată în sumă totală de 91.743 lei, conform celor mai sus menționate;
- anularea în parte a Deciziei nr.131/(...), emisă de D. a F. P. a J. C., privind soluționarea Contestației depusă de SC I. S., în sensul celor de mai sus, toate ca netemeinice și nelegale, cu obligarea pârâtei A. F. P. pentru C. M. C., D. G. a F.
P. a J. C. la plata cheltuielilor de judecată,
. art.274 alin.1 Cod.pr.civ.
În motivarea acțiunii arată că în calitate de chiriaș a încheiat contractele de închiriere nr.: 891/(...) cu pârâta de rândul 3 - S. I. SA și nr.1323/(...) cu S. A. S., conform cărora ambele pârâte au emis facturi reprezentând contravaloarea chiriei pentru spațiile închiriate și TVA-ul aferent, facturi pe cale le-a achitat în întregime, efectuând toate înregistrările aferente TVA-ului conform prevederilor legale.
În cursul anului 2004 în urma unei inspecții fiscale efectuate de către D. a J. s-a întocmit Raportul de inspecție fiscală pentru rambursarea TVA nr.47372/(...), perioada verificată fiind (...) - (...), perioadă în care ambele contracte erau în derulare.
În urma inspecției fiscale efectuate de pârâta de rândul 1 în cursul anului 2009 s-a întocmit Raportul de inspecție fiscală nr.3538/(...) și decizia de impunere nr.50/(...), stabilindu-se că nu avea drept de deducere a TVA- ului achitat în baza facturilor emise de pârâtele de rândul 2 și 3 pentru perioada (...) - (...), motivată pe faptul că aceste societăți nu notificaseră organele fiscale cu privire la exercitarea opțiunii de taxate a operațiunilor de închiriere.
Împotriva actelor administrative fiscale cu numerele menționate a promovat contestație prin care a solicitat anularea obligațiilor de plată suplimentară stabilite de pârâta de rândul 1, contestație respinsă prin D. nr.131/(...) emisă de pârâta D. a J. C., menținându-se obligația de plată pentru suma totală de 137.586 lei.
Menționează că organele fiscale au aplicat greșit dispozițiile legale raportat la starea de fapt și la înscrisurile pe care le-a prezentat, motiv pentru care solicită anularea obligațiilor de plată stabilite suplimentar prin actele administrative a căror anulare parțială o solicită.
Învederează că pârâta S. A. S. la data de (...) a fost absorbită de către
S. C. I. S., însă toate referirile vor fi pentru S. A. S. deoarece actele anexate acțiunii fac referire la această societate.
În susținerea acțiunii arată că organele fiscale i-au refuzat în mod greșit dreptul de deducere a TVA-ului achitat în baza ambelor contracte pentru suma totală de 137.586 lei, pentru motivul nedepunerii notificării de opțiune, deoarece avea dreptul de deducere a TVA-ului achitat în temeiulambelor contracte întrucât obligația de a notifica organele fiscale cu privire la taxarea operațiunilor de închiriere revine proprietarului imobilului închiriat și nu chiriașului iar pe de altă parte operațiunile de închiriere au îndeplinit toate condițiile legale de-a lungul perioadei 2004 -2007 în vederea considerării operațiunilor ca taxabile.
De asemenea, învederează că, în speță, ambele societăți implicate în derularea operațiunii de închiriere sunt persoane înregistrate în scopuri de TVA care și-au îndeplinit obligațiile financiar contabile în ceea ce privește TVA-ul aferent operațiunii de închiriere, circumstanțe în care avea dreptul de deducere a TVA-ului achitat pe perioada (...) - (...).
Conform principiului „. sequitur principale"; se impune și anularea măsurilor accesorii de obligare la plată a majorărilor de întârziere și a penalităților de întârziere stabilite pentru obligațiile de plată suplimentare, reprezentând TVA-ul aferent operațiunilor de închiriere, pe care l-a achitat.
Analizând acțiunea reclamantei prin prisma motivelor învederate, a actelor și lucrărilor dosarului, instanța a reținut următoarele:
Prin D. nr.131/(...) a fost respinsă ca neîntemeiată contestația formulată de S. I. S. împotriva Deciziei de impunere nr.50/(...) pentru suma de 137.587 lei TVA din care: 72.779 lei - debit TVA, 64.433 lei majorări de întârziere și 374 lei penalități de întârziere.
Pentru emiterea acestei decizii s-a reținut că partenerii contractuali ai reclamantei nu au optat pentru taxarea operațiunii de închiriere în condițiile stabilit prin norme, valabile în momentul efectuării, astfel că, aceasta nu avea dreptul să-și deducă TVA în sumă de 72.779 lei aferentă operațiunilor facturate, având însă obligația de a solicita furnizorilor, stornarea facturilor cu taxă și emiterea unor noi facturi fără taxă.
Cu privire la obligațiile fiscale accesorii în sumă de 64.807 lei s-a reținut că este incident principiul de drept „. sequitur principale";.
In prezenta speță, problema care se pune este de a stabili dacă reclamanta se încadrează în prevederile legale invocate de organele fiscale cu consecința de obligare la plata taxei pe valoarea adăugată dedusă pentru operațiunea de închiriere a bunurilor imobile.
In fapt reclamanta si-a exercitat dreptul de deducere a TVA în valoare de 72.779 lei de pe facturi fiscale primite în perioada octombrie 2004- decembrie 2007 de la funizorii S. A. S.A și S. I. S. ce au avut ca obiect operațiuni reprezentând închiriere spații.
Organele fiscale ținând cont de prevederile legale privind operațiunile de închiriere a bunurilor imobile în vigoare la momentul efectuării acestora au stabilit, reclamanta nu avea dreptul de deducere a TVA aferentă operațiunilor în cauză si ca o consecință, au stabilit TVA suplimentar în valoare de 72.779 lei si accesorii aferente în sumă de 64.807 lei.
Din probațiunea administrată în cauză rezultă că pentru operațiunile de închiriere facturate de S. A. S. s-a prezentat notificarea înregistrată la organul fiscal sub nr. 36350/(...) din care rezultă că data de la care se opteaza pentru taxarea operațiunii este de (...).
De asemenea rezultă că pentru operațiunile de închiriere facturate de S. I. S. s-au prezentat două notificări, prima înregistrată la organul fiscal sub nr. 57488/(...) care nu conține data de la care se optează pentru taxarea operațiunii iar a doua, este înregistrată sub nr. 78376/(...) în care se optează pentru taxarea operațiunii începând cu (...).
Pentru perioada 2004-2006 sunt incidente dispozițiile L. 5. privind Codul F. cu completările si modificările ulterioare, art. 141 alin.2 lit.k si alin.3 coroborate cu pct.42 alin.3 titlul VI-taxa pe valoare adăugată din H.G.nr. 4. pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L. nr. 5. cu completările si modificările ulterioare.
Din prevederile legale menționate rezultă că sunt scutite de taxa pe valoare adăugată alte operațiuni printre care se încadrează și închirierea de bunuri imobile, iar optiunea de aplicare a regimului de taxare se notifică organelor fiscale teritoriale pe formularul prevăzut in anexa nr. l la N. metodologice menționate si se aplică de la data înscrisă în notificare.
Legislației aferente expuse mai sus în anul 2007 cu privire la operațiunea în cauză i s-au adus anumite precizări în sensul că orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin.2 lit.e si f în condițiile stabilite prin norme, iar opțiunea se va exercita de la data depunerii notificării sau de la o altă dată ulterioară înscrisă în notificare.
De asemenea, în cursul anului 2008 în legătură cu operațiunea de închiriere prevăzută la art. 141 alin.2 lit. e din L. nr. 5. prin HG nr. 1. s-au adus modificări la N. metodologice de aplicare a acesteia aprobate prin HG nr.4. în sensul că în pct.38 alin.3 se stipulează că : „opțiunea prevăzută la alin.l se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat în anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice si se va exercita de la data înscrisă în notificare, o copie de pe notificare va fi transmisă clientului iar depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare; opțiunea de înregistrare în scopuri de taxă nu tine loc de opțiune de taxare a operațiunilor prevăzute la alin.l";.
Din prevederile legale menționate mai sus, rezultă că începând cu data de (...) acestea permit depunerea cu întârziere a notificării, fără a anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare însă, modificările aduse C. F. prin HG 1579/(...) sunt aplicabile începând cu data de (...) si nu pot produce efecte retroactiv, având în vedere principiul neretroactivității legii consacrat de art. 15 alin.2 din Constituția României.
Pârâta S. I. S-A. în cursul anului 2008 a depus notificarea dar fără a înscrie data de la care se optează pentru taxare, motiv pentru care potrivit prevederilor pct.38 alin.3 di HG nr. 4. aplicabile de la (...), operațiunea poate deveni taxabilă de la data de (...) dar nu anterior acestei date deoarece nici legea fiscală nu retroactivează potrivit aceluiași principiu.
Aceeași situație se aplică si pentru notificarea depusă în luna martie
2009 în care data opțiunii pentru taxare este de (...), astfel încât notificările depuse pentru anul 2008 si 2009 nu pot produce efecte fiscale pentru operațiunile de închiriere efectuate in anii anteriori, deoarece trebuie avute în vedere dispozițiile legale in vigoare la momentul efectuării acestor operațiuni, respectiv art. 141 alin.2 lit.e Cod F..
Față de cele expuse, în mod corect organul de soluționare a contestației a reținut că notificările în cauză nu îndeplinesc cerințele legale privind taxarea operațiunii de închiriere, valabile pe perioada 2004-2007, neputând fi considerate documente care să justifice aplicarea regimului de taxare pentru operațiunii scutite, astfel încât consecința constă în anularea dreptului de deducere a TVA în sumă de 72.779 lei din care: 23.162 lei TVA aferent facturilor primite în perioada octombrie 2004-decembrie 2006 de la S. A. S. si 49.617 lei TVA pentru facturile primite în perioada octombrie
2004-decembrie 2007 de la S. I. S.
Pârâtele facturând cu TVA serviciile de închiriere care sunt în concret scutite de TVA, reclamanta nu avea dreptul să-și exercite deducerea TVA înscrisă în facturile fiscale cu atât mai mult cu cât la data deducerii TVA din aceste facturi nu exista depusă la organul fiscal opțiunea privind taxareaoperațiunilor de închiriere iar pe de altă parte, aceste opțiuni au fost notificate abia în 2007,2008 si 2009.
Motivele invocate de reclamantă în apărare sunt neîntemeiate deoarece dispozițiile legale în vigoare începând cu (...), obligau persoanele impozabile care au optat tacit pentru taxare, înainte de data aderării să depună în termen de 90 de zile de la data aderării, notificarea la organul fiscal obligație neîndeplinită.
Dispozițiile legale menționate începând cu data de (...) permit depunerea cu întârziere a notificării fără a anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare, circumstanțe în care în mod corect pentru această perioadă inspectorii fiscali nu au anulat dreptul de deducere a taxei.
Așa fiind tribunalul a apreciat că pârâta de rd.l a reținut în mod corect starea de fapt, iar prevederile legale incidente speței au fost interpretate corect, motiv pentru care s-a dispus respingerea acțiunii reclamantei ca nefondată cu menținerea actului administrativ fiscal atacat, implicit a raportului de inspecție fiscală si a deciziei de impunere.
Acțiunea reclamantei față de pârâta de rd.2 s-a respins, având în vedere lipsa identității între persoana chemată în judecată, în speță această pârâtă si cel car este subiect pasiv în raportul juridic dedus judecății.
Împotriva sentinței a declarat recurs SC I. S., solicitând admiterearecursului, cu consecinta modificarii in tot a Sentintei Civile nr. 534/(...) pronuntata de Tribunalul Cluj în dosar nr. (...), in sensul admiterii actiunii introductive formulata de recurentă și obligarea la plata cheltuielilor de judecata.
În motivarea recursului, recurenta arată că în baza unui control fiscal efectuat in cursul anului 2009 recurentei SC I. S. (in continuare "I."), i s-a intocmit de catre A. F. P. pentru C. M. C. (in continuare A. CJ), Raportul de I. F. nr. 3538/(...) (in continuare Raportul de I. F. din 2009 - A. 2 la C. inroductiva) si D. de I. nr. 5/(...) (in continuare D. de I. -A. 3 la C. introductiva), prin care a fost obligata la plata sumei totale de 137.586 lei, reprezentand TVA aferent unor operatiuni de inchiriere pentru perioada 0(...)
- (...).
Impotriva actelor administrativ-fiscale sus mentionate recurenta I. a formulat Contestatia nr.4147/(...) (in continuare Contestatia - A. 4 la C. introductiva), prin care a solicitat anularea obligatiilor de plata suplimentare stabilite de A. C.
Prin D. nr.131/(...) emisa de catre D. G. a F. P. C. in solutionarea Contestatiei (in continuare D. DGFP C. - A. 5 la cererea introductiva), organul fiscal a respins in totalitate ca neintemeiata contestatia, mentinand obligatia de plata pentru suma totala de 137.586 lei.
Prin Sentinta Civila nr.534/(...) pronuntata de Tribunalul Cluj în dosar nr.(...) a fost respinsa cererea recurentei de anulare a actelor administrativ- fiscale sus mentionate.
Notificarile in cauza reprezinta documente ce justifica aplicarea regimului de taxare a operatiunilor de inchiriere, in conditiile in care dispozitiile legale referitoare la aplicabilitatea notificarilor sunt cuprinse in norme de interpretare a legii, norme ce nu intra sub incidenta principiului neretroactivitatii legii (in speta, Norme M. de aplicare a C. F.).
Operatiunea de inchiriere de bunuri imobile este o operatiune scutita de TVA, insa legea ofera persoanei impozabile posibilitatea de a opta pentru taxarea operatiunii. Aceasta optiune devine efectiva la depunerea unei notificari in acest sens la organele fiscale competente. Modalitatea siconditiile de exercitare a optiunii de taxare sunt prevazute de N. M. de aplicare a C. F., aprobate prin HG nr.4., astfel cum acestea au fost modificate in cursul anului 2008 (in continuare "Norme M.").
Conform noilor modificari aduse Normelor M. si aflate in vigoare: exercitarea optiunii de taxare prin depunerea unei notificari in acest sens este obligatorie; optiunea privind aplicarea regimului TVA se va exercita de la data inscrisa in notificare; depunerea cu intarziere a notificarii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare.
N. M. constituie, in sensul legii, acte normative interpretative cu o forta juridica inferioara legii ce ajuta la aplicarea si interpretarea acestora. N. interpretative nu pot aduce completari sau modificari legilor interpretate, scopul lor fiind de lamurire și concretizare a continutului regulii de drept.
Aceasta ierarhizare a normelor legale in functie de forta juridica a fiecareia conduce si la producerea unor efecte juridice diferite.Astfel, doctrina admite faptul ca normele interpretative (in speta, N. M.) reprezinta exceptii de la principiul neretroactivitatii legii.
Chiar si textul legal ce instituie principiul neretroactivitatii unei legi restrange in mod expres domeniul de aplicare al acestui principiu la acele acte normative ce reprezinta "lege" ori a altor norme legale ce au o forta juridica egala cu legea; or, normele de interpretare a unei legi sunt acte normative cu forta juridica inferioara si care, in consecinta, nu au puterea de a modifica sau completa o lege, ci doar de a le interpreta.
In cosecinta, actul normativ interpretativ (in spetă N. M.) produce efecte retroactive in sensul ca face parte integranta din actul normativ interpretat de la data intrarii in vigoare a actului interpretat (in speta, Codul
F.).
O abordare contrara ar duce la concluzia absurda ca legea nu este interpretata/clarificata/aplicata corect de la data intrarii ei in vigoare, si doar pe parcursul ei. In aceste conditii, instanta fondului in mod gresit a considerat ca dispozitiile legale cuprinse in N. M. si aflate in vigoare inca din anul 2008, ce prevad modalitatea si conditiile de exercitare a optiunii de taxare, nu pot produce efecte retroactive si in consecinta s-ar aplica doar incepand cu data de (...).
Avand in vedere natura juridica a unor norme de interpretare a unei legi, respectiv L. nr.5. privind Codul F., N. M. sunt considerate ca facand corp comun cu actul normativ interpretat inca de la data intrarii in vigoare a acestuia, respectiv anul 2003. Astfel, orice notificare depusa dupa intrarea in vigoare a C. F. prin care contribuabilii intelegeau sa-si exercite dreptul de optiune puteau fi depuse cu intarziere, regimul de deducere a TVA-ului urmand a se aplica de la data inscrisa in cuprinsul notificarilor.
Luand in considerare cele expuse, notificarile depuse de recurentă indeplinesc cerintele legale pentru taxarea operatiunii de inchiriere efectuate in perioada 0(...)-(...), optiunea de exercitare a dreptului de deducere considerandu-se a fi efectuata de la data inserata in cuprinsul acestor notificari.
Operatiunea de inchiriere de bunuri imobile este o operatiune scutita de TVA, insa legea oferă persoanei inopozabile posibilitatea de a opta pentru taxarea operatiunii. In vederea taxarii operatiunii, proprietarul are obligatia de a inregistra la organele fiscale o notificare prin care isi exprima optiunea in acest sens.
Notificarea depusa de catre proprietarul imobilelor inchiriate produce efecte si fata de chirias astfel că in sarcina acestuia nu mai incumba o asemenea obligatie. De altfel, chiriasul nu poate sa solicite organelor fiscaleaplicarea unui regim sau altul de taxare a unui bun care nu se afla in proprietatea sa.
Aceasta este si viziunea organelor fiscale in urma controlului efectuat in anul 2004, astfel că depunerea unei notificari de catre proprietarul imobilului inchiriat este suficienta pentru acordarea dreptului de deducere a TVA-ului astfel achitat si chiriasului, fara a fi necesara depunerea unei notificari si de catre recurentă.
Mai mult, optiunea pentru taxarea operatiunii revine persoanei impozabile", astfel cum o arata disp.art. 141 din Codul fiscal, nemodificat sub acest aspect de-a lungul intervalului 2004-2008, coroborate cu dispozitiile Normelor M..
In speta, prestatoarele operatiunii de inchiriere, respectiv A. si I. nu au facturat in mod eronat cu TVA, ci in mod constient si voit, in considerarea optiunii de taxare a operatiunii, convenita contractual si permisa de legislatia in vigoare.
Prin Sentinta recurata instanta fondului a ignorat principiile si regulile generale de interpretare a normelor fiscale. Obiectivul fundamental al elaborarii C. F. a vizat atât armonizarea cu legislatia fiscala a Uniunii Europene si cu alte acorduri fiscale internationale la care R. este parte cât si asigurarea unui cadru unitar, stabil si coerent al reglementarilor fiscale.
In acest sens, esential este ca opera de interpretare si aplicare a normelor fiscale sa aiba o anumita consistenta, continuitate si practicabilitate. Astfel, atat organele fiscale cât si instantele judecatoresti sesizate sa decida cu privire la aplicarea normelor fiscale trebuie sa tina seama de finalitatea urmarita de legiuitor la adoptarea actului normativ de importanta economica precum si de dezvoltarea relatiilor sociale (interpretarea teleologica a normelor legale).
In speta, scopul notificarii privind taxarea operatiunii de inchiriere este prevenirea evaziunii fiscale, or, I. a indeplinit in totalitate obligatiile financiar contabile (de inregistrare corecta a taxei in contabilite si de achitare a acesteia catre A. si I.), asa incât formalitatea unei duble notificari apare ca fiind vadit excesiva in raport de scopul acesteia, si anume prevenirea evaziunii fiscale.
Raportat la aceste aspecte de ordin economic si social, conduita recuentei nu a cauzat niciun fel de prejudiciu bugetului de stat, in conditiile in care TVA aferenta operatiunilor de inchiriere a fost corect si la timp inregistrata in evidentele tuturor societatilor implicate, precum si varsata la bugetul de stat.
De asemenea, o interpretare exigenta si stricta a normei fiscale conduce la rezultate injuste, inechitabile din punct de vedere fiscal si economic in conditiile in care proprietarii imobilelor inchiriate au beneficiat de deducerea TVA-ului.
Acordarea dreptului de deducere a proprietarilor imobilului si refuzarea acordarii acestui drept chiriasului, in conditiile in care raporturile fiscale si comerciale dintre ei decurg in baza aceluiasi contract de inchiriere, dă nastere unei imbogatiri fără justa cauza, solutie aflata in contradictie cu principiul echitatii in materie fiscala.
Intimata A. F. P. prin întâmpinare a solicitat respingerea recursului ca nefondat.
Intimata C. I. S. prin întâmpinare a solicitat admiterea recursului, deoarece în urma modificărilor normele prevăd că depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul de a aplica taxarea operațiunii.
În motivarea litigiului, instanța trebuie să facă aplicarea legii pornind de la spiritul ei și trebuie să țină seama de finalitatea urmărită de legiuitor la adoptarea actului normativ.
În speță, scopul notificării privind operațiunea de taxare este doar de a evita evaziunea fiscală.
Examinând recursul, instanța constată următoarele:
Recurenta SC I. S. a încheiat contracte de închiriere în calitate de locator cu SC A. SA B., contractul nr. 1323/(...) și cu SC I. SA contractul nr. 891/(...).
În temeiul acestor contracte, SC I. S. a primit de la furnizori facturi cu
TVA reprezentând contravaloarea chiriei aferente.
În anul 2006 prevederile în vigoare permiteau depunerea cu întârziere a notificării fără a anula dreptul persoanei inopozabile de a aplica regimul de taxare, însă în cauză notificările nu au fost depus sub imperiul acestor prevederi legale până la data de (...).
Astfel, pentru operațiunile de taxare facturate de SC A. SA notificarea a fost înregistrată la data de (...) sub nr. 36350/(...), stabilindu-se că data pentru care optează pentru taxarea operațiunii este (...), iar pentru operațiunile de închiriere facturare de SC I. SA au fost înregistrate două notificări. Prima la data de (...) sub nr. 57488, care nu conține data la care se optează pentru taxarea operațiunii, iar cea de-a doua modificare înregistrată sub nr. 78376 la data de (...) în care se optează pentru taxarea operațiunii începând cu data de (...).
Astfel, pentru perioada 2004 - 2006 potrivit L. nr. 5. la art. 141 alin. 2 lit. k și alin. 3, coroborat cu pct. 42 alin. 3 Titlul VI - Taxa pe valoarea adăugată din HG nr. 4. pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a L. nr. 5. privind „alte operațiuni, scutite de taxa pe valoarea adăugată k) cercetarea, concesionarea, închirierea de bunuri imobile.
Pct. 42 din HG nr. 4. (3)5 prevede că „ orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin. 2 lit. k în condițiile stabilite prin norme";, iar la pct. 3 se arată că „persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată pot opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru orice operațiune prevăzută la art. 141 alin. 2 lit. k din Codul fiscal. Opțiunea de aplicare a regimului de taxare se notifică organelor fiscale teritoriale pe formularul prevăzut în anexa nr. 1, la prezentele norme metodologice și se aplică de la data înscrisă în notificare, iar potrivit alin. 4, „după dobândirea calității de plătitor de taxă pe valoarea adăugată vor notifica în scris organele fiscale competente asupra bunurilor și imobilelor sau părților de bunuri imobile pentru care optează pentru regimul de taxare, urmând procedura descrisă la alin. (3) și (5). Începând cu modificările aduse C. F., în anul 2007, art. 141 (2) are următorul conținut: „următoarele operațiuni sunt de asemenea, scutite de taxa. E) arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile cu următoarele excepții: (3) Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin. (2) lit. e și f în condițiile stabilite prin norme";. HG nr. 4. la pct. 38 (3) prevede că „opțiunea prevăzută la alin. 1 se va notifica organelor competente pe formularul prevăzut în anexa 1 la prezentele norme metodologice se va exercita de la data depunerii notificării sau de la o altă dată ulterioară înscrisă în notificare. Operațiunea de înregistrare în scopuri de taxă nu ține loc de operațiune de taxare a operațiunilor prevăzute la alin. 1. Data de la care se optează pentru taxare trebuie să fie ulterioară depunerii notificării. Potrivit pct. 6 „ persoanele impozabile care au optat tacit înainte de data aderării pentru închirierea, concesionarea sau arendarea de bunuri imobile trebuie să depună notificarea prevăzută în anexa 1 la prezentele norme în termen de 90 de zile de la data aderării";. Interpretând normele legale sus citate, rezultă că pe perioada 2006- 2007 operațiunea de închiriere a bunurilor mobile este scutită de TVA, dar persoanele impozabile plătitoare de taxă pe valoarea adăugată puteau opta pentru taxarea operațiunii, această opțiune notificându-se organelor fiscale urmând să se aplice de la data înscrisă în notificare. Persoanele care au optat tacit pentru taxarea operațiunilor de închiriere aveau obligația ca în termen de 90 de zile de la data aderării, deci la data de (...) să depună notificarea. Începând cu anul 2007 opțiunea de taxare a operațiunilor de închiriere se notifică organelor fiscale și se aplică de la data depunerii notificării sau de la o dată ulterioară înscrisă în notificare. Începând cu anul 2008 în legătură cu operațiunea de închiriere prevăzută de art. 141 alin. (2) lit. e din L. nr. 5., prin HG nr. 1. sunt aduse unele modificări la normele metodologice de aplicare a acesteia aprobate prin HG nr. 4., astfel că la pct. 38 alin. (3) se arată că „Opțiunea prevăzută la art. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat în anexa 1 la prezentele norme metodologice și se va exercita de la data înscrisă în notificare. O copie de pe notificare va fi transmisă clientului, Depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare";. Deci odată cu modificările aduse C. F. începând cu data de (...) legea permite depunerea cu întârziere a notificării, fără a anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare , însă prevederile aduse C. F. prin HG nr. 1. sunt aplicabile începând cu data de (...) și nu pot produce efecte retroactive. Raportat la dispozițiile legale arătate, la cronologia notificărilor depuse, de partenerii contractuali ai recurentei la data depunerii acestora și la prevederile stipulate în notificări, instanța în baza art. 312 (1) Cod proc.civ., va respinge recursul declarat de SC I. S. C.-N. împotriva sentinței civile nr. 534 din (...) pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui C. pe care o va menține în întregime, nici unul din motivele de recurs nefiind fondat. PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE L. D E C I D E : Respinge recursul declarat de SC I. S. C. N. împotriva sentinței civile nr. 534 din (...) pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui C. pe care o menține în întregime. D. este irevocabilă. Pronunțată în ședința publică din (...). PREȘEDINTE JUDECĂTORI GREFIER A . I. A. C. I. D. P. V. D. Red. D.P. dact. GC 2 ex/(...) J.primă instanță: G. G.
| ← Decizia civilă nr. 5875/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... | Decizia civilă nr. 3829/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... → |
|---|
