Sentința civilă nr. 663/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
Dosar nr. (...)
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA A II-A CIVILĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENTINȚA CIVILĂ Nr. 663/2011
Ședința { F. publică} de la 11 N. 2011
Completul compus din: PREȘEDINTE S. Al H. Grefier A. B.
S-a luat în examinare acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta SC T. T. I. E. SRL în contradictoriu cu pârâta D. G. A F. P. C., având ca obiect contestație act administrativ fiscal și cerere de suspendare art. 15 legea nr. 554/2004.
La apelul nominal făcut în ședința publică se prezintă avocat
G. D. L. în substituirea avocatului titular G. M. Diana pentru reclamantă, lipsă fiind pârâta.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către { F. { F. învederează} faptul că la data de 25 octombrie 2011 reclamanta a formulat o cerere de repunere pe rol a cauzei, suspendată în baza art. 242 pct. 2 C.pr.civ. la data de (...).
Reprezentantul reclamantei depune la dosar taxa judiciară de timbru și timbrul judiciar aferente cererii de repunere pe rol și solicită admiterea acesteia.
Curtea, după deliberare, dispune repunerea pe rol a cauzei și, constatând că nu sunt alte cereri de formulat, declară închisă faza probatorie și acordă cuvântul în susținerea poziției procesuale.
Reprezentantul reclamantei solicită admiterea acțiunii astfel cum a fost formulată pentru motivele arătate în scris, fără cheltuieli de judecată.
Curtea reține cauza în pronunțare.
INSTANȚA
Prin acțiunea în contencios administrativ reclamanta SC T. T. I. E. SRL a chemat în judecată pe pârâta D. G. A F. P. C. solicitând instanței ca prin hotărârea ce se va pronunța să se admită acțiunea formulată, să se dispună anularea deciziei nr.25045/(...), anularea raportului de inspecție fiscală nr.21957/(...) întocmit la data de (...) de inspectori din cadrul Direcției Generale a F. P.a C., anularea Deciziei de I. nr.827/(...) și pe cale de consecință să se constatate că reclamanta nu datorează bugetului de stat suma de 588.723 lei și accesoriile acesteia, sumă stabilită prin actul de control atacat.
În motivarea cererii sale reclamanta a relevat că prin decizia atacată, pârâta a respins ca neîntemeiată contestația formulată împotriva raportului de inspecție fiscală nr.21957/(...), întocmit la data de (...) și împotriva Deciziei de I. nr.827/(...) menținând în totalitate actele atacate.
Se susține că organul fiscal a realizat o greșită aplicare a prevederilor legale aplicabile în materia prelevării taxei pe valoare adăugată atunci când a stabilit că reclamanta ar fi trebuit să aplice regimul normal de colectare a taxei pe valoarea adăugată și nu doar asupra marjei de profit în momentul revânzării autovehiculelor second-hand achiziționate din interiorul Comunitățui E.pene În mod eronat autoritatea a statuat că reclamanta nu îndeplinește condițiile necesare aplicării regimului special de taxare prevăzut de către dispozițiile art. 152 ind 2 alin 2 si alin 12 din Codul fiscal.
Argumentele reclamantei sunt următoarele:
1.Din economia prevederilor art. 142 alin. 1 lit. a și e-g și art. 143 alin.
1 lit. h-m din C. fisc. rezultă fără dubiu că nici una dintre societățile de la care reclamanta a cumpărat autovehiculele second-hand nu este în vreuna dintre situațiile speciale cu privire la calitatea persoanei vânzătoare, la obiectul vânzării (nave, aeronave etc), de exceptare de la regimul special, toate societățile fiind dealeri auto de autovehicule second-hand, și tototată acestea nu au beneficiat de rambursare de TVA pentru autovehiculele vândute reclamantei , întrucât pe facturile fiscale de achiziție intracomunitară nu se face mențiune TVA taxare inversă.
2. Împrejurarea că reclamanta a înscris pe facturile de revânzare taxa aferentă livrării de bunuri supuse regimului special, în mod distinct, în locul mențiunii " TVA inclusă și nedeductibilă" este o chestiune de tehnică financiar-contabilă, o eventuală întocmire greșită a facturii, putând fi sancționată cel mult cu amendă, dar nicidecum cu ridicarea sau anularea unui drept conferit de lege în ceea ce privește un regim special de taxare.
3. S-a mai reținut de către pârâtă ca motiv de respingere a contestației faptul că reclamanta nu a făcut dovada că a achiziționat bunurile second- hand de la unul dintre furnizorii prevăzuți la art. 152 ind. 2 alin.2 lit. a-c Cod fiscal, că furnizorii nu au menționat pe facturi " TVA inclusă și nedeductibilă", si că nu a făcut dovada faptului că bunurile au fost taxate în statul membru de unde au fost furnizate, conform regimului special - TVA aplicat la marja de profit. A. susțineri ale pârâtei sunt simple speculații neavând suport probator. Toate facturile de achiziție vorbesc de preț cu TVA inclus, prin urmare organul de control nu putea să concluzioneze că mențiunile de pe facturi dovedesc neaplicarea regimului special sau deducerea TVA de către vânzător? De asemenea și în situația în care vînzătorul din Comunitate, a greșit întocmitrea facturii, această împrejurare nu este de natură să compromită operațiunea reclamantei de aplicare a regimului special.
4. De asemenea nici jurnalele de cumpărări, deconturile de TVA, sau declarațiile reclamantei nu sunt de natură să atragă regimul normal de taxare, întrucât pe de-o parte acestea pot fi întocmite în mod eronat, mai ales într-o situație specială, complexă și rar întâlnită, ca cea din prezenta speță, iar pe de altă parte legea nu condiționează aplicarea acestui beneficiu. nici de modul de întocmire al facturilor, nici de modul de întocmire al declarațiilor sau deconturilor TVA sau a registrelor, nici de informațiile care apar în sitemul V., sistem care publică date privind persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care realizează operatiuni intracomunitare. O. pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (390 V.) "Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările intracomunitare stipulează în procedura de gestionare a declarațiilor privind livrările/achizițiile sau prestările intracomunitare că "în vederea îndeplinirii cerințelor R. (CE) nr. (...) al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea adaugată și deabrogare a R. (CEE) nr, 218/92, cu modificările și completările ulterioare, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care realizează operatiuni intracomunitare, au obligația să depună lunar Declarația recapitulativă privind livrărilelachizitiilelpresăarile intracomunitare (...)S)". Pe cale de consecință, afirmația conform căreia "potrivit datelor transmise prin sistemul V., livrările intracomunitare de autoturisme second-hand au fost efectuate în regim normal de TVA" nu relevă în nici un caz faptul că S. T. T. S. a aplicat la cumpărare, regimul TVA de taxare inversă pentru achizițiile sale intracomunitare, întrucât, așa cum prevede legea, obligația întocmirii declaratiei V. revine oricărui contribuabil împozabil în R. care realizează oprațiuni intracomunitare. Pe cale de consecință, pentru stabilirea corectă a regimului special privind colectarea TVA doar asupra marjei de profit, este lispit de importanță faptul că agenții ecomomici din statele membre sunt sau nu plătitori de TVA, (regimul special fiind aplicabil și in situția achiziționării de la o persoană neimpozabilă art .. 152 ind.2 alin.2 lit.a C. fiscal), însă este relevantă condiția bunurilor achiziționate, acestea trebuind să fie second-hand precum și statutul fiscal al vânzătorului stabilit în statul membru și al cumparatorului stabilit în R., care trebuie să se afle în unul dintre următoarele cazuri: "art: 152 ind. 2 alin. 2 - Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichităti, altele decât operele de artă livra te de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achiziționat din interiorul Comunității, de la unul dintre următorii furnizori: a) o persoană neimpozabilă; b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 141 alin. (2) lit. g); - livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum și livrările de bunuri a căror achiziție a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (5) lit. b) - taxa datorată sau achitată pentru achizițiile de băuturi alcoolice și produse din tutun, cu excepția cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii; și art. 1451- vehicule cu utilizare specială , c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital; d) o persoană impozabilă revânzătoare. în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.
Reclamanta consideră că în speța dedusă judecății sunt aplicabile dispozițiile art152 ind.2 alin.2 lit.d C.fisc.
5. Reclamanta mai susține că în raportul de drept fiscal dedus judecății sunt incidente prevederile art. 126 alin. 8 lit. c întrucât din probele existente nu a rezultat că societățile vânzătoare au aplicat în statul membru scutirea de TVA .Din punct de vedere legal societățile vînzătoare nu puteau aplica scutire a de TVA întrucît acestea nu au vândut bunuri noi, aceasta fiind și conform Directivei 112 singura situație prevăzută de vânzare intracomunitară scutită de T. În acest sens, invocă DIRECTIVA
2006/112/CE A CONSILIULUI din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată care, în arte 313 alin (1) statuează că " În ceea ce privește livrarea de bunuri second-hand, obiecte de artă, articole de colecție sau antichități efectuată de comercianți impozabili, statele membre aplică un regim special pentru impozitarea mariei de profit realizate de comerciantul impozabil, în conformitate cu dispozițiile prezentei subsectiuni", iar în alin (2) arată că "Până la introducerea regimului definitivprevăzut la articolul 402, regimul prevăzut la alineatul (1) din prezentul articol nu se aplică livrării de miiloace de transport noi efectuate în condițiile menționate la articolul13B alineatul (1) și alineatul (2) litera (a)."
Faptul că pe facturile primite din Comunitate de către S. T. T. I. E. S., nu există înscrisă mențiunea "TVA inclusă și nedeductibilă" prevăzută de art. 1522 alin.12 din Codul Fiscal nu dovedește în vreun fel faptul că furnizorii reclamantei au aplicat regimul normal de taxare, pentru că, conform aceleiași Directive 112, la art. 226 se prevede că: "Fără a aduce atingere dispozițiilor speciale prevăzute de prezenta directivă, este necesar să se menționeze doar următoarele detalii în scopuri TVA pe facturile emise în temeiul articolelor 220 și 221: (11) în cazul unei scutiri sau atunci când clientul este persoană obligată la plata TVA - trimiterea la dispoziția aplicabilă din prezenta directivă sau la dispoziția corespunzătoare de drept intern sau orice altă trimitere prin care se arată că livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversă;". Or, în speță, nu numai că nu există înscrisă vreo mențiune privind ""TVA taxare inversă", dar în cea mai mare parte a cazurilor nici măcar nu există o rubrică (coloană) privind TVA-uI, iar în situațiile în care există rubrică. nu se menționează cuantumul TVA-lui raportat la prețul de livrare și la cota de TVA aplicabilă. Prin urmare, este evident că nu s-a aplicat regimul normal de taxare, iar organul de control nu are temei să afirme că bunurile nu au fost taxate în statul membru conform regimului special pentru a fi considerate neimpozabile special în R., întrucât din nici unul din documentele prezentate nu reiese acest aspect, ci contrariul. Mai mult decât atât, fumizorii reclamantei au ca obiect de activitate vânzarea de autoturisme second-hand (dealeri auto) de unde rezultă fără echivoc faptul că la rândul lor, au aplicat la revânzarea către subscrisa același regimul special. Reclamanta precizează că este de asemenea eronată și afirmația pârâtei care spune că eventualele răspunsuri primite de la societățile vânzătoare nu pot contrazice și nici nu pot modifica informațiile reținute din rapoartele V. referitoare la livrările intracomunitare declarate de către toți contribuabilii din toate statele membre către reclamanta din care ar rezulta că aceștia au aplicat prevederile referitoare la scutirea de TVA , cuprinse la art. 142, alin.2 lit. a din Codul fiscal, întrucît pe de-o parte, așa cum am arătat la punctul 4 din prezenta acțiune, din informațiile existente în rapoartele V. nu rezultă în vreun fel modul de aplicare al TVA-ului, ci doar faptul că a avut loc a tranzcție intracomunitară, iar pe de altă parte, art. 142, alin. 2, lit. a prevede că: " sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele: a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru, există excepția prevăzută la pct.2, referitoare la bunurile second-hand - "2. livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second- hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 152;". Și din acest text de lege rezultă că furnizorii din statul membru nu puteau să livreze reclamantei bunurile scutite de TVA întrucât bunurile achiziționate din spațiul comunitar erau bunuri second-hand, insă nici nu au livrat în regim de TVA taxare inversă, întrucât intr-o atare situație pe factura de achiziție trebuia să fie trecută această menținune, iar prețul să fie explicitat net si brut. Spre exemplu la un autovehicul care costa 10.000 de E., în cazul în care s-ar fi aplicat taxarea inversă trebuia să se menționeze: preț net: 10.000 E.. preț brut: 11.900 E., TVA 1.900 E.. care nu trebuiaachitat efectiv de către reclamanta întrucât conform metodei de simplificare a taxării inverse, acest TVA apare doar scriptic. Dacă nu am accepta această ipoteză nu ar putea exista nici un control, nici o diferențiere între diferitele moduri de livrare intarcomunitară. În spetă, societatea furnizoare din statul membru putea să vândă reclamatei autovehicule second-hand în două moduri: ori în regim special, ori în regim normal cu aplicarea metodei de taxare inversă. Pârâta, prin întâmpinarea formulată s-a opus admiterii acțiunii. Din actele și lucrările dosarului Curtea reține următoarele: Prin D. de impunere nr.827/(...) emisă în baza raportului de inspecție fiscală nr.21957 din (...), reclamantei i-au fost stabilite urmatoarele obligatii suplimentare de plata: -TVA 355.649 lei; majorari de intarziere aferente TVA 233.074 lei; total 588.723 lei. Din continutul Raportului de inspectie fiscala partiala nr. 21957 din data de (...), pe baza caruia s-a emis D. de impunere nr. 827 din data de (...) privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite in sarcina S. T. T. I. E. S.R.L rezulta urmatoarele: In perioada (...) - (...) si (...) - (...), organele de inspectie fiscala din cadrul Directiei Generale a F. P. a jud. C., au efectuat un control fiscal partial avand ca obiectiv verificarea modului de calculare, inregistrare si virare a taxei pe valoarea adaugata pe perioada (...) - (...), la S. T. T. I. E. S. In perioada ianuarie 2008 - martie 2009, S. T. T. I. E. S. a efectuat achizitii de autoturisme second - hand din interiorul Comunitatii (Germania si Olanda), aplicand la achizitie regimul normal de taxare, respectiv "taxare inversa". Potrivit datelor transmise de organele fiscale din Germania si Olanda prin sistemul V., livrarile intracomunitare de autoturisme second-hand au fost efectuate in regim normal de TVA, cumparatorul S. T. T. I. E. S. comunicand firmelor furnizoare codul valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale competente din R.. Ulterior, petenta a revandut autovehiculele in tara, catre clienti persoane fizice, aplicand cota de TVA doar asupra marjei de profit, aplicand in acest mod regimul special de taxare prevazut de art. 152"2 din Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Organul de inspectie fiscala a constatat ca societatea nu indeplineste conditiile necesare aplicarii regimului special de taxare, deoarece: - In facturile de cumparari primite din Comunitate de catre S. T. T. I. E. S. nu exista inscrisa mentiunea "TVA inclusa si nedeductibila" prevazuta la art. 152"2 alin. (12) din Codul Fiscal; - S. T. T. I. E. S. nu detine pentru nici una dintre achizitiile intracomunitare efectuate, o declaratie a furnizorului sau o alta dovada din care sa rezulte ca furnizorii acestor bunuri nu au beneficiat de scutire de taxa ori de rambursarea taxei, caz in care regimul special nu se aplica, conform prevederilor art. 152"2 alin. (11) din Codul Fiscal, coroborate cu prevederile pct. 64 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare a L. nr. 5. privind Codul fiscal, aprobate prin H. Nr. 44 din 22 ianuarie 2004; - S. T. T. I. E. S. a aplicat la achizitii regimul normal de TVA, fiind reflectate astfel in jurnalele de cumparari, in balantele de verificare si in deconturile de TVA, ori in aceasta situatie, achizitiile intracomunitare de bunuri second hand efectuate de societate, in calitate de persoana impozabila, nu pot fi considerate operatiuni neimpozabile in R., asa cum sunt definite prin art. 126, alin. (8) Iit. c) din Codul Fiscal; - Societatea si-a indeplinit doar partial obligatia prevazuta la art. 156"4 din Codul fiscal referitoare la depunerea declaratiei recapitulative privind livrarile intracomunitare, in sensul ca a declarat mai putin decat livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA catre S. T. T. I. E. S. declarate de catre societatile furnizoare din Germania si Olanda, in conformitate cu raportul privind informatiile primite prin sistemul V. - Conform datelor din programul V., societatile vanzatoare din Uniunea E.peana au aplicat pentru aceste tranzactii scutirea de TVA pentru livrari intracomunitare, ingradind in acest fel dreptul societatii verificate de a aplica regimul special de taxare pentru bunurile second- hand. Ca urmare a celor constatate, organul de inspectie fiscala a procedat la recalcularea TVA datorata de S. T. T. I. E. S., prin aplicarea cotei de 19% asupra pretului de vanzare al autovehiculelor, rezultand o datorie totala in suma de 360.204 lei. Debitul suplimentar in suma de 355.068 lei, contestat de petenta, a fost stabilit prin deducerea din datoria totala de TVA de la alineatul de mai sus, a TVA calculata de societate asupra marjei de profit. C. debitului suplimentar contestat a fost cuprins in anexa 4 la raportul de inspectie fiscala. Pentru debitul suplimentar in suma de 355.649 lei stabilit prin decizia atacata (din care contestat 355.068 lei), au fost calculate majorari de- intarziere pana la data de (...), in suma de 233.074 lei, cuprinse in anexa nr. 5 la raportul de inspectie fiscala si pe care S. T. T. I. E. S. le contesta in intregime. Reclamanta a contestat actul administrativ fiscal iar prin decizia nr. 2. D. a județului C. a respins această contestație ca neîntemeiată. Curtea trebuie să sa se pronunte daca S. T. T. I. E. S.R.L are obligatia achitarii sumei de 588.142 lei, din care 355.068 lei TVA si 233.074 lei accesorii, obligatii suplimentare stabilite de controlul fiscal prin D. de impunere nr. 827 din data de (...), emisa in baza Raportului de inspectie fiscala partiala nr. 21957 din data de (...). In fapt, S. T. T. I. E. S. a achizitionat din interiorul Comunitatii E.pene in perioada supusă verificarii, autovehicule second - hand in regim normal de taxa pe valoarea adaugata, pe care le-a revandut in tara la persoane fizice, aplicand cota de taxa pe valoarea adaugata doar asupra marjei de profit, calculata de societate pentru fiecare vanzare in parte. Organele de inspectie fiscala au constatat ca societatea nu indeplineste conditiile necesare aplicarii regimului special de taxare prevazute de art. 152"2 alin. (2) si alin. (12) din Legea nr. 5. privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, motiv pentru care au stabilit taxa pe valoarea adaugata colectata suplimentar aferenta revanzarilor de autovehicule second - hand, in baza facturilor fiscale emise de contestatoare catre persoane fizice, in suma de 355.068 lei si accesorii aferente in suma de 233.074 lei, contestate de petenta. In drept, potrivit art. 152"2, alin. (2), din Legea nr.5. privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, ,,[. .. ] (2) Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și an tichități, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligația colectării taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitătii, de la unul dintre următorii furnizori: a) o persoană neimpozabilă;c) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform alt 141 alin. (2) lit. g); c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital; d) o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.[. .. ]" La art. 152"2 alin. (11) - alin. (14) din acelasi act normativ, se prevede ca: ,,{. .. ] (11)Regimul special nu se aplică pentru: a) livrările efectuate de o persoană impozabifă revânzătoare pentru bunurile achiziționate în interiorul Comunității de la persoane care au beneficiat de scutire de taxă, conform art. 142 alin. (1) lit. a) și e) - g) și en. 143 alin. (1) tit. h) - m), la cumpărare, la achiziția mtrecomuiiitereseu la- importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei; b) livrarea intra comunitară de către o persoană impozabilă revânzătoare de mijloace de transport noi scutite de taxă, conform art. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabilă revânzătoare nu are dreptul să înscrie taxa aferentă Iivrărilor de bunuri supuse regimului special, în mod distinct, în facturile emise clienților. Mențiunea ""TVA inclusă și nedeductibilă" va înlocui suma taxei datorate, pe facturi și alte documente emise cumpărătorului. (13) În condițiile stabilite prin norme, persoana impozabilă revânzătoare care aplică regimul special trebuie să îndeplinească următoarele obligatii: a) să stabilească taxa colectată în fiecare perioadă fiscală în care trebuie conform art. 156" 1 și 156"2; b) să țină evidența operațiunilor pentru care se aplică regimul special. (14) In condițiile stabilite prin norme, persoana impozabilă revânzătoare care efectuează atât operațiuni supuse regimului normal de taxă, cât și regimului special, trebuie să îndeplinească următoarele obligații: a) să țină evidențe separate pentru operațiunile supuse fiecărui regim; b) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 156" 1 și 156"2.[ .. ]" In sensul celor prevazute de art. 152"2, alin. (11) de mai sus, prevederile pct. 64, alin. (7) lit. e) din Normele metodologice de aplicare a L. nr. 5. privind Codul fiscal, precizeaza ca, ,,(. .. ] La factură se-anexează declaratia furnizorului care confirmă că acesta nu a beneficiat de nicio scutire sau rambursare a taxe! pentru cumpărarea, importul sau achiziția intracomunitară de bunuri livrate de persoana impozabilă revânzătoare.[ .. l" De asemenea, potrivit art. 126 alin. (8) lit. c) din Legea nr. 5. privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, "[. .. ] (8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile în R.: [ .. .] c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități, în sensul art. 152"2, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a;{. .. l" Curtea retine ca, potrivit prevederilor legale citate mai sus, in vigoare pe perioada supusa controlului, regimul special de taxare pentru bunurisecond - hand se aplica in cazul in care achizitia s-a efectuat din interiorul Comunitatii, de la unul din furnizorii prevazuti la art. 152"2, alin. (2) lit. a-d din Codul Fiscal, respectiv furnizorul sa fie o persoana neimpozabila, o persoana impozabila in masura in care livrarea efectuata de aceasta este scutita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. g, care prevede ca sunt scutite de taxa, "[ .. ] livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum și livrările de bunuri a căror achizitie a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin: (5) lit. a) și b).[ .. ]": o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital, sau o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special. Se retine de asemenea ca, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special de taxare, va inscrie pe facturi "TVA inclusa si nedeductibila", conform art. 1., alin. (12) din Codul Fiscal. Din probele administrate Curtea retine ca, societatea nu face dovada faptului ca a achizitionat bunurile second-hand de la unul din furnizorii prevazuti la art. 1. alin. (2) lit. a-c din Codul Fiscal. Totodata, din Raportul de inspectie fiscala partiala nr. 21957 din data de (...), care a stat la baza emiterii Deciziei de impunere nr. 827 din data de (...) se retine ca pe facturile de cumparari primite de S. T. T. I. E. S. de la furnizorii din Uniunea E.peana nu este inscrisa mentiunea "TVA inclusa si nedeductibila", in conformitate cu prevederile art. 1., alin. (12) din Codul Fiscal, avand in vedere in acest sens si faptul ca legislatia referitoare la TVA este aceeasi pentru toate statele membre ale Comunitatii. De asemenea, societatea nu face dovada faptului ca bunurile au fost taxate in statul membru de unde au fost furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, pentru ca achizitiile intracomunitare de autovehicule second-hand sa poata fi considerate ca neimpozabile in R., conform art. 126 alin. (8) din Legea nr. 5. privind Codul Fiscal. In acest sens, din raportul de inspectie se retine ca, S. T. T. I. E. S. a aplicat regimul normal de TVA la achizitii, le-a reflectat in jurnalele de cumparari, in balantele de verificare si in deconturile de TVA, de unde rezulta ca furnizorul, persoană impozabilă revânzătoare, nu a aplicat regimul special de taxare pentru operatiunile respective, pentru a putea fi considerate neimpozabile in R.. Scutirea practicata de societatile vanzatoare în temeiul prevederilor art. 4 alin. 1 lit.b și a , art. 6 din Legea fiscală germană din Uniunea E.peana ( f. 153-156), fapt sustinut de datele din Raportul V. referitor la livrarile intracomunitare declarate de catre toti contribuabilii din toate statele membre catre reclamantă ( f.46-50) și confirmată de mențiunile inserate în facturile fiscale ( a se vedea facturile însoțite de traduceri atașate la f.58-93 , f.102-179) ingradeste dreptul contestatoarei de a aplica regimul special de taxare pentru bunurile second-hand. Curtea constata ca S. T. T. I. E. S. avea obligatia ca la vanzarea autovehiculelor second-hand pe teritoriul tarii, sa aplice regimul normal de TVA, in sensul de a colecta TVA la pretul de vanzare al autovehiculelor second-hand, nu doar la marja de profit si ca organul fiscal a procedat corect la recalcularea TVA datorata de reclamantă in suma de 360.204 lei si la stabilirea TVA suplimentar in suma de 355.068 lei. Referitor la argumentul societatii conform caruia achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand nu sunt considerate operatiuni impozabile in R. si ca în cauza sunt incidente dispozitiile art. 126 alin.- (8) lit. c), Curtea retine următoarele: Din textul integral al prevederilor invocate de reclamantă rezulta ca achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand nu sunt considerate operatiuni impozabile in R., „(...) atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-8, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a;[. . .]". Asadar aplicarea dispozitiilor in cauza este limitata la cazurile când vanzatorul are calitatea de persoana impozabila revanzatoare sau calitatea de organizator de vanzari prin licitatie publica, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor in ambele cazuri, conform regimului special. Din documentele dosarului cauzei se retine ca societatile vanzatoare in speta au aplicat in statul membru scutirea de TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri si nu regimul special de taxare mentionat mai sus. Curtea nu poate retine nici apărarea reclamantei potrivit careia, nu poate sa achite o suma de bani pe care nu a incasat-o, precum si motivatia sa potrivit careia din informatiile obtinute a rezultat cum ca ar fi aplicat corect TVA doar la marja de profit, deoarece prevederile legale in vigoare mentionate, sunt de stricta interpretare si trebuiesc aplicate în sensul în care au fost enuntate de legiuitor. . prezentate de reclamantă nu sunt relevante .Pe de o parte ele reprezinta doar solicitari de informatii transmise de catre reclamantă prin e-mail furnizorilor sai de autovehicule second-hand din Uniunea E.peana, fara ca acesta sa prezinte si raspunsurile transmise de acesti furnizori. Pe de alta parte, eventualele raspunsuri nu pot fi contrare si nici nu pot modifica informatiile retinute de organele de inspectie fiscala din rapoartele V. referitoare la livrarile intracomunitare declarate de catre toti contribuabilii din toate statele membre catre S. T. T. I. E. S.R.L și cele din facturile fiscale din care rezulta cu certitudine ca furnizorii in cauza au aplicat prevederile similare din legislatia referitoare la scutirea de TVA, cuprinse la art. 143, alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, care precizeaza: sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele: a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru[. .. ]" Pentru aceste considerente, întemeiat pe dispozițiile art. 18 din Legea contenciosului administrativ acțiunea exercitată de reclamantă va fi respinsă ca nefondată. PENTRU A. MOTIVE IN NUMELE L. H O T A R A S T E Respinge acțiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta SC T. T. I. E. SRL cu sediul procesual ales în C.-N. - cabinet av.Diana G., str.Septimiu Albini nr.128, în contradictoriu cu pârâta D. G. A F . P. C. cu sediul în C.-N., P-ța A. I. nr.19, având ca obiect contestație act administrativ fiscal . Fără cheltuieli de judecată. Definitivă. Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la pronunțare. Pronunțată în ședința publică din 11 noiembrie 2011. PREȘEDINTE GREFIER S. AL H. A. B.red.S.Al H./A.C. 4 ex. - (...)
| ← Decizia civilă nr. 304/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... | Decizia civilă nr. 2558/2011, Curtea de Apel Cluj - Secția... → |
|---|
