Decizia nr. 753/2012, Curtea de Apel Cluj - Secția Contencios Administrativ și Fiscal
| Comentarii |
|
Dosar nr. (...)
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ
SECȚIA A II-A CIVILĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
D. CIVILĂ Nr. 753/2012
Ședința publică de la 02 F. 2012
Completul compus din: PREȘEDINTE M. D. Judecător R.-R. D. Judecător L. U. Grefier M. T.
{ F. | }
S-a luat în examinare recursul formulat de pârâta D. G. A F. P. A J. S. -
A. DE I. F., împotriva sentinței civile nr. 4., pronunțată de Tribunalul Sălaj, în dosarul nr. (...), în contradictoriu cu reclamantul M. V., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La apelul nominal făcut în ședința publică se prezintă reclamantul personal.
Procedura de citare este { F. |legal} îndeplinită.
Curtea, din oficiu, în temeiul art. 1591 alin. 4 C. Pr. Civ., constată că, raportat la art. art. 3, alin. 3, art. 299 C. Pr. Civ. și art. 20 din Legea nr.
554/2004 este competentă general, material și teritorial să judece pricina.
S-a făcut referatul cauzei de către { F. { F. învederează} faptul că recursul este scutit de la plata taxelor judiciare de timbru, iar părțile au solicitat judecarea cauzei în lipsă.
Nemaifiind alte cereri de solicitat, Curtea declară închise dezbaterile și acordă cuvântul pe fondul cauzei.
Reclamantul intimat M. V. solicită respingerea recursului și menținerea hotărârii ca fiind legală și temeinică, fără cheltuieli de judecată.
Curtea reține cauza în pronunțare.
{ F. | }
CURTEA
Prin sentința civilă nr. 4688/(...), pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui S., a fost admisă acțiunea în contencios administrativ-fiscal formulată de reclamantul M. V. în contradictoriu cu pârâta A. N. DE A. F. - D. G. A F. P. A J. S. - A. DE I. F. și în consecință s-a anulat D. nr.304/(...) emisă de D. G. a F. P. S. precum și D. de impunere nr. 3256 din (...) prin care s-au stabilit obligații fiscale suplimentare în sumă de 172.562 lei, în baza R. de inspecție fiscală, încheiat la data de (...).
S-a suspendat executarea D. de impunere nr. 3256 din (...), până la soluționarea irevocabilă a cauzei.
Pentru a hotărî astfel, prima instanță a reținut următoarele:
Asupra cauzei de față, tribunalul constată că prin R. de inspecție fiscală, încheiat la data de (...), organul de control a reținut cu privire la reclamantul M. V., următoarele:
În anul fiscal 2006, reclamantul a obținut venituri din efectuarea unui nr. de 2 (două) tranzacții imobiliare, dar nu a atins plafonul de TVA, deoarece conf.art.152 din C. Fiscal, valabil până la data de (...), plafonul de scutire a fost în sumă de 200.000, în timp ce valoarea totală a tranzacțiilor a fost de 127.000 lei.
În anul fiscal 2007, reclamantul a obținut venituri din efectuarea unui nr. de 5 (cinci) tranzacții imobiliare, în valoare totală de 632.534 lei, la data de (...) a depășit noul plafon de scutire de 35.000 euro(119.000 lei) prevăzut de art.152 alin.1 din LEGEA NR.571/2003 privind C. fiscal, cu modificările și completările ulterioare, însă aceste operațiuni imobiliare constând în vânzări de construcții care nu îndeplinesc condițiile prevăzute de lege pentru a fi considerate noi și în vânzări de orice alte terenuri decât cele construibile, sunt scutite de TVA, deoarece în conformitate cu prev. art.141 alin.2 din C. fiscal persoana fizică devine persoană impozabilă dar nu are obligația înregistrării în scopuri de TVA, pentru operațiunile comerciale efectuate în anul calendaristic
2007.
În anul fiscal 2008, reclamantul a obținut venituri din efectuarea unui nr. de 2 (două) tranzacții imobiliare, mai precis la data de (...) și data (...), în valoare totală de (...) lei, astfel că până la data de (...) acesta avea obligația să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA, urmând ca de la data de (...) să devină plătitor de T.
Organul de control menționează în cuprinsul raportului fiscal că s-a procedat la stabilirea taxei pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă, conform art.153 din C. fiscal, pe perioada cuprinsă între data la care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de taxă, (dacă ar fi solicitat în termenul prevăzut de lege înregistrarea) și data identificării nerespectării prevederilor legale (?!). Pe acest considerent s-a calculat că reclamantul datorează la bugetul de stat, suma de 97.218 lei cu titlu de TVA, sumă la care s-au adăugat dobânzi și penalități legale aferente, calculate începând cu data de (...), în valoare totală de 75.344 lei
Contestația formulată de reclamant împotriva R. de inspecție fiscală, încheiat la data de (...) și a D. de impunere, emisă în baza acestuia sub nr.3256/(...), a fost respinsă de D. G. A F. P. A J. - A. DE I. F.- S., prin D. nr.304/(...), organul administrativ-jurisdicțional reținând o situație diferită față de cea prezentată de organul de control fiscal și anume că, la data de (...), prin tranzacțiile efectuate s-a depășit plafonul de scutire de 35.000 euro (119.000 lei), prevăzut de art.152 alin.1 din LEGEA NR.571/2003 privind C. fiscal, cu modificările și completările ulterioare, astfel că reclamantul avea obligația ca până la data de (...) să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA, urmând ca începând cu data de (...) să devină plătitor de TVA (f.23-33).
Așa fiind, instanța a apreciat că în urma contestației, organul administrativ - jurisdicțional observând că există contradicție între motivare și măsura stabilită în urma controlului, a dat el însuși o altă interpretare textelor de lege avute în vedere de organul fiscal de inspecție, cu ocazia stabilirii obligației fiscale în sarcina reclamantului, pentru anul 2008.
Pentru justa soluționare a cauzei, instanța va reda conținutul textelor relevante din C. Fiscal, în vigoare la data efectuării controlului, pentru a putea trage apoi propriile concluzii, după cum urmează:
ART. 126
(1) Din punct de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: a) operațiunile care, în sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 132 și 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 127 alin. (1), acționând ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute la art. 127 alin. (2);
ART. 127
(1) Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități.
(2) În sensul prezentului titlu, activitățile economice cuprind activitățile producătorilor comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și activitățile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate.
(2^1) Situațiile în care persoanele fizice care efectuează livrări de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme.
Astfel, potrivit pct.3 alin.(1) din Normele Metodologice aprobate prin H. nr.44/20004, cu modificările și completările ulterioare, obținerea de venituri de către persoanele fizice din vânzarea locuințelor proprietate personală sau a altor bunuri care au fost folosite de către aceștia pentru scopuri personale nu va fi considerată activitate economică cu excepția situațiilor în care se constată că activitatea respectivă este desfășurată în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate, în sensul art.127 alin.1 din C. Fiscal.
ART. 141
(2) Următoarele operațiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă: f) livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri. Prin excepție, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcții noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile.
ART. 152
(1) Persoana impozabilă stabilită în România conform art. 1. alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, poate solicita scutirea de taxă, numită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art. 126 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servește drept referință pentru aplicarea alin. (1) este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, operațiunile rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art. 145 alin. (2) lit. b), operațiunile scutite cu drept de deducere și cele scutite fără drept de deducere, prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) și f), dacă acestea nu sunt accesorii activității principale, cu excepția următoarelor: a) livrările de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1. alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabilă; b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(6) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2), este mai mare sau egală cu plafonul de scutire în decursul unui an calendaristic, trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen de 10 zile de la data atingerii sau depășirii plafonului. Data atingerii sau depășirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depășit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 153. Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente au dreptul să stabilească obligații privind taxa de plată și accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrat în scopuri de taxă, conform art. 153.
Rezultă din prevederile legale mai sus enunțate că organul de control în mod corect a reținut prin procesul verbal de inspecție fiscală atacat că „în anul fiscal 2008, reclamantul a obținut venituri din efectuarea unui nr. de 2 (două) tranzacții imobiliare, mai precis la data de (...) și data (...), în valoare totală de (...) lei, astfel că până la data de (...) acesta avea obligația să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA, urmând ca de la data de (...) să devină plătitor de T. însă într-o atare situație nu putea să stabilească în sarcina sa , obligația de a plăti TVA pentru ultima operațiune, din data de (...), reclamantul având doar obligația să se înregistreze ca plătitor de TVA până la data de (...), pentru operațiunile taxabile ce urmau a fi efectuate începând cu data de (...), cum bine se reținuse în același proces verbal.
Pe de altă parte, în mod cu totul eronat, organul administrativ- jurisdicțional soluționând contestația reclamantului, a luat în considerare, drept referință pentru stabilirea plafonului de 35.000 euro, în anul 2008, cifra de afaceri realizată de reclamant în anul 2007, mai precis la data de (...), deși aceasta trebuie să se raporteze, potrivit legii, la anul fiscal sau anul calendaristic, în care se atinge plafonul de 35.000 de euro, așa cum rezultă în mod explicit din dispozițiile art. 152 Cod fiscal.
Fiind vorba în acest caz doar despre interpretarea și aplicarea unor prevederi legale din C. fiscal, evident că proba testimonială propusă de reclamant, a faptului că ultima locuință vândută a fost folosită de acesta în interes personal, nu prezintă nici un fel de relevanță, fiind respinsă ca inutilă cauzei de către instanță.
Față de aceste considerente, tribunalul, a admis acțiunea în contencios administrativ - fiscal formulată de reclamantul M. V. în contradictoriu cu pârâta A. N. DE A. F. - D. G. A F. P. A J. S. - A. DE I. F. și în consecință a anulat D. nr.304/(...) precum și D. de impunere nr.3256/(...), prin care s-au stabilit în sarcina sa obligații suplimentare față de bugetul statului, în sumă totală de 172.562 lei, în baza R. de inspecție fiscală, încheiat la data de (...).
Totodată, raportat la valoarea ridicată a sumei de achitat și aparența de nelegalitate a actelor administrativ-fiscale atacate, instanța în baza art.15 din Legea nr.554/2004, a dispus și suspendarea executării D. de impunere nr.3256/(...), până la rămânerea irevocabilă a cauzei.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs pârâta D. G. a F. P. S., solicitând desființarea sentinței civile atacate cu consecința respingerii acțiunii formulată de M. V. ca nefondată și menținerea D. nr.304/(...) emisă de pârâtă și a D. de impunere nr.3256/(...) și a R. de I. F. nr.3256/(...).
În motivarea recursului pârâta a arătat că hotărârea atacată este nelegală și netemeinică deoarece instanța de fond nelegal a reținut că reclamantul nu avea obligația înregistrării în scopuri de TVA, pentru operațiunile comerciale efectuate în anul 2007 cu toate că s-a demonstrat că plafonul de 35.000 de euro a fost depășit.
De asemenea în mod nejudicios a dispus anularea D. nr304/(...) emisă de D. G. a F. P. S. și a înlăturat obligația de plată a TVA-ului în sumă de
172.562 lei stabilită în sarcina reclamantului prin D. de impunere nr.3256/(...)
și a ignorat faptul că în anul 2008, în baza contractelor de vânzare-cumpărare puse la dispoziția organelor de inspecție fiscală, s-a constatat că, la data de (...) reclamantul a depășit plafonul de scutire de 35.000 euro (119.000 lei), și ca urmare a depășirii acestui plafon avea obligația de a plăti TVA-ul aferent.
În scopul combaterii evaziunii fiscale în tranzacțiile imobiliare, s-a stabilit că în România și persoanele fizice trebuie să plătească TVA pentru tranzacțiile imobiliare care depășesc valoarea de 35.000 euro făcute în scopul comercial. Aceasta pentru ca persoanele fizice sunt mai tentate decât companiile să facă evaziune fiscală în tranzacțiile imobiliare deoarece în cazul companiilor TVA-ul poate fi redus.
Prevederea legală a fost preluată de C. fiscal dintr-o directivă europeană. Din documentele depuse la dosarul cauzei și din RIF rezultă că în perioada 2006-2008 dl. M. V. a efectuat un număr de 9 tranzacții imobiliare cu o valoare de 2.094.734 lei, pentru care a încheiat contracte autentice.
Din aceleași documente rezultă faptul că tranzacțiile efectuate de către
M. V. nu au avut un caracter ocazional ele fiind efectuate în vederea realizării de venituri cu caracter de continuitate așa cum este prevăzut de art.127 alin.2 din C. fiscal coroborate cu normele date în aplicarea acestui articol, reclamantul M. V. devenind persoană impozabilă conform prevederilor alin.1 al aceluiași articol.
De asemenea s-a reținut faptul că, la data de (...), prin tranzacțiile efectuate s-a depășit plafonul de scutire de 35.000 euro prevăzut de art.152 alin.1 din Legea nr.571/2003 privind C. fiscal cu modificările și completările ulterioare, astfel că persoana impozabilă M. V. avea obligația ca până la data de (...) să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA urmând ca începând cu data de (...) să devină plătitor de T.
Ca urmare a verificării tranzacțiilor imobiliare efectuate în perioada (...)- (...) organele fiscale au stabilit obligații fiscale reprezentând taxa pe valoarea adăugată în valoare de 97.218 lei și majorîrile de întârziere aferente în sumă de 75.344 lei calculate de la data de (...).
Conform prevederilor art.152 alin.1 din Legea nr.571/2003 privind C. fiscal cu modificările și completările ulterioare:
(1) Persoana impozabilă stabilită în România conform art. 1. alin. (2) lit. a), a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, poate solicita scutirea de taxă, numită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile prevăzute la art. 126 alin. (1), cu excepția livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servește drept referință pentru aplicarea alin. (1) este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o mică întreprindere, operațiunile rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România conform art. 145 alin. (2) lit. b), operațiunile scutite cu drept de deducere și cele scutite fără drept de deducere, prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) și f), dacă acestea nu sunt accesorii activității principale, cu excepția următoarelor: a) livrările de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1. alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabilă; b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
Conform prevederilor L. nr. 571/2003 privind C. fiscal, cu modificările și completările ulterioare:
Art.152 alin.(6):
(6) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2), este mai mare sau egală cu plafonul de scutire în decursul unui an calendaristic, trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen de 10 zile de la data atingerii sau depășirii plafonului. Data atingerii sau depășirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depășit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 153. Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente au dreptul să stabilească obligații privind taxa de plată și accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrat în scopuri de taxă, conform art. 153.
Reclamantul nu a respectat prevederile legale și nu s-a înregistrat ca plătitor de TVA ca urmare a depășirii plafonului stabilit de lege, motiv pentru care organul de inspecție fiscală în mod legal a procedat în conformitate cu pct.62, alin.2 lit.a din Hotărârea nr.4. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a L. nr.571/2003 privind C. fiscal, dat în aplicarea art.152 din Legea nr.571/2003:
(2) În sensul art.152 alin.6 din C. fiscal în cazul în care persoana impozabilă a atins sau a depășit plafonul de scutire și nu a solicitat înregistrarea conform art.153 din C. fiscal, în termenul prevăzut de lege, organele fiscale competente vor proceda după cum urmează: a) în cazul in care nerespectarea prevederilor lega le este identificată de organele fiscale competente Înainte de înregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform ar!. 153 din C. fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost înregistrata normal în scopuri de taxa conform art. 153 din C. fiscal, pe perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost înregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevăzut de lege înregistrarea si data identificării nerespectării prevederilor legale. Totodată, organele de control vor înregistra din oficiu aceste persoane în scopuri de taxa conform ar!. 153 alin. (7) din C. fiscal;".
Având în vedere prevederile legale enunțate si documentele existente la dosarul cauzei se retine faptul că, la data de (...), prin tranzacțiile efectuate s-a depășit plafonul de scutire de 35000 euro (1. lei) prevăzut la art. 152 alin. (1) din Legea 571/2003 privind C. fiscal cu modificările si completările ulterioare astfel că persoana impozabilă M. V. avea obligația ca până la data de (...) să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA urmând ca începând cu data de (...) să devină plătitor de T.
In conformitate cu art. 153 alin.(7) din Legea nr. 571/2003 privind C. fiscal, cu modificările si completările ulterioare, s-a procedat la stabilirea TVA de plata începând cu data de (...).
Conform Art. 1561 alin. (1), (2) si (3) din Legea nr. 571/2003 privind C. fiscal, cu modificările si completările ulterioare:
" (1) Perioada fiscală este luna calendaristică
(2) Prin derogare de la alin. (1), perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile si scutite cu drept de deducere care nu a depășit plafonul de 100.000 euro al că echivalent în lei se calculează conform normelor.
(5) Dacă cifra de afaceri efectiv obținută în anul înregistrării recalculată în baza activități corespunzătoare unui an calendaristic întreg, depășirea plafonul prevăzut la alin. (2), în anul următor perioada fiscală va fi luna calendaristică conform alin. (1). Dacă această cifră de afaceri efectivă nu depășește plafonul prevăzut la alin. (2), persoana impozabilă va utiliza trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală".
Conform art. 152, alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind C. fiscal, cu modificările si completările ulterioare"(8) Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire:a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziții lor în condițiile art. 145 si art. 146;"
S-a procedat la stabilirea taxei pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă conform art. 153 din C. fiscal, pe perioada cuprinsă între data la care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de taxă dacă ar fi solicitat în termenul prevăzut de lege înregistrarea si data identificării nerespectării prevederilor legale.
Situația privind încasările aferente tranzacțiilor imobiliare efectuate de către M. V. pentru a stabili data depășirii plafonului de scutire de TVA, respectiv data când persoana fizica trebuia sa solicite înregistrarea in scopuri de TVA se prezintă in anexa nr.3 a raportului de inspecție fiscală.
Așa cum rezultă din raportul de inspecție fiscală tranzacțiile imobiliare efectuate de către dl. M. V. în anul 2007 au fost scutite de tva potrivit art. 141 alin. (2) lit. f) din Legea 571/2003 privind C. fiscal cu modificările si completările ulterioare ele contribuind la stabilirea cifrei de afaceri care a servit drept referință pentru aplicarea alin. (1) al art. 152, alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind C. fiscal, cu modificările si completările ulterioare.
In ceea ce privește tranzacțiile efectuate în anul 2008 s-a reținut faptul că pentru terenul intravilan tranzacționat de domnul M. V. in baza C.V.C. si încheierea de autentificare notariala nr. 281 din (...), nr. cadastral 5728, Primăria Municipiului Z. prin adresa înregistrata sub nr. 26.265 din (...) a comunicat d-lui M. V. că, terenul intravilan situat pe strada S. T. T. Puz "D. M." este o zona de siguranța a obiectivului special a MAN si este zona cu interdicție de construire fiind in vigoare si in anul 2008.
Pentru tranzacția imobiliară efectuată la data de (...) s-a încasat suma de
511.672 lei si asupra acesteia organul de inspecție fiscală calculând taxă pe valoarea adăugată în suma de 97.218 lei (511.672 lei x 19% = 97.218,00 lei) si accesoriile aferente în suma de 75.344 lei (97.218 lei x 765 zile întârziere x
0,10% = 74.372 lei si 97.218 lei x 20 zile x 0,05% = 972 lei) (anexa nr. 2 a raportului de inspecție fiscală).
Întrucât până la data de (...) dl M. V. a avut obligația sa solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA urmând ca începând cu data de (...) sa devina plătitor de tva, în mod legal organele de control au calculat taxa pe valoarea adăugata asupra sumei de 511.672 lei încasată ca urmare a tranzacției din data de (...), tranzacție care nu s-a încadrat în prevederile art. 141 din Legea 571/2003 privind C. fiscal cu modificările si completările ulterioare:
Scutiri pentru operațiuni din interiorul tarii
Art. 141 ( ... )
(2) Următoarele operațiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: f) livrarea de către orice persoana a unei construcții, a unei părți a acesteia si a terenului pe care este construit, precum si a oricărui alt teren.
Prin excepție, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei construcții noi, a unei părți a acesteia sau a unui teren construibil, în sensul prezentului articol, se definesc următoarele:
1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcții, conform legislației in vigoare;
2. construcție înseamnă orice structura fixata in sau pe pământ;
3. livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta înseamnă livrarea efectuata cel târziu pana la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, in urma transformării;
4. o construcție noua cuprinde si orice construcție transformata astfel încât structura, natura ori destinația sa au fost modificate sau, in absenta acestor modificări, daca costul transformărilor, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piața a construcției, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării;"
Având în vedere aspectele prezentate, coroborate cu prevederile legale mai sus citate, consideră ca în mod legal organul de control a stabilit de plată taxa pe valoarea adăugata în suma de 97.218 lei si majorări de întârziere aferente in suma de 73.344 Iei.
* Referitor la majorările de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugata, stabilite prin D. de impunere nr. 3256 din data de (...), în suma de 75344 lei, calculate conform prevederilor legale si contestate de către dl M. V. menționează faptul ca stabilirea acestora reprezintă o măsura accesorie în raport cu debitul si întrucât contestația referitoare la taxa pe valoarea adăugata în suma de 97218 lei a fost respinsa in mod legal, drept consecința s- a respins si capătul de cerere referitor la majorările de întârziere în suma de
75344 lei.
În considerarea acestor motive, solicită admiterea recursului, desființarea sentinței civile atacate, pe fond respingerea acțiunii formulate de
M. V. ca nefondata si menținerea D. nr. 304/(...) emisa de D. S. - B. S. contestații si implicit si a D. de impunere nr. 3256/(...) precum si a R. de I. F. nr. 3256/(...).
Prin întâmpinarea înregistrată la data de 25 ianuarie 2012, reclamantul
M. V. a solicitat respingerea recursului formulat de către pârâta D. G. a F. P. S.
și menținerea hotărârii primei instanțe ca fiind temeinică și legală.
În motivare reclamantul arată că în R. de inspecție fiscală la prezentarea anului fiscal 2007, organele fiscale precizează „Operațiunile imobiliare efectuate de M. V. in anul 2007, constând în vânzări de construcții care nu îndeplinesc condiții prevăzute de lege pentru a fi considerate noi și în vânzări de orice alte terenuri decât cele construibile, sunt scutite de T., (art.141 alin.2 lit.f din C. fiscal). Persoana fizica M. V. devine persoană impozabila da nu are obligația înregistrării în scopuri de TVA pentru operațiunile comerciale efectuate în anul calendaristic 2007";.
Cu privire la anul fiscal 2008 (pagina m.5 din R. de inspecție fiscala) însăși organele fiscale menționează: "In concluzie, urmare a faptelor descrise mai sus persoana fizica M. V., avea obligația ca până la data de (...) sa solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de T., urmând ca de la data de (...) sa devina plătitor de TVA".
Reclamantul face precizarea că în dosarul. nr.(...) a T.ui S. precum si in dosarul nr.(...) a Judecătoriei Z. însăși organele fiscale menționează în întâmpinările depuse in aceste dosare căci obligația de plată a TVA era începând cu (...).
După această dată, respectiv (...) până în prezent nu a mai efectuat tranzacții imobiliare.
Imobilul pentru organele fiscale au calculat TVA și majorări TVA constând în imobil casa cu P+M a fost achiziționat în stadiul terminal (casa fiind construită), a efectuat numai lucrări de finisare, iar din motive financiare, a vândut-o.
Mai face precizarea că are o familie mai numeroasă (11 copii minori), iar imobilul a fost folosit în interesul familiei.
Instanța de fond a constatat ca nelegal stabilit în sarcina acestuia TVA de plată și penalități, deoarece obligația de a se declara plătitor de TVA era până la data de (...), urmând ca începând cu data de (...) să devină plătitor de T.
Pentru aceste motive reclamantul solicită respingerea recursului formulat de pârâta D. G. a F. P. S. și menținerea hotărârii primei instanțe ca temeinică și legală.
Analizând sentința atacată prin prisma motivelor de recurs și a apărărilor formulate, Curtea reține următoarele:
Curtea reamintește faptul că recursul este o cale extraordinară de atac de reformare prin care se pot aduce critici sub forma motivelor de recurs explicit și limitativ prevăzute la art. 304 pct. 1-9 C..
De asemenea, deși conform art. 3041 C. atunci când obiectul recursului este format dintr-o hotărâre judecătorească nesusceptibilă de apel sunt permise evaluări și cu referire la netemeinicia sentinței atacate, aceasta nu însemnă că recurentul este scutit de obligația de arăta în clar, coerent care sunt motivele recursului.
R.at la aceste considerații de principiu, Curtea observă că recurentul nu a încadrat în drept recursul prin trimitere la art. 3041 C. sau la unul din motivele expres și limitativ prevăzute la art. 304 pct. 1-9 C.. limitându-se doar să invoce că sentința atacată este nelegală și netemeinică procedând apoi la citarea in extenso a dispozițiilor legale socotite relevante în speță.
Față de cele ce precedă, Curtea în temeiul art. 306 alin. 3 C.. a încadrat recursul în motivul prevăzut la art. 304 pct. 9 C..
Din această perspectivă, Curtea procedând la analiza recursului a constat că motivele invocate privind greșita interpretare și aplicare a legii fiscale nu este întemeiat.
Prima observație care se impune a fi făcută este circumscrisă constatării făcute de instanța de fond conform căreia prin decizia de soluționare a contestațiilor , organul de soluționare a contestației formulate de reclamant a stabilit o stare fiscală diferită față de cea stabilită de organul de inspecție fiscală , mai precis stabilind că există contradicție între motivare și măsura stabilită în R. de inspecție fiscală a dat el însuși o altă interpretare textelor legale avute în vedere de organul fiscal de inspecție, sens în care contestatorului i s-a înrăutățit situația în propria cale de atac încălcându-se astfel principiul consacrat de adagiul non reformatio in pejus. În opinia Curții acest principiu este valabil în procedura administrativă în privința autorului plângerii administrative prealabile.
Din această perspectivă prin reinterpretarea textelor de lege în baza cărora s-a motivat și s-au aplicat măsurile fiscale, contestatorului nu i se poate înrăutăți situația deoarece, dacă am admite contrariul, dreptul la contestație ar putea fi calificat ca fiind lipsit de eficacitate.
Dincolo de aceste aspecte procedurale, examinând recursul Curtea constată că criticile recurentului privind nelegalitatea și netemeinicia sentinței nu sunt întemeiate.
Astfel, instanța de fond a interpretat corect și legal textele legale reținute a fi incidente în cauza de față pornind tocmai de la reținerile și stabilirea situației de fapt și de drept fiscale operate de organele de inspecție fiscală.
Astfel organele de inspecție fiscală stabilesc fără tăgadă că operațiunile imobiliare efectuate de reclamant în anul 2007, constând în vânzări de construcții care nu îndeplinesc condițiile prevăzute de lege pentru a fi considerate noi și în vânzări de orice alte terenuri decât cele construibile, sunt scutite de TVA conform art. 141 alin. 2 lit. f) fin C. fiscal. Ca o concluzie a celor constatate organul de inspecție fiscală reține că reclamantul devine persoană impozabilă dar nu are obligația înregistrării în scopuri de TVA pentru operațiunile comerciale efectuate în anul 2007.
Sub aspectul operațiunilor desfășurate în anul fiscal 2008 s-a constata că reclamantul a efectuat două tranzacții depășind astfel plafonul de scutire de
35.000 euro stabilit la art. 152 alin. 1 din C. fiscal sens în care s-a stabilit că până la data de (...) reclamatul avea obligația să solicite organului fiscal înregistrarea sa ca plătitor în scopuri de TVA, urmând ca de la data de (...) să devină plătitor de T.
Deși această constatare este corectă și necontestată, organul fiscal calculează TVA de colectat (de plătit de către persoana impozabilă) pentru tranzacții anterioare datei de la care reclamantul devine plătitor de T.
Mai precis, așa cum a stabilit organul fiscal, reclamantul urma să devină plătitor de TVA și deci persoană impozabilă începând cu data de (...) urmând ca după această dată să aibă toate drepturile și obligațiile ce decurg din legislația referitoare la TVA, respectiv să plătească TVA la buget și să deducă taxa aferentă cumpărăturilor de bunuri și servicii destinate activității economice.
Altfel spus, urma să fie impuse cu TVA și avea obligația de colectare a
TVA-ului pentru tranzacții ulterioare acestei date, deoarece numai de la această dată are calitatea de persoană impozabilă, deci plătitoare de T.
Tranzacțiile anterioare datei stabilirii obligației de a fi înregistrat ca plătitor de TVA nu sunt impozabile , fiind doar importante la calculul valoric sub aspectul incidenței art. 152 alin. 1 din C. fiscal.
Chiar dacă reclamantul nu a respectat obligația de a solicita să fie înregistrat ca plătitor de TVA la momentul stabilit de organul fiscal, prin înregistrarea din oficiu ca plătitor de TVA acesta nu poate fi sancționat cu stabilirea TVA-ului pentru tranzacțiile anterioare, care au fost luate în calul la stabilirea valorii prag căci la acea dată persoana nu avuse încă obligația de a se înregistra ca plătitor de TVA și deci nu putea să devină debitor al bugetului de stat pentru TVA colectat.
Mai precis, acele operațiuni nu pot fi considerate impozabile.
Din această perspectivă, corect a stabilit instanța de fond că organul de inspecție fiscală a interpretat nelegal dispozițiile legale pertinente în ceea ce privește calculul și determinarea sumei de plată cu titlu de TVA colectat (de plată).
Că ulterior, prin referatul cu propunere de soluționare a contestației, s-a stabilit printr-o nouă interpretare că reclamantul avea obligația să solicite organului fiscal înregistrarea în scopuri de TVA până la data de (...) deoarece tranzacția din data de (...) s-a depășit plafonul de scutire prevăzut la art. 152 alin. 1 din C. fiscal și că aceasta ar reprezenta o simplă eroare de redactare în R. de inspecție fiscală nu poate fi opus cu succes reclamantului, căci acestuia i se înrăutățește situația în propria cale de atac și mai mult în cauză nu poate fi vorba de o eroare de redactare a R. de inspecție fiscală, așa cum se menționează în decizia de soluționare a contestațiilor ci este vorba despre o reinterpretare a normelor fiscale aplicabiel speței așa cum corect a sesizat instanța de fond.
Și este așa, deoarece mențiunile din RIF sunt extrem de elocvente în acest sens cu privire la calificarea juridică pe fiecare an fiscal, respectiv pe anii
2007, 2008 a situației contribuabilului (pag. 3 și pag 4-6, f. 6-9 dos fond).
Dacă starea de fapt fiscală ar aceea care rezultă din anexa nr. 1 la RIF (f.
19 dos. fond) și reclamantul era obligat să fie înregistrat ca plătitor de TVA începând cu data de (...) organul de inspecție ar fi trebuit să calculeze TVA nu numai pentru cele două tranzacții aferente anului fiscal 2008, de fapt s-a luat în calcul numai tranzacția din(...) numai pentru suma de 511.672 lei numai aceasta fiind taxabilă conform dispozițiilor legale, așa cum este menționat în tabelul sintetic al constatărilor fiscale (f. 10 dos. fond) ci ar fi trebuit să ia în calcul și operațiunile impozabile posterioare datei de (...), ceea ce în speță nu s- a făcut.
Dincolo de aceste considerații , Curtea mai menționează că din adresa nr. 835172/(...) emisă de D. generală de legislație și proceduri fiscale din cadrul ANAF rezultă că din punct de vedere fiscal veniturile realizate de persoanele fizice ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile și mobile din patrimoniul personal, sunt supuse legii fiscale, respectiv prevederilor art. 42 lit. g) și Capitolului VIII^1 din Titlul III Impozit pe venit și din Normele metodologice date în aplicarea Titlului VI din C. fiscal, aprobate prin HG nr. 4., cu modificările și completările ulterioare.
Curtea mai reține din aceeași adresă că doar începând cu data de (...) persoanele fizice, care, acționând de o manieră independentă, înstrăinează construcții noi, părți ale acestora sau terenuri construibile, în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate ce depășesc plafonul de 35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării sunt obligate să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent în conformitate cu prevederile art. 153 alin. 1 lit. b) din C. Fiscal și să achite taxa pe valoare adăugată pentru aceste înstrăinări în conformitate cu prevederile art. 157 alin. 1 din același cod.
Astfel fiind, și din această perspectivă recursul pârâtului apare ca fondat câtă vreme chiar organul ierarhic superior a stabilit că numai pentru tranzacțiile efectuate de persoanele fizice de tipul celor mai sus evidențiate după data de (...) ce depășesc plafonul de 35.000 euro acestea au obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA la organul fiscal competent în conformitate cu prevederile art. 153 alin. 1 lit. b) din C. Fiscal și să achite taxa pe valoare adăugată pentru aceste înstrăinări în conformitate cu prevederile art. 157 alin. 1 din același cod.
Astfel fiind, concluzia conform căreia reclamantul a devenit persoană plătitoare de TVA la data de (...) este corectă dar aplicarea regimului fiscal al TVA pentru operațiunea luată în calcul la stabilirea plafonului prevăzut de lege este nelegală deoarece o atare operațiune este scutită de T.
Pe cale de consecință, în temeiul art. 20 alin. 3 din Legea nr. 554/2004 corelat cu art. 312 C.., Curtea urmează a respinge recursul ca nefondat cu consecința menținerii ca legală și temeinică a sentinței atacate ținându-se seama și de considerațiile de fapt și de drept expuse în cele ce precedă.
PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE L.
D E C I D E :
Respinge recursul declarat de D. G. a F. P. S., împotriva sentinței civile nr. 4688/(...), pronunțată în dosarul nr. (...) al T.ui S., pe care o menține în întregime.
D. este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din 02 februarie 2012.
{ F. |
PREȘEDINTE, M. D. | JUDECĂTOR, R.-R. D. | JUDECĂTOR, L. U. |
GREFIER, M. T. |
}
Red.L.U./Dact.S.M
2 ex./(...)
Jud.fond.M. S.
