Alte cereri. Sentința 643/2009. Curtea de Apel Constanta
| Comentarii |
|
CURTEA DE APEL CONSTANȚA
SECȚIA COMERCIALĂ, MARITIMĂ ȘI FLUVIALĂ, contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr-
SENTINȚA CIVILĂ NR.643/CA.
Ședința publică din data de 17 decembrie 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Adriana Pintea
GREFIER - - -
Pe rol, judecarea cauzei în contencios administrativ privind pe reclamanta, cu sediul procesual ales la Cabinet avocat, în C,-,.2, județul C, în contradictoriu cu pârâții MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE - ANAF DIRECȚIA GENERALĂ DE SOLUȚIONARE A CONTESTAȚIILOR, cu sediul în B,- și C- - ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL C, cu sediul în C,-, -F1, județul C, având ca obiect acțiune în anulare.
Dezbaterile asupra fondului au avut loc în ședința publică din data de 10 decembrie 2009 și au fost consemnate în încheierea de ședință din acea dată, încheiere ce face parte integrantă din prezenta hotărâre.
Curtea,vând nevoie de timp pentru a delibera, în conformitate cu disp. art. 260 alin.1 Cod procedură civilă, a amânat pronunțarea la data de 17 decembrie 2009, dată la care a pronunțat următoarea hotărâre:
CURTEA
Asupra acțiunii în contencios administrativ de față:
Examinând actele și lucrările dosarului, se constată:
Prin cererea adresată instanței la data de 15.09.2006 reclamanta Cac hemat în judecată pe pârâții MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE - ANAF DIRECȚIA GENERALĂ DE SOLUȚIONARE A CONTESTAȚIILOR și C- - ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL C și a solicitat ca în contradictoriu cu aceștia să se dispună anularea Deciziei nr.100/22.06.2006 emisă de - -, a deciziei de impunere nr.12606/30.12.2006 și a raportului de inspecție fiscală din 28.12.2006 și suspendarea actelor administrative contestate conform art. 15 din Legea nr.554/2004.
În motivarea acțiunii reclamanta arată că Caf ost finanțată în baza Legii nr.15/1990 și prin C nr.332/02.08.2006, obiectul său de activitate constituindu-l administrarea, gestionarea și întreținerea fondului locativ de stat, a spațiilor cu altă destinație decât locuințe, terenuri, piețe agroalimentare, târguri aparținând Municipiului C și exploatarea acestora în condiții de eficiență, fiind persoană juridică și funcționând pe bază de gestiune economică și autonomie financiară.
De asemenea, în temeiul Legii nr.215/2001 și a nr.OUG30/2000 de modificare a Legii învățământului, Cap reluat în administrare și toate unitățile de învățământ preuniversitar.
Se mai arată că C este plătitoare de TVA din 01.07.1993, iar pentru activitatea de administrare, gestionare și întreținere, obține venituri prin închirierea unor spații avute în administrare, în vederea obținerii acestor venituri, înregistrând cheltuieli acoperite prin alocarea unor sume din bugetul Municipiului
În aceste condiții prin decontul de TVA aferent lunii mai 2005, conform dispozițiilor art. 149 alin. 5 din Codul d e procedură fiscală, regia a solicitat prin bifarea casetei corespunzătoare, rambursarea soldului negativ de TVA în valoare de 4.551.297 lei RON aferent lunii mai 2005.
Urmare acestei solicitări a fost efectuată o inspecție fiscală de către C -, finalizată prin încheierea raportului de inspecție fiscală din 28.12.2005 și emiterea deciziei de impunere nr.12606/30.12.2005 și prin care s-a respins dreptul de deducere pentru TVA în cuantum de 57.136.356.533 lei.
Împotriva acesteia a formulat la data de 03.02.2006 contestație, soluționată prin decizia nr.100/22.06.2006 în care s-a reținut în esență că regia nu îndeplinește condițiile legale pentru deducerea sumei de 5.713.636 lei, întrucât activitățile aferente acestei sume nu sunt activități taxabile.
Solicită admiterea contestației, cu consecința anulării decizie de impunere și anularea parțială a deciziei de soluționare a contestației, în ceea ce privește respingerea dreptului de deducere a TVA în sumă de 57.136.356.533 lei, având în vedere că regia îndeplinește toate condițiile impuse de lege pentru a beneficia de dreptul de deducere TVA aferent cheltuielilor efectuate.
Astfel, în considerarea art. 145 alin. 3 Cod fiscal, regia este persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA, realizează operațiuni taxabile, iar pentru realizarea acestor operațiuni taxabile sunt înregistrate cheltuieli, în aceste condiții putându-se deduce TVA-ul aferent cheltuielilor efectuate pentru realizarea operațiunilor taxabile.
Constatările organului de inspecție fiscală în sens contrar sunt nelegale.
Astfel, argumentul de bază pentru respingerea acordarea dreptului de deducere TVA îl constituie faptul că "din activitatea de administrare și gestionare a unităților de învățământ, reparații spitale, dotări cu calculatoare a unităților de învățământ, precum și amenajarea parcului copiilor nu se obțin venituri", opinie falsă, care nu are în vedere realitatea și dispozițiile legale incidente, întrucât activitatea regiei constă în administrarea - gestionarea și întreținerea obiectivelor avute în administrare, conform obiectului de activitate, în schimbul acestei activități desfășurate obținând venituri din închirierea unor spații avute în administrare, aceste venituri fiind aferente întregii activități de administrare și nu doar activități de exploatare a spațiilor închiriate.
Prin urmare, reclamanta administrează diverse imobile predate de Consiliul Local C, iar în schimbul întregii activități de administrare are dreptul de a exploata și de a obține venituri de pe o parte a spațiilor avute în administrare.
În ce privește susținerile organului de soluționare a contestațiilor potrivit cărora nu sunt aplicabile dispozițiile art. 145 alin. 13. întrucât bunurile asupra cărora se fac investiție aparțin domeniului public și nu pot face obiectul unor investiții proprii, legiuitorul nu a limitat prin acest text de lege aplicabilitatea sa doar la investiții efectuate asupra bunurilor din patrimoniul propriu (bunuri proprietate privată), folosind în schimb noțiunea de "investiții proprii", legiuitorul permițând deducerea TVA-ului aferent investiției finanțate din bugetul de stat sau local, asupra unor active aflate în exploatarea unei societăți, deținute sub diverse forme (proprietate, închiriere, gestiune delegată, etc. ), fără a se limita la investiții asupra unor active deținute în proprietate.
În concluzie, întrucât regia îndeplinește condițiile prevăzute în art. 145 alin. 3 Cod fiscal, fiind persoană impozabilă care realizează operațiuni impozabile, pentru obținerea căror realizează o activitate de administrare finanțată parțial de la bugetul local pentru care legiuitorul a acordat drept de deducere integral conform art. 145 alin. 13 Cod fiscal, regia are drept de deducere TVA în cuantum de 57.136.356.533 lei (5.713.636 RON).
Se mai solicită admiterea acțiunii, arătându-se că în aceleași condiții de fapt și de drept organele fiscale au acordat reclamantei dreptul de rambursare a TVA anterior, soluția contrară dovedind incoerență și acordarea unui tratament diferit în situații identice.
În cauză, în ceea ce privește suspendarea executării actelor administrativ fiscale, capătul de cerere a fost soluționat irevocabil prin respingerea acestuia conform deciziei civile nr.2137/20.04.2007 a Înaltei Curți de Casație și Justiție.
În susținerea acțiunii reclamanta a depus la dosar decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală nr.12606/30.12.2005 și decizia nr.100/22.06.2006 a - - Direcția Generală de Soluționare a contestațiilor, iar în cauză s-a efectuat și o expertiză de specialitate contabilă.
Prin întâmpinare - Cas olicitat respingerea acțiunii reclamantei ca nefondată.
Astfel, dacă în ceea ce privește îndeplinirea condiției ca persoana impozabilă plătitoare de TVA, aceasta nu a fost constatată, ci, dimpotrivă, reținută, referitor la cealaltă condiție, aceea de a realiza operațiuni supuse TVA, chiar și această condiție este îndeplinită, întrucât prin natura obiectului său de activitate, reclamanta realizează prestări de servicii, însă care prin modul în care sunt utilizate pot sau nu pot da drept de deducere.
Așa cum rezultă și din textul hotărârilor Consiliului Local al Municipiului C, referitor la dreptul de administrare al regiei, respectiv la organizarea și funcționarea C, obiectul de activitate al regiei îl constituie administrarea, gestionarea și întreținerea fondului locativ de stat, a spațiilor cu altă destinație, a terenurilor, a piețelor agroalimentare, a târgurilor, a oboarelor, a bazarelor etc. exploatate prin închirieri, servicii, prestații și alte activități, precum și administrarea unităților de învățământ preuniversitar, clădirilor și terenurilor aferente acestora.
Ținând seama de obiectul de activitate al reclamantei și coroborat cu prevederile legale în vigoare la data formulării cererii de rambursare dar și la momentul efectuării operațiunilor, se poate observa că regia nu realizează în totalitate operațiuni taxabile pentru care poate beneficia de dreptul de deducere al TVA.
Prin urmare, pentru a beneficia de dreptul de deducere a TVA, reclamanta avea obligația de a emite facturi către beneficiarii serviciilor prestate, factura reprezentând document justificativ esențial în analiza dreptului de deducere Așa cum rezultă din documentele prezentate, reclamanta nu a facturat aceste operațiuni. Și aceasta, tocmai datorită faptului că potrivit hotărârilor Consiliului Local al Municipiului C, reclamanta are doar un drept de administrare a domeniului public, iar efectuarea de achiziții s-a realizat prin finanțare de la bugetul local, veniturile existente evidențiate în contabilitatea reclamantei fiind obținute de către aceasta din închirierea spațiilor aflate în unitățile de învățământ.
În aceste condiții, reclamanta nu putea beneficia decât în parte de dreptul de deducere a TVA, având obligația de a evidenția în mod diferit în contabilitate operațiunile funcție de natura fiecăreia și de a-și calcula pro-rata în raport de operațiunile taxabile.
Cu alte cuvinte, reclamanta trebuia să-și organizeze evidența contabilă pe categorii de activității: reparații imobile, întreținere terenuri, activități de administrare a unităților de învățământ, amenajarea parcul copiilor. După cum se poate observa, reclamanta a înregistrat în mod global aceste operațiuni, astfel încât dreptul de deducere nu putea fi acordat decât pentru activitățile de închiriere a spațiilor din unitățile de învățământ.
În ce privește aplicarea art. 145 alin. 13 Cod fiscal, chiar dacă legiuitorul nu a limitat dreptul de deducere a TVA numai la investiții efectuate asupra bunurilor din patrimoniul propriu, ipoteza nu este aplicabilă speței, deoarece potrivit hotărârilor Consiliului Local al Municipiului C, C administrează domeniul public și imobilele din domeniul public, fără să efectueze investiții, atât reparațiile, amenajările cât și dotările revenind Consiliului Local, așa cum se prevede și în nr.16/17.02.2004.
Acțiunea reclamantei este nefondată.
Reclamanta solicită acordarea dreptului la deducere TVA aferentă activității de administrare în cuantum de 57.136.356.533 lei întrucât regia îndeplinește condițiile prevăzute de art. 145 alin. 3 Cod fiscal, realizând operațiuni supuse TVA (taxabile), este persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA, iar TVA - dedus este aferent bunurilor și serviciilor achiziționate destinate realizării de operațiuni taxabile sau aferente investițiilor proprii finanțate din bugetele locale folosite pentru realizarea de operațiuni taxabile, precum și pentru că îndeplinește condițiile prevăzute de art. 145 alin. 13 din Codul fiscal întrucât bunurile asupra cărora se fac investițiile aparțin domeniului public, iar legiuitorul nu a limitat prin acest text de lege aplicabilitatea sa doar la investițiile efectuate asupra bunurilor din patrimoniul propriu.
Susținerile sunt neîntemeiate.
Astfel, în fapt Caf ost înființată în baza Legii nr.15/1990 prin Hotărârea Consiliului Local C nr.332/02.08.1993 și are ca obiect de activitate administrarea, gestionarea și întreținerea fondului locativ de stat, a spațiilor cu altă destinație decât locuințe, terenuri, piețe agroalimentare, târguri etc. aparținând domeniului public și privat al municipiului C și exploatarea acestora în condiții de eficiență prin închiriere, asociere și alte forme legale.
Prin Hotărârea Consiliului Local C nr.499/19.12.2001 s-a stabilit reorganizarea C prin preluarea în administrarea sa a tuturor unităților de învățământ preuniversitar, clădiri și terenuri, pentru care se alocă anual din bugetul municipiului C suma necesară bunei funcționări a acestora.
Potrivit art. 22 alin. 4 lit. a din Legea nr.345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată, "Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor destinate realizării de:
a)operațiuni taxabile;"
Aceleași prevederi au fost menținute și prin Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal care la art.1 45 alin. (3) precizează;
"(3) Dacă bunurile și serviciile achiziționate sunt destinate utilizării în folosul operațiunilor sale taxabile, orice persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată are dreptul să deducă:
a)taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost livrate sau urmează să îi fie livrate și pentru prestările de servicii care i-au fost prestate ori urmează să îi fie prestate de o altă persoană impozabilă;-".
Având în vedere prevederile legale mai sus enunțate, rezultă că persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxa pe valoare adăugată nu pot beneficia de exercitarea dreptului de deducere a acesteia în cazul în care nu realizează operațiuni taxabile.
Cad edus TVA pentru toate achizițiile destinate activității de gestionare și administrare a unităților de învățământ precum și TVA aferent cheltuielilor reprezentând reparații spitale, amenajarea parcului de copii și dotarea cu calculatoare a unităților de învățământ.
Având în vedere faptul că din activitatea de administrare și gestionare a unităților de învățământ, reparații spitale, dotarea cu calculatoare a unităților de învățământ, precum și amenajarea parcului copiilor regia nu a obținut venituri, se reține că aceasta nu avea drept de deducere a TVA pentru aceste cheltuieli și inclusiv pentru TVA aferent acestor cheltuieli, întrucât nu a realizat operațiuni taxabile din punct de vedere al TVA.
Regia nu desfășoară în totalitate operațiuni taxabile, astfel pentru operațiunile de administrare a unităților de învățământ, a parcului copiilor, a spitalului județean, regia nu facturează această activitate; finanțarea tuturor achizițiilor necesare acestora se realizează din alocații primite de la Consiliul local al municipiului C și prin urmare regia nu realizează operațiuni taxabile din punct de vedere al TVA din activitatea de administrare, ci numai venituri din închirierea spațiilor din incinta anumitor unități de învățământ, rezultând că regia are drept de deducere a TVA numai în limita pro ratei și nu totalitatea.
În ce privește dispozițiile art. 145 alin.13 Cod fiscal, se constată:
Potrivit acestor dispoziții legale:"(13) taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate realizării obiectivelor proprii din investiții, stocurilor de produse cu destinație specială, finanțate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale".
Având în vedere textul de lege invocat, se reține că aceste prevederi se referă în mod expres la realizarea obiectivelor proprii de investiții, ori în speță, nu demonstrează că realizează investiții proprii, în condițiile în care obiectivele la care se fac reparațiile, amenajările și dotările nu figurează în patrimoniul regiei, ci aparțin patrimoniului public al municipiului C și nu contribuie la realizarea de venituri impozabile.
Având în vedere dezlegarea dată cererii de acordare a dreptului regiei la TVA aferent activității de administrare, va fi respinsă și solicitarea de rambursare a sumei de 34.505.252.012 ROL(3.450.525,2 RON).
Concluziile raportului de expertiză conform cărora este permisă deducerea TVA aferent investițiilor proprii unei societăți finanțate de la bugetele locale sau de la bugetul de stat expuse în răspunsul la obiectivul 2 și 3 vor fi înlăturate, deoarece activitatea de investiții deși înregistrată în contabilitatea regiei ca investiții proprii, lucrările nu sunt pentru investiții proprii, acestea fiind contrare legii.
Reclamanta a fost înființată în baza Legii nr.15/1990 prin C nr.332/02.08.1993 iar prin nr.499/19.12.2001 s-a stabilit reorganizarea C prin preluarea în administrare a tuturor unităților de învățământ preuniversitar, clădiri și terenuri, pentru care se alocă anual din bugetul Municipiului C suma necesară bunei funcționări, dar dispozițiile art. 145 alin. 13 din Codul fiscal se referă strict la obiectivele proprii de investiții finanțate de la bugetul de stat sau local, neincluzând între obiectivele finanțate de la buget investiții aferente mijloacelor fixe luate în chirie sau alte forme de exploatare, în cauză, bunurile la care s-au efectuat investiții aparțin domeniului public de interes general și deci nu pot fi "obiective de investiții proprii".
Și afirmația din acțiunea reclamantului conform căreia cererea sa ar trebui admisă deoarece în aceleași condiții de fapt și de drept organele fiscale au acordat dreptul de rambursare va fi înlăturată, deoarece dreptul se judecă raportat la fiecare caz în parte, conform legii, soluțiile anterioare neconstituind precedent obligatoriu.
Pentru aceste considerente, acțiunea reclamantei va fi respinsă ca nefondată.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge acțiunea formulată de către pe reclamanta, cu sediul procesual ales la Cabinet avocat, în C,-,.2, județul C, în contradictoriu cu pârâții MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE - ANAF DIRECȚIA GENERALĂ DE SOLUȚIONARE A CONTESTAȚIILOR, cu sediul în B,- și C- - ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL C, cu sediul în C,-, -F1, județul C, ca nefondată.
Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 17 decembrie 2009.
PREȘEDINTE,
- - GREFIER,
Red.jud.hot.
22.02.2010
Dact.gref.
5 exemplare/23.02.2010
Emis 3 comunicări
Președinte:Adriana PinteaJudecători:Adriana Pintea
