Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 438/2008. Curtea de Apel Craiova
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CRAIOVA
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV SI FISCAL
DECIZIE Nr. 438
ȘEDINȚA PUBLICĂ DE - 2008
COMPLETUL DIN:
PREȘEDINTE: Doina Ungureanu JUDECĂTOR
-- -- JUDECĂTOR
- - -- JUDECĂTOR 2: Teodora Bănescu
GREFIER -
S-a luat în examinare recursul formulat de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice G, împotriva sentinței numărul 3732 din data de 27 noiembrie 2007, pronunțată de Tribunalul Gorj, în dosarul nr-.
La apelul nominal făcut în ședința publică au răspuns consilier juridic pentru recurenta pârâtă Direcția Generală a Finanțelor Publice G și avocat pentru intimata reclamantă SC OLTENIA SRL.
Procedura legal îndeplinită.
S-a prezentat referatul cauzei, arătându-se că recursul a fost declarat în termenul legal, că s-a depus la instanța a cărei hotărâre se atacă, potrivit art. 302 și este scutit de taxa de timbru.
S-a arătat că intimata reclamantă a depus întâmpinare.
Curtea, apreciind cauza în stare de judecare a acordat cuvântul părților prezente pentru a pune concluzii;
Consilier juridic pentru recurenta pârâtă Direcția Generală a Finanțelor Publice G, solicită admiterea recursului, modificarea sentinței în sensul respingerii cererii de chemare în judecată și menținerea actelor de control ca fiind legate și temeinice.
Avocat pentru intimata reclamantă SC OLTENIA SRL, solicită respingerea recursului, menținerea sentinței recurate ca fiind legală și temeinică, conform întâmpinării depuse la dosar.
CURTEA
Asupra recursului de față:
Prin contestația înregistrată la data de 27.06.2007, petenta SC OLTENIA SRL a solicitat anularea deciziei nr.44/15.06.2007emisă de ANAF-DGFP G, a deciziei de impunere nr. 445/25.04.2007 și a raportului de inspecție fiscală din 23.04.2007 - capitolul impozit pe venitul din dividende.
În motivarea cererii a arătat că a contestat decizia de impunere și raportul de inspecție fiscală din 23.04.2007, întrucât echipa de control a calculat impozitul prin aplicarea unei cote de 16 % față de 10 % cât a achitat societatea, inspectorii stabilind de plată o sumă de 18.485 lei la impozitul pe dividende și majorări de întârziere de 5278 lei.
Că, prin OUG.138/2004 s-a modificat cota de la 5 % la 10 % cu aplicarea cotei de 10 % de la 01.01.2005 pentru dividendele aferente anului fiscal 2005, aceasta a fost aprobată prin Legea 163/2005care arată că art.67 alin. 2, care se referă la veniturile obținute din dobânzi intră în vigoare de la 1 iunie 2005.
Mai arată contestatoarea că prin Decizia Curții Constituționale nr.568/02.11.2005 s-au constatat neconstituționale articolele din legea 163/2005 care se referă la intrarea în vigoare de la data de 1 iunie 2005, Constituția prevăzând intrarea în vigoare a unei legi la 3 zile de la publicarea în monitorul oficial.
Conform Codului fiscal modificarea acestuia intră în vigoare cu data de 1 ianuarie a anului următor modificării, deci susține contestatoarea cota de impozit de 16 % a intrat în vigoare de la data de 01.01.2006, fiind nelegal să se aplice legea retroactiv de la 01.01.2005 când ea s-a publicat în iunie 2005.
În dovedirea contestației a fost depusă la dosar Decizia nr.44/15.06.2007, iar intimata Gaf ormulat întâmpinare solicitând respingerea contestației ca nefondată cu motivarea că potrivit art.65 alin. 1 din OUG.138/2004 pentru modificarea și completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal veniturile din investiții cuprind și dividendele iar potrivit art.67 alin. 1 dividendele se impun cu o cotă de 10 %, obligația calculării și reținerii impozitului pe venituri sub formă de dividende revine persoanelor juridice odată cu plata acestora.
Că, potrivit pct.39 din Legea 163/2005 privind aprobarea OUG 138/2004, s-a stabilit că prin derogare de la disp.art.4 alin. 2 din Legea 571/2003 prevederile acestei ordonanțe de urgență intră în vigoare începând cu 01.01.2005 cu anumite excepții,astfel că veniturile din dividende au fost impozitate cu 10 % până la 01.01.2006 iar ulterior aplicându-se cota de 16 %.
Contestatoarea a distribuit dividendele în 2006 și avea obligația aplicării unei cote de impozitare de 16 %, atât asupra dividendelor efectiv plătite cât și asupra dividendelor distribuite dar neplătite până la 31.12.2006.
S-a dispus efectuarea în cauză a unei expertize contabile num indu-se expert doamna cu un onorariu de 500 lei achitat de contestatoare, aceasta urmând să răspundă la obiectivele stabilite prin încheierea din 23.10.2007: să se precizeze dacă sumele contestate de petentă au fost corect calculate de către intimată, reprezentând impozitul pe venituri din dividende suplimentar și majorările de întârziere, să se precizeze dacă petenta datorează vreo sumă de bani la bugetul general consolidat al statului, să argumenteze textele legale în materie.
Raportul de expertiză a fost depus pentru termenul din 20.11.2007, la data de 15.11.2007, expertul stabilind că în forma inițială Codul fiscal stabilea un impozit pe dividende de 5 % pentru persoanele fizice și 10 % pentru persoanele juridice, cota fiind ridicată la 10 % pentru persoanele fizice prin OG.83/2004 aprobată în noiembrie 2004 prin Legea 494/2004. Dar, potrivit art.4 alin. 2. fiscal orice modificare sau completare la cod intră în vigoare cu începere din prima zi a anului următor celui în care a fost adoptată prin lege, astfel că, cota de 10 % a intrat în vigoare la 01.01.2005, dar totuși potrivit acestor dispoziții trebuia să intre în vigoare la 01.01.2006.
OUG.138/2004 modifică art.67 fiscal, aceasta fiind aprobată prin lege la 01 iunie 2005, prin Legea 163/2005, dar potrivit Codului fiscal cota de impozit pe dividende de 10 % aplicabilă persoanelor fizice ar fi trebuit să intre în vigoare la 01.01.2006.
Curtea Constituțională prin Decizia 568/2005 constată neconstituțională dispoziția din Legea 163/2005 conform căreia unele texte intră în vigoare la 1 iunie 2005, deoarece Constituția prevede că intrarea în vigoare a unei legi are loc la trei zile de la comunicarea sa în monitorul oficial, deci cota de 10 % a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2006.
Expertul concluzionează că în perioada 1 ianuarie 2005 - 1 ianuarie 2006 cota de impozit pe dividende pentru persoanele fizice a fost de 5 % iar în perioada 1 ianuarie 2006 - 1 ianuarie 2007 cota a fost de 10 % atât pentru persoanele fizice cât și pentru persoanele juridice.
Tribunalul Gorj, prin sentința nr. 3732 din 27.11.2007 a admis contestația formulată de petenta SC OLTENIA SRL împotriva pârâtei DGFP
A anulat decizia nr. 44/15.06.2007 emisă de DGFP G, decizia de impunere nr. 445/25.04.2007 și o absolvă pe petentă de plata sumei de 23.763 lei.
În considerentele sentinței s-a reținut că la data de 23.04.2007 inspectori din cadrul G au efectuat un control la SC OLTENIA SRL, cuprinzând perioada 01.01.2004-28.02.2007 pentru impozitele și taxele datorate bugetului general consolidat al statului și 01.01.2004 - 31.12.2006 pentru impozitul pe profit.
În ce privește impozitul pe dividende, perioada a fost 01.01.2004-28.02.2007 precizându-se în raport că societatea a repartizat dividende și a datorat impozitul pe venituri din dividende, stabilindu-se că societatea a repartizat din profitul net al anului 2005 la dividende suma de 308.078 lei în luna iunie 2006 pentru care a calculat și virat un impozit în sumă de 30.808 lei, prin aplicarea unei cote de 10 %.
Organul de inspecție a considerat că în mod greșit s-a aplicat cota de 10 %, încălcându-se art.3 alin. 4 din Legea 163/2005 de modificare a Legii 571/2003 conform căruia începând cu 01.01.2006, cota de impozit este de 16 % pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiții și din transferul proprietăților imobiliare.
Se observă că acest articol nuf ace vorbire de impozitul pe veniturile din dividende, ci numai pe veniturile din investiții și din transferul proprietăților imobiliare.
Considerând că societatea nu a aplicat în mod corect cota de 16 % pe impozitul asupra veniturilor din dividende, echipa de control a stabilit în sarcina societății un impozit suplimentar în sumă de 18.485 lei și penalități de 5278 lei, aplicând cota de 16 % asupra dividendelor repartizate în iunie 2006.
Acest fapt a fost contestat de societate, aceasta contestând decizia de impunere nr.445/25.04.2007, dar intimata G prin decizia nr.44/15.06.2007 a respins în totalitate contestația stabilind că sumele au fost corect calculate și că societatea trebuia să calculeze și să vireze impozit pe dividende în cotă de 16 %, deoarece acest lucru a fost stabilit prin dispoziții legale, art.67 alin. 1 din OUG.138/2004, punctul 39 din Legea 163/2005.
Se observă că motivarea din această decizie este aceeași cu motivarea din raportul de inspecție fiscală.
Intimata, însă, ignoră faptul că prin Decizia Curții Constituționale nr. 568/02.11.2005 s-a admis excepția de neconstituționalitate ridicată de avocatul poporului și s-a constatat că dispozițiile art.1 pct.39 din legea 163/2005 privind aprobarea OUG.138/2004 pentru modificarea și completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, referitoare la dispozițiile art. III, alin. 1 literele a și b din OUG nr.138/2004, sunt neconstituționale deoarece contravin prevederilor art.68 din Constituție.
S-a decis de asemenea că dispozițiile art. I pct.25 din Legea 163/2005 privind aprobarea OUG 138/2004 pentru modificarea și completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, referitoare la art.771și 772din Legea nr.571/2003, sunt neconstituționale.
Potrivit art.67 din OUG.138/2004, alin. 1 veniturile sub formă de dividende se impun cu o cotă de 10 % din suma acestora iar în art. III se arată că prevederile acestei ordonanțe de urgență intră în vigoare la data de 01.01.2005, ea fiind publicată în Monitorul Oficial nr.1281/30.12.2004.
Această ordonanță de urgență a fost aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.163/2005 publicată în Monitorul Oficial nr.466/1 iunie 2005, prevăzându-se modificări la art.67 alin. 2 iar prin art. I pct.39 din lege, se modifică art. III al OUG.138/2004, prevăzându-se că prin derogare de la art.4 alin. 2 din Legea 571/2003 prevederile OUG.138/2004 intră în vigoare începând cu l ianuarie 2005 cu mai multe excepții printre care se prevede intrarea în vigoare începând cu 1 iunie 2005 dispozițiilor alin. 2 al art.67 alin.3, alin. 4, alin. 5 ale art.67.
Se observă că rămân nemodificate disp.art.67 alin. 1.
Prin același punct 39 la alin.4 se arată că începând cu 01.01.2006 cota de impozite de 16 % pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiții și din transferul proprietăților imobiliare, iar potrivit alin 5 cota de impozit de 16 % se aplică începând cu data de 01.01.2006 și pentru veniturile realizate de persoane fizice și juridice nerezidente prevăzute la art.115.
După cum s-a arătat, prin Decizia Curții Constituționale nr.568/2.11.2005 s-a stabilit neconstituționalitatea dispoz. art. I pct.39 din Legea 163/2005 referitoare la dispoz. art. III alin. 1 literele a și b, ori la litera b se prevedea intrarea în vigoare începând cu 01.06.2005 a disp.art.67 alin. 2, alin. 3, alin. 4 și alin. 5.
În concluzie, societatea a calculat și a virat în mod corect în anul 2006 impozitul pe dividende în cotă de 10 % pentru sumele raportate la nivelul anului 2005.
În consecință se va dispune anularea decizia nr.44/2007, decizia de impunere nr.445/2007 și se va absolvi petenta de plata sumei de 23.763 lei, reprezentând impozit pe veniturile din dividende în sumă de 18.485 lei și 5.278 lei majorări de întârziere la plată.
Împotriva acestei sentințe a declarat recurs recurenta pârâtă DGFP G, criticând-o pentru nelegalitate și netemeinicie.
În motivarea cererii de recurs s-a susținut că în mod greșit instanța de fond a apreciat că pentru dividendele aferente anului 2006 și distribuite persoanelor fizice în anul 2006 se aplică o cotă de 10% și nu una de 16%, așa cum în mod corect a fost aplicată de organele fiscale.
Recurenta a mai precizat că potrivit dispoz. art. 65 alin. 1 din OUG nr. 138/2004, coroborate cu dispoz. art. 39 din Legea nr. 163/2005 intimata avea obligație ca pentru dividendele distribuite în 2006 să aplice o cotă de impozitare de 16%.
La data de 29.02.2008, intimata reclamantă SC OLTENIA SRL a formulat întâmpinare în cuprinsul căreia a solicitat respingerea recursului ca nefondat și menținerea ca fiind temeinică și legală a hotărârii pronunțate de prima instanță.
Examinând sentința recurată prin prisma motivelor invocate și în raport de dispoz. art. 3041Cod pr. civilă, Curtea apreciază prezentul recurs ca fiind întemeiat potrivit următoarelor considerente:
Prin raportul de inspecție fiscală încheiat la data de 23.04.2007, organele de control din cadrul G au stabilit în sarcina reclamantei SC OLTENIA SRL, o diferență suplimentară la impozitul pe venitul din dividende de 18.485 lei și majorări de întârziere de 5.278 lei calculate pentru perioada 1.06.2006 - 28.02.2007, rezultată din perioada neaplicării corecte de către contribuabil a procentului de 16%, așa cum este reglementat de art. 39 din Legea nr. 163/2005.
Împotriva măsurilor dispuse prin raportul de inspecție fiscală reclamanta a formulat contestație, ce a fost înregistrată sub nr. 29550/1.06.2007 la DGFP
Prin decizia nr.44/15.06.2007 emisă de DGFP G fost respinsă ca neîntemeiată contestația reclamantei.
Prin acțiunea introductivă reclamanta a solicitat anularea deciziei nr. 44/2007, anularea parțială a deciziei de impunere nr. 445/25.04.2007 și a raportului de inspecție fiscală încheiat la data de 23.04.2007 întocmită de către DGFP G și anularea obligațiilor fiscale suplimentare de plată, stabilite la poziția - impozit pe veniturile din dividende, în valoare de 23.763 lei, compusă din 18.485 lei, impozit pe dividende și 5.278 lei majorări de întârziere.
În raport de cele reținute, se constată că actele administrativ fiscale contestate sunt legale.
Cu privire la impozitul pe dividendele aferente anului 2005, se reține că în mod corect organele de inspecție fiscală au aplicat cota de impozit de 16%.
Astfel, art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 privind aprobarea OUG nr. 138/2004 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevede că "începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate pe persoanele fizice din investiție și din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul pe dividende potrivit dispoz. Cap. V și VIII din titlul III, cota de impozit este de 16%.
La capitolul V din titlul III al OUG nr. 138/2004 intitulat "venituri investiții" alin. 1 lit. a, se prevede că veniturile din investiții cuprind și dividendele.
Din interpretarea coroborată a dispozițiilor legale enunțate anterior rezultă că, începând cu data de 1 ianuarie 2006, veniturile din investiții, în care sunt cuprinse și cele din dividende, se impozitează cu o cotă de 16%.
Art. 67 alin. 1 din același act normativ stabilește că obligația colectării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice odată cu plata acestora către asociați sau acționari.
Textul mai prevede că în cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat bilanțul contabil, termenul de plată a impozitului pe dividende este până la data de 31 decembrie a anului respectiv.
În speța dedusă judecății dividendele aferente anului 2005 au fost plătite în cursul lunii iunie a anului 2006 asociaților și
Rezultă că în mod legal, organele fiscale au procedat la impunerea veniturilor din dividendele pe anul 2005, distribuite în luna iunie a anului 2006 de către SC OLTENIA SRL cu cota de 16%.
Pentru toate aceste motive, Curtea constată că recursul este întemeiat, urmând a fi admis.
ÎN conformitate cu dispoz. art. 312 alin. 2 coroborat cu dispoz. art. 304 pct. 9 Cod pr. civilă va fi modificată sentința recurată, în sensul respingerii acțiunii.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
Admite recursul declarat de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice G, împotriva sentinței numărul 3732 din data de 27 noiembrie 2007, pronunțată de Tribunalul Gorj, în dosarul nr-.
Modifică sentința în sensul că respinge acțiunea.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică de la 06 Martie 2008.
PREȘEDINTE: Doina Ungureanu | JUDECĂTOR 2: Teodora Bănescu | JUDECĂTOR 3: Magdalena Fănuță |
Grefier, |
red. Jud. M
Ex.3//23.03.2008
Jud. fond M
E
Președinte:Doina UngureanuJudecători:Doina Ungureanu, Teodora Bănescu, Magdalena Fănuță
