Anulare act de control taxe și impozite. Decizia 4924/2009. Curtea de Apel Craiova
| Comentarii |
|
Dosar nr-
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL CRAIOVA
SECȚIA contencios ADMINISTRATIV SI FISCAL
DECIZIE Nr. 4924
Ședința publică de la 24 2009
Completul compus din:
PREȘEDINTE: Daniela Vijloi
JUDECĂTOR 2: Laura Mariana Chimoiu
JUDECĂTOR 3: Gabriela
Grefier
S-au luat în examinare recursurile declarate de reclamanta - COM SRL și pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE G împotriva sentinței nr.646 din 03 martie 2009, pronunțată de Tribunalul Gorj în dosarul nr-.
La apelul nominal făcut în ședința publică au răspuns avocat pentru recurenta reclamantă - COM SRL și consilier juridic pentru recurenta pârâtă DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE
Procedura legal îndeplinită.
S-a prezentat referatul cauzei de către grefierul de ședință, după care,
Avocat pentru recurenta reclamantă susține că reclamanta nu mai justifică un interes legitim în exercitarea căii de atac, atâta timp cât a fost admisă cererea de lămurire și completare a dispozitivului hotărârii instanței de fond, iar cu privire la recursul formulat de pârâta DGFP G solicită respingerea acestuia ca nefondat, fără cheltuieli de judecată.
Consilier juridic pentru recurenta pârâtă solicită admiterea recursului, modificarea sentinței, respingerea acțiunii. Cu privire la recursul formulat de reclamantă lasă la apreciere.
CURTEA
Asupra cauzei de față, deliberând, constată următoarele:
Prin sentința nr.646 din 03 martie 2009 pronunțată de Tribunalul Gorj, a fost admisa contestatia formulată de reclamanta - Com SRL în contradictoriu cu pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice A fost anulata decizia nr. 49 din 19 iunie 2008 emisă de DGFP A fost anulata în parte decizia de impunere nr. 41 din 11 martie 2008 și raportul de inspecție fiscală nr. 3446 din 11 martie 2008, cu privire la baza impozabilă în care se va trece suma de 490.799, 94 lei și TVA suplimentar de 93.252 lei.
Pentru a se pronunta astfel, tribunalul a retinut ca la data de 10 martie 2008 s-a întocmit raportul de inspecție fiscală de către consilierul superior și în urma inspecției fiscale parțiale privind taxa pe valoare adăugată la societatea comercială reclamantă pentru perioadele 18 februarie 2008 - 26 februarie 2008 și respectiv 5 martie 2008 - 6 martie 2008.
Verificarea s-a efectuat la sediul social al societății în baza soluționării decontului cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare aferent lunii decembrie 2007, depus la CM sub nr. 3935 din 25 ianuarie 2995 prin care s-a solicitat rambursarea TVA în sumă de 173.296 lei.
S-a menționat că societatea a fost verificată din punct de vedere fiscal anterior prezentei verificări fiscale până la data de 30.06.2006 cu privire la obligațiile datorate bugetului general consolidat conform raportului de inspecție fiscală nr. 7260/17 aug. 2006 încheiat la 16 aug. 2006 de inspectori din cadrul Direcției controlului fiscal G, ocazie cu care sumele stabilite suplimentar au fost achitate integral.
În urma acestei inspecții fiscale s-a constatat că baza de impunere se modifică pentru perioada verificată, fiind stabilită suplimentar suma de 534.732 lei iar TVA-ul este de 101.599 lei, majorările de întârziere calculate la data de 26 aug. 2006 fiind de 931 lei.
S-a emis decizia de impunere nr. 41 din 11 martie 2008 pentru suma de 93.252 lei reprezentând TVA respinsă la rambursare.
Reclamanta a formulat contestație, conform disp. art.207 al. 1 din OG nr. 92/2003, și s-a urmat procedura prev. de art. 216 și urm. din Codul d e pr. fiscală, fiind emisă decizia nr. 49 din 19 iunie 2008 de către DGFP G prin care se respinge în totalitate contestația cu motivarea că măsurile de simplificare prev. la art. 160 al. 2 lit. c din Codul fiscal se aplică pentru lucrările stipulate la secțiunea F " Construcții", diviziunea 45, dar ținându-se seama de excluderile prevăzute în cadrul grupelor și claselor acestei diviziuni, unde figurează fabricarea materialelor de construcții cu trimitere la secțiunea C și D, secțiunea D cuprinzând la clasa 2663 "fabricarea betonului" și ca atare, în mod corect organele de inspecție fiscală au procedat la colectarea de TVA pentru betonul fabricat și utilizat la respectivele lucrări de construcții montaj.
Din raportul de expertiză întocmit în cauză a rezultat că baza de impozitare stabilită suplimentar este de 38.005 lei, că TVA aferentă este de 7.221 lei, astfel că majorarea bazei de impozitare de TVA cu suma de 490.799,47 lei nu este corectă și pe cale de consecință nu mai există obligația colectării de TVA la această bază de impozitare, suma de 93.252 lei rămânând fără obiect și ca atare nu se mai impunea problema înregistrării în contabilitate a acestui TVA.
S-a arătat că în cursul anului fiscal 2007, societatea reclamantă pentru betonul prefabricat și utilizat conform devizelor la executarea de lucrări de construcții montaj, beneficiază de măsuri simplificate de TVA conform nr. 155/2007.
Din interpretarea sistematică a dispozițiilor prevăzute de art. 2 al. 1 din nr. 155/2007 raportat la prevederile codului fiscal, respectiv art. 160 al. 2 lit.c din Legea nr. 571/2003, precum și a secțiunilor și diviziunilor menționate de către pârâtă, s-a ajuns la concluzia că singura excludere din clasa diviziunii 45 este cea în cazul în care construcțiile se realizează în întregime din prefabricate, din părți componente autofabricate, altele decât din beton, situație care nu este aplicabilă cauzei de față, având în vedere faptul că betoanele sunt materii prime utilizate parțial în lucrările de construcție alături de alte materii prime, cum ar fi cărămida, varul,
Se poate aprecia că legiuitorul nu a făcut distincție în ceea ce privește aplicarea măsurilor de simplificare care se aplică pentru lucrările de construcții montaj, în ansamblul lor și care includ și manopera aferentă lucrărilor de construcții montaj, precum și a celorlalte lucrări, până la finalizarea acestora.
În răspunsul la obiecțiuni s-a arătat că secțiunea F - construcții, exclude fabricarea materialelor de construcție însă această excludere operează doar pentru livrări de materiale de construcții fabricate de unitate, nu și pentru livrări de materiale obținute ca semifabricat și utilizat în continuare pentru a fi înglobat în aceste lucrări de construcții.
De altfel, doamna expert a invocat jurisprudența fiscală a MFP în sensul că pentru aplicarea măsurilor de simplificare condiția obligatorie este ca atât furnizorul cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA iar conform normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004 sunt considerate servicii din punct de vedere al TVA orice operațiune care se efectuează în legătură cu livrarea de bunuri mobile și încorporarea acestora într-un bun mobil, astfel încât, bunurile mobile devin imobile nu prin natura lor ci prin destinația lor.
Prin sentinta nr. 1 din 12.05.2009, Tribunalul Gorj - Sectia Contencios Administrativ Fiscal a admis cererea de completare a dispozitivului sentintei nr. 646/03.03.2009, formulata de reclamanta - Com SRL Tg. J si a dispus rambursarea TVA in suma de 93.252 lei de catre parata DGFP
A fost admisa cererea de lamurire a dispozitivului aceleiasi sentinte, in sensul modificarii bazei impozabile cu suma de 490.799,94 lei si a TVA suplimentar cu suma de 93.252 lei.
Împotriva sentinței nr. 646 din 03.03.2009 au formulat recurs reclamanta - Com SRL Tg. J si DGFP G, care au criticat-o pentru nelegalitate si netemeinicie.
Reclamanta a invocat in motivele de recurs faptul ca, desi in dispozitivul hotararii a fost admisa in totalitate cererea, instanta a omis sa se pronunte asupra petitului privind rambursarea TVA stabilita suplimentar in suma de 93.252 lei, aferenta valorii betoanelor inglobate in lucrarile de constructii.
De asemenea, desi in considerentele hotararii s-a retinut ca decizia de impunere fiscala este netemeinica pentru modificarea bazei de calcul cu suma de 490.799,47 lei si TVA stabilita suplimentar in suma de 93.252 lei aferenta valorii betoanelor inglobate in lucrarile de constructii, instanta a mentinut totusi baza de calcul tocmai pentru aceste sume.
In aceste conditii, in mod gresit in dispozitivul hotararii s-a mentionat ca in baza impozabila "se va trece suma de 490.799,94 lei si TVA suplimentar de 93.252 lei".
Parata DGFP Gai nvocat, la randul sau, faptul ca societatea reclamanta nu a tinut cont de prevederile art.2 alin.1 din nr. 155/31.01.2007 privind aplicarea masurilor de simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj prevazute de art. 160 din Legea nr. 571/2003, in sensul ca a aplicat in mod eronat taxarea inversa pentru betonul fabricat de aceasta si utilizat la lucrarile de constructie montaj, procedand in consecinta la colectarea de taxa pe valoarea adaugata pentru betonul fabricat si utilizat la respectivele lucrari de constructii montaj.
Pe cale de consecinta, in mod corect organele de inspectie fiscala au procedat la colectarea de taxa pe valoarea adugata pentru betonul fabricat si utilizat la respectivele lucrari de constructii-montaj.
A solicitat, in temeiul art. 304 ind.1 civ.Cod Penal, admiterea recursului, modificarea sentintei in sensul respingerii ca neintemeiata a contestatiei formulate.
Examinand sentinta atacata prin prisma criticilor formulate si a probatoriului administrat in cauza, luand in considerare caracterul devolutiv al caii de atac declarate impotriva unei hotarari nesusceptibile de apel, in conditiile art. 304/1, Curtea urmeaza sa retina urmatoarele:
Referitor la recursul formulat de reclamanta - Com SRL Tg. J, acesta urmeaza a fi solutionat din perspectiva exceptiei lipsei de interes invocata de instanta, din oficiu, in sedinta publica de la 24.11.2009.
Astfel, criticile formulate de reclamanta vizeaza omisiunea instantei de a se pronunta asupra petitului privind rambursarea TVA stabilita suplimentar in suma de 93.252 lei, aferenta valorii betoanelor inglobate in lucrarile de constructii, precum si contradictia intre considerentele hotararii, in care se retine ca decizia de impunere fiscala este netemeinica pentru modificarea bazei de calcul cu suma de 490.799,47 lei si TVA stabilita suplimentar in suma de 93.252 lei aferenta valorii betoanelor inglobate in lucrarile de constructii si, cu toate acestea, instanta a mentinut totusi baza de calcul tocmai pentru aceste sume, mentionand in dispozitivul hotararii ca in baza impozabila "se va trece suma de 490.799,94 lei si TVA suplimentar de 93.252 lei".
Aceste critici au facut insa si obiectul cererii de completare si lamurire a dispozitivului sentintei nr. 646//03.03.2009, formulata la data de 06.04.2009, care a fost solutionata de Tribunalul Gorj prin sentinta nr. 1/12.05.2009.
Prin aceasta din urma sentinta, tribunalul a lamurit aspectele in discutie, dispunand completarea dispozitivului sentintei nr. 646/03.03.2009 in sensul rambursarii TVA in suma de 93.252 lei de catre parata DGFP G, precum si lamurirea dispozitivului aceleiasi sentinte, in sensul modificarii bazei impozabile cu suma de 490.799,94 lei si a TVA suplimentar cu suma de 93.252 lei.
Având în vedere aceste aspecte, precum si condițiile de exercițiu ale acțiunii civile, mai precis condiția interesului, prin care se înțelege folosul practic urmărit de cel care recurge la acțiunea civilă cu caracteristicile acestuia - actual, personal și direct, Curtea urmeaza sa constate ca reclamanta nu justifica un interes in promovarea acestei cai de atac, recursul urmand sa fie respins pentru lipsa de interes.
Referitor la recursul formulat de parata DGFP G, Curtea va retine caracterul nefondat al acestuia pentru considerentele care se vor arata in continuare.
Aspectul litigios in cauza il constituie stabilirea obligatiei reclamantei de a colecta taxa pe valoare adaugata in suma de 93.252 lei pentru betonul fabricat si utilizat la lucrari de constructii montaj in conditiile in care societatea reclamanta a aplicat pentru lucrarile de constructie-montaj masurile de simplificare.
Organele de inspectie fiscala au considerat ca societatea reclamanta nu a tinut cont de prevederile art. 2 alin.1 din nr. 155/31.01.2007, in sensul ca a aplicat eronat taxarea inversa pentru betonul fabricat de aceasta si utilizat la lucrarile de constructie-montaj, procedand in consecinta la colectarea de taxa pe valoarea adaugata pentru betonul fabricat si utilizat la respectivele lucrari.
In opinia recurentei masurile de simplificare se aplica pentru lucrarile stipulate la sectiunea F "Constructii", diviziunea 45, tinand seama de excluderile prevazute in cadrul grupelor si claselor acestei diviziuni, iar la excluderi figureaza fabricarea materialelor de constructii, cu trimitere la sectiunea C si D, aceasta din urma cuprinzand la clasa 2663 "fabricarea betonului".
Aceste sustineri sunt corecte, insa, excluderea mentionata vizeaza doar livrarile de materiale de constructii fabricate de societate, nu si materialele obtinute ca semifabricat si inglobate in lucrarile de constructii, cum este cazul in speta de fata.
rezultate si inregistrate in contul 345 "Produse finite" sunt incorporate in propriile lucrari de constructii montaj, fiind transferate din contul de produse finite in contul de materii prime 300, sunt scazute din gestiune pe baza de devize si situatii de lucrari, iar valoarea acestora este cuprinsa in valoarea facturii de lucrari de constructii.
Prin urmare, in mod corect la facturarea lucrarilor de constructii montaj au fost aplicate masurile de simplificare TVA, conform art. 160 alin.2 lit.c din Legea nr. 571/2003 cu referire la prevederile 155/2007, art. 2 alin.1.
Curtea va mentine, asadar, solutia tribunalului sub acest aspect, criticile recurentei nefiind fundamentate prin dovezi cu echivalenta probatorie sau care sa fie de natura a contrazice evident constatarile cu caracter stiintific avute in vedere de instanta de fond.
In considerarea celor expuse, hotararea primei instante fiind data cu aplicarea corecta a legii, neexistand nici motive de ordine publica pe care instanta sa le invoce din oficiu, Curtea va respinge ca nefondat recursul formulat de recurenta DGFP D, in aplicarea dispozitiilor art. 312 alin. 1 cu referire la art. 304 ind.1 civ.
Cod PenalPENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE
Respinge recursurile declarate de reclamanta - COM SRL și pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE G împotriva sentinței nr.646 din 03 martie 2009, pronunțată de Tribunalul Gorj în dosarul nr-.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică de la 24 2009.
Președinte, - - | Judecător, - - - | Judecător, - |
Grefier, |
Red.Jud.-
Ex.2/17.12.2009
Jud.fond
Președinte:Daniela VijloiJudecători:Daniela Vijloi, Laura Mariana Chimoiu, Gabriela
