Contestaţie act administrativ fiscal. Hotărâre din 13-06-2013, Tribunalul TULCEA
| Comentarii |
|
Hotărâre pronunțată de Tribunalul TULCEA la data de 13-06-2013 în dosarul nr. 404/88/2012
Dosar nr._
ROMÂNIA
TRIBUNALUL T.
SECȚIA CIVILĂ DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
SENMTINTA CIVILA NR.2960
Ședința publică din data de 13 Iunie 2013
Completul compus din:
PREȘEDINTE: D. N.
Grefier: L. C.
Pe rol judecarea cauzei C. administrativ și fiscal privind pe contestatoarea S.C. O. B. S.R.L- cu sediul în T. ., ., ., în contradictoriu cu intimatele DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE T.- cu sediul în T. . bis, D.G.F.P. T. - ACTIVITATEA DE INSPECȚIE FISCALĂ- SERV.DE INSPECȚIE FISCALĂ 3- cu sediul în T. . bis, având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Dezbaterile în fond au avut loc în ședința publică din data de 6 iunie 2013, consemnate în încheierea de ședință din acea dată care face parte integrantă din prezenta hotărâre, când pentru studierea actelor și lucrărilor dosarului, instanța a amânat pronunțarea pentru data de astăzi 13 iunie 2013, când a pronunțat următoarea hotărâre.
TRIBUNALUL:
Prin cererea înregistrată la această instanță la data de 7 februarie 2012 sub nr._ contestatoarea S.C. „O. B. S.R.L. prin reprezentatul legal A. Oviciu A., în calitate de administrator a solicitat în contradictoriu cu intimatele Direcția Generală a Finanțelor Publice T. și D.G.F.P. T. – Activitate de Inspecție Fiscală 3 anularea acrelor administrative fiscale, respectiv a Deciziei nr. 74 din data de 02.12.2011 privind soluționarea contestației emisă de Direcția Generală a Finanțelor Publice T., a Deciziei de impunere nr. F-TL 337 din data de 22.09._ și a raportului de inspecție fiscală nr. 27 din data de 22.09.2011 cu obligarea la plata cheltuielilor de judecată.
În motivarea cererii, contestatoarea arată că în perioada 25.07-21.09.2011 societatea a fost supusă unei inspecții fiscale generale în conformitate cu prevederile O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare și a fost emisă decizia nr. F-TL 337 din data de 22.09.2011 și a raportului de Inspecție Fiscală nr. 277 din data de 22.09.2011, iar în termenul legal respectiv la data de 21.10.2011 sub nr._ a depus contestația în temeiul dispozițiilor art. 205 din Codul de procedură fiscală care privea unele sume care nu sunt datorate bugetului de stat, respectiv taxa pe valoarea adăugată.
Arată contestatoarea că în raportul de inspecție fiscală încheiat la data de 22.09.2011, organul inspecție fiscală în mod eronat a calculat și a stabilit cu titlu de obligație ca societatea să plătească taxa pentru perioada când ar fu datorat-o, respectiv 1 noiembrie 2008-31 mai 2009, având în vedre că:
a) nu a ajustat T.V.A. deductibilă aferentă mărfurilor aflate în stoc la data de 31 octombrie 2008 care este însumă de 8.024,38 lei, calculată conform balanței de verificare încheiată la acea dată, astfel: stoc mărfuri la 31 octombrie2008 = 68.078,59lei; adaos comercial = 17.820,66 lei, valoarea marfă la preț de achiziție = 50.2357,3 lei, din care TVA, 50.257,93 lei: 119% x19% = 8.24,38 lei.
b) conform anexelor nr. 14,15,16 și 17 la Raportul de inspecție fiscală, pentru lunile noiembrie și decembrie 2008 rezultă următoarele sume: TVA colectată pe noiembrie 2008 = 2.471,40 lei, TVA colectată pe decembrie 2008 = 2.650,44 lei, total TVA colectată pe trimestrul IV 2008 = 5.121,84 lei, TVA deductibilă pe noiembrie 2008 = 3.370,03 lei, TVA deductibilă pe decembrie 2008?= 3.726,96 lei Total TVA deductibilă pentru trimestrul IV 2008 = 7.096,09 lei.
Astfel, societatea în calitate de contribuabil avea TVA de rambursat în sumă de 9.998,63 (8.024,38 lei + 7.096,09 lei – 5.121,894 lei).
c) Pentru perioada 1anuaire 2009 - mai 2009 s-a procedat la calcularea în continuare la plata taxei pe care societatea ar fi datorat-o dacă ar fi înregistrată normal în scopuri de TVA și au rezultat următoarele: TVA colectată aferentă trimestrului I 2009 conform jurnalului de vânzări = 30.221,08 lei: TVA deductibilă aferentă trimestrului I 2009 conform jurnalului de cumpărări = 21.982,22 lei; Rezultă T.V.A. de rambursat în sumă de 1.759,77 lei (9.998,63 lei – 30.221,08 lei +_, 22 lei; TVA colectată aferentă trimestrului II 2009 (aprilie-mai) conform jurnalului de vânzări-cumpărări = 21.982,22 lei; rezultă TVA de rambursat în sumă de 1738,86 lei (1.759,77 lei – 25.200,59 lei + 25.179,68 lei.
Susține contestatoarea că, față de situația reală prezentată, societatea nu datorează TVA în sumă de 66.360 lei și accesorii (majorări de întârziere în cuantum de 47.101 lei
În ceea ce privește impozitul pe profit, contestatoarea apreciază că având în vedere că veniturile și cheltuielile aferente perioadei noiembrie 2008-mai 2009 suportă ajustări prin diminuare, nu datorează bugetului suma de 3.893 lei cu titlu de impozit pe profit și accesorii (majorări de întârziere, în cuantum de 1.652 lei având în vedere că veniturile și cheltuielile aferente perioadei noiembrie 2008 – mai 2009 suportă ajustări prin diminuare.
Susține în continuarea contestatoarea că a respectat cerințele art. 206 privind forma și conținutul contestației, iar ulterior la data de 02.12.2011 a fost emisă decizia nr. 74 prin care s-a dispus respingerea contestației ca fiind neîntemeiată și nemotivată, comunicată prin Poștă la data de 07.12.2012 .
Consideră contestatoarea că au fost încălcate și dispozițiile art. 218 alin (1) și (2) privind comunicarea deciziei și calea de atac
Arată contestatoarea că în anul 2006 a fost înființată societatea O. B. S.R.L. iar ca urmare a realizării de profit a fost nevoită să apeleze la o firmă de specialitate în domeniul contabilității, contabilitatea fiind o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor datoriilor capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea comercială, aspecte pe care nu le cunoștea.
Precizează contestatoarea că între S.C. O. B. S.R.L. și S.C. Pohdam Ex S.R.L. a fost încheiat un contract de prestări servicii în domeniul contabilității nr. 6/23.07.2008 prin care societatea sa urma să beneficieze de servicii de contabilitate prestate de către administratorul S.C. Pohdam Ex S.R.L. respectiv P. N. D..
Învederează contestatoarea că în conformitate cu art. 1 din contrat prestatorul se obligă să efectueze urătoarele servicii: 1.1 Ținerea evidenței contabile sintetice și întocmirea Situațiilor financiare anuale simplificate în conformitate cu legislația în vigoare și la termenele reglementate; 1.2 Întocmirea statelor de plată; 1.3 Stabilirea în conformitate cu reglementările în vigoare, în baza documentelor primare întocmite și prezentate de beneficiar a datoriilor către bugetul general consolidat, întocmind declarațiile respective și ordinele de plată aferente, și predându-se beneficiarului până la data de 15 ale lunii următoare celei de referință pentru semnare și plată
Artă contestatoarea că ulterior, la data de 23.07.2008 a fost încheiat un act adițional nr. 2 iar în datele de 17.07.2008 și 21.07.2008 au fost încheiate Contractele de prestări servicii nr. 10 și respectiv 11 prin care, colaborarea dintre societăți a fost prelungită.
Contestatoarea precizează că în conformitate cu prevederile acestui contract precum și a dispozițiilor prevăzute de Legea nr. 82/1991, contabilul trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și alte informații referitoare la activitatea desfășurată, atât pentru cerințele interne ale acestora cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențial, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori.
Lunar, societatea plătea onorariul stabilit de către numitul Poharui N. D. pentru a face demersurile necesare în vederea înregistrărilor care trebuie făcute de către un contabil în calitate pe care o are.
Arată contestatoarea că la data de 23.06.2011 a primit de a A.N.A.F. –Direcția Finanțelor Publice T. un aviz de inspecție fiscală prin care urma să fie verificate declarațiile fiscale privind TVA în perioada 01.06._11 precum și impozitul pe profit în perioada 07.09._10 iar la data de 25.07.2011 din partea finanțelor s-au prezentat inspectorii Haralușcă E. și D. L., care, în urma controlului efectuat au constatat anumite nereguli în activitatea contabilă și au emis Decizia de impunere nr. F-Tl 337/277/22.09.2011 princare se pretinde că societatea O. B. S.R.L să plătească suma de 66.360 lei TVA și 47.101 lei majorări de întârziere precum și impozit pe profit de 3.893 lei și majorări de 1.652 lei.
Susține contestatoarea că au formulat plângere penală împotriva numitului P. N. D. înregistrată sub nr. A 78 din data de 16.01.2012 solicitând tragerea la răspundere penală a acestuia.
Consideră contestatoarea că măsura anulării se justifică întrucât actele administrative fiscale conțin dispoziții care, dacă ar fi aduse la îndeplinire mai înainte de executarea de către instanță a controlului de legalitate, ar produce consecințe greu și imposibil de înlăturat conform celor consemnate în acțiune.
Solicită contestatoarea admiterea cererii privind anularea actelor administrativ fiscale, respectiv a Deciziei nr. 784 din data de 02.12.2011 privind soluționarea contestației emisă de Biroul Soluționare Contestații din cadrul Direcției Generale a Finanțelor Publice T., Administrația Finanțelor Publice T. a Deciziei nr. F-TL 337 din data de 22.09.2011 și a Raportului de inspecție fiscală nr.277 din data de 22.09.2011. situația profitului impozabil și a impozitului pe profit pentru anii 2007-2010, situația documentelor care au influențat impozitul pe profit pe anul 2007; situația calculului majorărilor dobânzii și penalități de întârziere
În drept, cererea este întemeiată pe dispozițiile Codului fiscal și ale Codului de procedură fiscală.
În dovedire, au fost depuse la dosarul cauzei în copie, următoarele acte: Decizia de impunere F-TL 337 din 22.09.2011; Dispoziție din 22.09.2011; raport de inspecție fiscală încheiat la data de 22.09.2011; situația profitului impozabil și a impozitului pe profit pentru anii 2007-2010, situația documentelor care au influențat impozitul pe profit pe anul 2007; situația calculului majorărilor dobânzii și penalități de întârziere –sursa impozit pe profit; fișă de analiză TVA colectivă, fișă de analiză TVA deductibilă;determinarea calculului TVA pentru anii 2008-2011; situația încasărilor în perioada 01.11._08; situația încasărilor în perioada 01.12._08; situația documentelor care au influența TVA în perioada 01.11._08; situația documentelor care au influența TVA în perioada 01.12._08; calculul majorărilor, dobânzi și penalități de întârziere sursa TVA; înștiințarea pentru discuția finală nr. 6/22.09.2011; Notificare; punct vedere al contribuabilului din data de 22 09.2011; declarație din 22.09.2011; contract de prestări servicii în domeniul contabilității nr. 6/23.07.2008; act adițional nr. 1 la contractul nr. 6/23.07.2008; act adițional nr. 2 la contratul nr. 6/23.07.2008; Contract de prestări servicii nr. 11/21-07.2008; contract de prestări servicii nr. 10/17.07.2008¸contestația nr._ din 21.10.2011; decizia nr. 74 din 02.12.2011
Totodată, solicită efectuarea unei expertize judiciare contabile, probă încuviințată de către instanță.
În apărare, intimata Direcția Generală a Finanțelor publice T. a formulat întâmpinare solicitând respingerea contestației ca nefondată,
În motivarea s-a arătat că urmare inspecției fiscale efectuate la S.C. „O. B.” S.R.L. organele fiscale din cadrul D.G.F.P. T. - Activitatea de Inspecție Fiscală au verificat modul de stabilire evidențiere, declarare și virare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor datorate bugetului general consolidat al statului.
Precizează intimata că în urma verificării s-au costat că urmare a neacceptării la deducere a unor cheltuieli reprezentând bunuri și servicii achiziționate (reparații și piese auto) care nu sunt aferente realizării veniturilor impozabile, cheltuieli cu produse degradate neimputabile și lipsă marfă din gestiune, pe motiv că societatea nu a respectat prevederile art. 21 alin. (1) și (4) Cod fiscal, precum și ca urmare a completării eronate a declarațiilor informative (D394) privind livrările/prestările și achizițiile de bunuri și servicii pe teritoriul României aferente sem. I-II 2009, și sem. 1-II 2010 care nu sunt în conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală, organele de control fiscal au stabilit suplimentar un impozit pe profit în sumă de 3.893 lei pentru care s-au calculat majorări de întârziere în sumă de 1652 lei
Organele fiscale au mai constatat că la data de 30.09.2008 reclamanta a înregistrat venituri în sumă de 1.652.024 lei depășind astfel plafonul de scutire privind cifra de afaceri de 35.000 euro, prevăzută la art. 152 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal având însă obligația ca în termen de 10 zile de la data depășirii plafonului – potrivit art. 153 din același act normativ să solicite înregistrarea în scopuri de TVA și să devină plătitor de TVA începând cu data de 1 noiembrie 2008 Reclamanta s-a înregistrat însă cu întârziere, începând cu data de 01.06.2009
Au mai constatat organele fiscale că pentru perioada cuprinsă între data la care trebuia să se înregistreze ca plătitor de TVA (01.11.2008 și data la care reclamanta s-a înregistrat efectiv ca plătitor de TVA (01.06.2009) organele de control fiscal au determinat TVA de plată în sumă totală de 66.360 lei în conformitate cu prevederile art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 62 alin. (2) lit. b) din H.G. nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, precum și cu prevederile art. 126 și 128 Cod fiscal privind operațiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată
Pentru neplata în termenul legal a diferențelor de TVA, astfel stabilite de organele de inspecție fiscală, s-au calculat majorări de întârziere, în sumă de 47.101 lei aferente perioadei 26.04._11 în conformitate cu raportul de inspecție fiscală parțială.
Concluziile controlului au fost consemnate în raportul de inspecție fiscală parțială nr. F-TL227/22.09.2011 în baza căruia s-a emis decizia de impunere privind obligațiile suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr. F-TL337/22.09.2011, prin care s-au stabilit în sarcina S.C. O. B. S.R.L. obligații fiscale suplimentare de plată în sumă totală de 119.006 lei
Reclamanta a depus la sediul D.G.F.P. T. contestație împotriva deciziei de impunere emisă în baza constatărilor stabilite prin raportul de inspecție fiscală nr. 277/22.09.201 însă în urma analizei documentelor existente la dosarul cauzei, a susținerilor reclamantei precum și a actelor normative în vigoare,organul fiscal prind decizia nr. 74/02.12.2011 a respins contestația ca fiind neîntemeiată.
Arată în continuare intima cu privire la motivele contestației „ce țin de netemeinicia și nelegalitatea emiterii Deciziei nr. 74/02.12.2011 privind soluționarea contestației emisă de D.G.F.P. T. împotriva deciziei de impunere nr. 337/22.09.2011 și a raportului de inspecție fiscală nr. 277/22.09.2011, că acestea sunt nefondate pentru următoarele considerente.
Astfel,cu privire la TVA consideră că nu pot fi reținute în soluționarea favorabilă a contestației afirmațiile contestatoarei potrivit cărora organele de control fiscal ar fi calculat în mod eronat TVA pentru perioada când ar fi datorat-o, respectiv 01.11._09 întrucât reclamanta nu avea dreptul la ajustarea TVA aferentă mărfurilor aflate în stoc la 31.10.2008 în valoare de 8.024,38 lei întrucât potrivit art. 148 Cod fiscal coroborat cu prevederile Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal respectiv pct. 53 din H.G. nr. 44/2004: (3) „Pentru exercitarea dreptului de deducere prevăzut la alin. (2) trebuie îndeplinite următoarele cerințe: (...) d) persona impozabilă trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, la data la care solicită ajustarea taxei nededuse conform art. 148 din Codul fiscal ” Reclamanta se înregistrează abia la data de 01.06.2009.Mai mult, reclamanta avea întocmite listele de inventariere de unde să rezulte TVA deductibilă și de asemeni aceasta nu a fost evidențiată în primul decont depus de operatorul economic la rândul Regularizări TVA deductibilă.
Față de motivațiile contestatarei și calculul TVA prezentat pentru perioadele 1 noiembrie-31 decembrie 2008 și 1 ianuarie – 31 mai 2009 precizează intimata că la data de 30.09.2008 aceasta a realizat o cifră de afaceri în sumă de 1.652.024 lei depășind astfel plafonul de scutire de 35.000 prevăzut de art. 152 alin 1 din Legea nr. 571/2003, având obligația ca în zece zile de la data depășirii plafonului, potrivit art. 153 din același act normativ, să solicite înregistrarea în scopuri de TVA și să devină plătitor de T.V.A. începând data de 1 noiembrie 2008, societatea solicitând înscrierea efectivă în scopuri de T.V.A. cu întârziere, respectiv începând cu data de 1.06.2009
Arată intimata că în aceste condiții pentru perioada 1.11.2008, 31.12.2008, întrucât contestatoarea nu a solicitat înscrierea în scopuri de T.V.A. până la data de 01.11.2008, inspecția fiscală a determinat T.V.A. colectată în sumă de 6.095 lei și T.V.A. deductibilă în sumă de 7.096,09 lei așa cum rezultă din anexele raportului de inspecție fiscală nr. 14-17, aferent lunilor noiembrie și decembrie 2008 conform dispozițiilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, aplicabil în perioada 01.11._08 potrivit cu care dacă persoana impozabilă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente au dreptul să stabilească obligații privind taxa de plată și accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrat în scopuri de taxă, conform art. 153
Totodată se mai arată că, punctul 62 al (2) din H.G. nr. 44/2002 prevede că în sensul art. 152 al (6) din Codul fiscal În cazul în care persoana impozabilă a atins sau a depășit plafonul de scutire și nu a solicitat înregistrarea conform art. 153 din codul fiscal, în termenul prevăzut de lege, organele fiscale competente vor proceda potrivit literei b) și anume în cazul în care nerespectarea prevederilor legale este identificată după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de T.V.A. conform art. 153 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor solicita plata taxei pe care persoana impozabilă ar fi datorat-o dacă ar fi fost înregistrată normal în scopul de taxă conform art. 153 din Codul fiscal pe perioada cuprinsă între data la care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de taxă dacă ar fi solicitat în termenul prevăzut de lege înregistrarea și data la care a fost înregistrată.
Se mai arată, de asemenea, că pentru perioada 01.09._09 prin H.G. nr. 1618/4.12.2008 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, se modifică prevederile pct. 62 al. 2 din H.G. nr. 44/2004 în sensul că începând cu 1 ianuarie 2009 sintagma „plata taxei pe care persoana impozabilă ar fi datorat-o dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă” a fost înlocuită cu „plata taxei pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă.
Așa cum rezultă din raportul de inspecție fiscală, organele de control fiscal au stabilit diferențe în sumă de 65.951 lei la T.V.A. colectată pentru această perioadă, determinată conform prevederilor legale în vigoare începând cu 1.01.2009.
În valoarea totală a încasărilor aferente perioadei 1 ianuarie-31mai 2009 nu este inclusă taxa pe val adăugată motiv pentru care procentul de 19% se aplică la valoarea totală a încasărilor și nu se deduce din valoarea totală așa cum în mod eronat a susținut contestatoarea.
Relativ la majorările de întârziere aferente T.V.A, se arată că acestea reprezintă măsură accesorie în raport cu debitul, iar contestatoarea nu a obiectat asupra modului de calcul al acesteia, la TVA de plată în sumă totală de 66.360 lei datorând și accesorii în cuantum de 47.101 lei.
În ce privește impozitul pe profit susține intimata că nu pot fi reținute afirmațiile contestatoarei referitore la ajustările prin diminuare privind veniturile și cheltuielile aferente perioadei noiembrie 2008 - mai 2009 și stabilirea impozitului pe profit de 3.893 lei și accesorii în cuantum de 1.652 lei
Din constatările organelor de control fiscal, în raportul de inspecție fiscală a rezultat că diferența constatată suplimentar pentru anul 2008 de 279 lei la impozitul pe profit, se datorează pierderii fiscale stabilită de inspecția fiscală la sfârșitul anului 2007 cu cheltuielile de constituirea a societății, iar diferențele impozit pe profit pentru anii 2009 de 2.014 lei și pentru anul 2010 de 1600 lei provin din erori de calcul și completarea eronată a declarațiilor informative (D394) privind livrările/prestările și achizițiile de bunuri si servicii pe teritoriul Românie aferente sem. I-II 2009 si sem. I-II 2010 si urmare a pierderilor fiscale înregistrate de contestatoare cu produse degradate neimputabile și marfă lipsă în gestiune.
Relativ la majorările de întârziere aferente, acestea fiind o măsură accesorie în raport cu debitul și întrucât contestatoarea datorează impozit pe profit în sumă de 3.893 lei de plată datorează si majorări de întârziere aferente în sumă de 1.652 de lei
În drept au fost invocate dispozițiile art. 115 -118 Cod pr. civilă și O.G. nr. 92/2003
Totodată, intimata a depus la dosarul cauzei în copie actele care au stat la baza emiterii actelor administrativ fiscale contestate
Examinând actele și lucrările dosarului instanța retine următoarele:
Urmare inspecției fiscale efectuată la S.C. „O. B.” S.A. T., organele fiscale din cadrul D.G.F.P. – Activitatea de Inspecție Fiscală - Serviciul de Inspecție Fiscală 3, au verificat modul de stabilire, evidențiere, declarare si virare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor datorate bugetului general consolidat al statului, concluziile controlului fiind consemnate în Raportul de inspecție fiscală parțială nr. F-TL227/22.09.2011.
În baza raportului de inspecție fiscală parțială s-a emis decizia de impunere privind obligații fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală nr. F-TL337/22.09.2011,. prin care s-au stabilit în sarcina contestatoarei S.C. S.C. „O. B.” S.R.L. obligații fiscale suplimentare de plată în sumă total de 119.006 lei astfel: T.V.A. stabilit suplimentar de plată 66.360 lei, majorări de întârziere aferente T.V.A. 47.101 lei, impozit pe profit 3.893 lei, si majorări de întârziere aferente impozitului pe profit 1.652 lei
Împotriva deciziei de impunere contestatoarea a formulat contestație în temeiul O.G. nr. 92/2003 soluționată de către D.G.F.P. T. prin decizia nr. 74/2.12.2011, prin respingerea contestației, reținându-se că în urma analizei documentelor existente la dosarul cauzei și a susținerilor contestatoarei, precum si a actelor normative în vigoare, contestația este neîntemeiată
Examinând actele administrativ fiscale contestate, se rețin următoarele:
Relativ la T.V.A. se reține că nu pot fi reținute susținerile contestatoarei potrivit cărora organele de control fiscal ar fi calculat în mod eronat T.V.A. pentru perioada când ar fi datorat-o, respectiv 01.11._09 întrucât contestatoarea nu avea dreptul la ajustarea T.V.A. aferentă mărfurilor aflate în stoc la 31.10.2008, în valoare de 8.024,38 lei, deoarece potrivit art. 148 Cod fiscal coroborat cu prevederile Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal respectiv pct. 53 din H.G. nr. 44/2004: (3) „Pentru exercitarea dreptului de deducere prevăzut la alin. (2) trebuie îndeplinite următoarele cerințe: (...) d) persona impozabilă trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, la data la care solicită ajustarea taxei nededuse conform art. 148 din Codul fiscal ”
Contestatoarea se înregistrează abia la data de 01.06.2009, mai mult, aceasta nu avea întocmite listele de inventariere de unde să rezulte T.V.A. deductibilă și de asemeni aceasta nu a fost evidențiată în primul decont depus de operatorul economic la rândul Regularizări T.V.A. deductibilă.
În ce privește calculul T.V.A. pentru perioadele 1 noiembrie - 31 decembrie 2008 și 1 ianuarie - 31 mai 2009, se reține că la data de 30.09.2008 contestatoarea a realizat o cifră de afaceri în sumă de 1.652.024 lei depășind astfel plafonul de scutire de 35.000 prevăzut de art. 152 alin. 1 din Legea nr. 571/2003, având obligația ca în zece zile de la data depășirii plafonului, potrivit art. 153 din același act normativ, să solicite înregistrarea în scopuri de T.V.A. și să devină plătitor de T.V.A. începând cu data de 1 noiembrie 2008, societatea solicitând înscrierea efectivă în scopuri de T.V.A. cu întârziere, respectiv începând cu data de 1.06.2009
În aceste condiții, pentru perioada 1.11._08, întrucât contestatoarea nu a solicitat înscrierea în scopuri de T.V.A. până la data de 1.11.2008, inspecția fiscală a determinat T.V.A. colectată în sumă de 6.095 lei și T.V.A. deductibilă în sumă de 7.096,09 lei așa cum rezult din anexele raportului de inspecție fiscală nr. 14-17, aferent lunilor noiembrie și decembrie 2008.
Conform dispozițiilor art. 152 al 6 din Codul fiscal, aplicabil în perioada 1.11_08, potrivit cu care dacă persoana impozabilă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente au dreptul să stabilească obligații privind taxa de plată și accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrat în scopuri de taxă, conform art. 153.
Punctul 62 al 2 din H.G. nr. 44/2002 prevede că în sensul art. 152 al 6 din Codul fiscal, în cazul în care persoana impozabilă a atins sau a depășit plafonul de scutire și nu a solicitat înregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal, în termenul prevăzut de lege, organele fiscale competente vor proceda potrivit literei b) și anume în cazul în care nerespectarea prevederilor legale este identificată după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de T.V.A. conform art. 153 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor solicita plata taxei pe care persoana impozabilă ar fi datorat-o dacă ar fi fost înregistrată normal în scopul de taxă conform art. 153 din Codul fiscal pe perioada cuprinsă între data la care persoana respectivă ar fi fost înregistrată în scopuri de taxă dacă ar fi solicitat în termenul prevăzut de lege înregistrarea și data la care a fost înregistrată.
Pentru perioada 1.09._09 prin H.G. nr. 1618/4.12.2008 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004 ,se modifică prevederile pct. 62 al. 2 din H.G. nr. 44/2004 în sensul că începând cu 1 ianuarie 2009 sintagma „plata taxei pe care persoana impozabilă ar fi datorat-o dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă” a fost înlocuită cu „plata taxei pe care o persoană impozabilă ar fi trebuit să o colecteze dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă
Așa cum rezultă din raportul de inspecție fiscală, organele de control fiscal au stabilit diferențe în sumă de 65.951 lei la TVA colectată pentru această perioadă, determinată conform prevederilor legale în vigoare începând cu 1.01.2009.
În valoarea totală a încasărilor aferente perioadei 1 ianuarie - 31mai 2009 nu este inclusă taxa pe valoarea adăugată motiv pentru care procentul de 19% se aplică la valoarea totală a încasărilor și nu se deduce din valoarea totală, așa cum în mod eronat a susținut contestatoarea.
Nu pot fi reținute concluziile raportului de expertiză contabilă judiciară potrivit cu care inspectorii fiscali nu au ajustat T.V.A deductibilă aferentă stocului de marfă la 31.10.2008, în valoare de 68.078,59 lei conform balanței de verificare, întrucât contestatoarea nu avea dreptul la ajustarea T.V.A. aferentă mărfurilor aflate în stoc la 31.10.2008, în valoare de 80.243,38 lei deoarece potrivit art. 148 Cod fiscal coroborate cu pct. 53 din H.G. nr. 44/2004 alin. (3) pentru exercitarea dreptului de deducere prevăzut la alin. (2) trebuie potrivit lit. d) ca persoana impozabilă să fie înregistrată în scopuri de T.V.A. conform art. 153 din Codul fiscal la data la care solicită ajustarea taxei nededuse conf. art. 148 din Codul fiscal. contestatoarea însă s-a înregistrat abia la data de 1.06.2009 fără a înscrie T.V.A. deductibilă aferentă stocului în primul decont depus la rândul Regularizări T.V.A. deductibilă.
Mai mult, în ce privește stocul în valoare de 68.068,59 lei conform balanței de verificare încheiată la 31.10.2008, din documentele administrate în cauză se reține că, contestatoarea nici cu ocazia controlului și nici în contestația formulată nu a prezentat listele de inventariere de unde să rezulte valoarea stocului și a T.V.A. deductibilă, nerespectând-se prevederile pct. 53 al. (2) din H.G. nr. 44/2004
Întrucât în perioada cuprinsă între data depășirii plafonului și data înregistrării efective în scopuri de T.V.A., societatea nu a colectat T.V.A. respectiv totalul încasărilor contestatoarei nu include TVA, în mod eronat expertul a considerat că din totalul încasărilor trebuia dedus TVA colectată.
Relativ la majorările de întârziere aferente T.V.A. acestea reprezintă o măsura accesorie în raport cu debitul, iar contestatoarea nu a obiectat asupra modului de calcul al acesteia la TVA de plată în sumă totală de 66.360 lei, datorând și accesorii în cuantum de 47.101 lei.
În ce privește impozitul pe profit, se retine că susținerile contestatoarei referitore la ajustările prin diminuare privind veniturile și cheltuielile aferente perioadei noiembrie 2008 - mai 2009 și stabilirea impozitului pe profit de 3.893 lei și accesorii in cuantum de 1.652 lei, sunt neîntemeiate.
Diferența constatată suplimentar pentru anul 2008 de 279 lei la impozitul pe profit se datorează pierderii fiscale stabilită de inspecția fiscală la sfârșitul anului 2007 cu cheltuielile de constituirea a societății, iar diferențele impozit pe profit pentru anii 2009 de 2014 lei și pentru anul 2010 de 1600 de lei provin din erori de calcul și completarea eronată a declarațiilor informative (D394) privind livrările/prestările și achizițiile de bunuri și servicii pe teritoriul României aferente semestrului I-II 2009 si semestrului I-II 2010 și urmare a pierderilor fiscale înregistrate de contestatoare cu produse degradate neimputabile și marfă lipsă din gestiune
Relativ la majorările de întârziere aferente, acestea fiind o măsură accesorie în raport cu debitul și întrucât contestatoarea datorează impozit pe profit în sumă de 3.893 lei de plată, datorează și majorări de întârziere aferente în sumă de 1.652 de lei
De altfel, și expertiza contabilă judiciară efectuată în cauză a concluzionat în sensul că impozitul pe profit în sumă de 3.893 lei și majorările de întârziere în sumă de 1.652 lei au fost corect calculate de către inspecția fiscală.
În ce privește suplimentul la raportul de expertiză tehnică judiciară efectuat în cauză și aflat la filele 32-36 din dosar, vol. II, se reține că acesta nu va fi luat in considerare de către instanță întrucât a avut în vedere prevederile H.G. nr. 150/1.03.2011, care deși erau în vigoare la data efectuării inspecției fiscale, acestea nu pot fi aplicate în vederea stabilirii T.V.A. aferentă unei perioade fiscale anterioare, respectiv 1.01._09
Pentru aceste considerente, actele administrativ-fiscale fiind legale și temeinice, urmează a respinge contestația, ca nefondată.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
Respinge contestația privind pe contestatoarea S.C. O. B. S.R.L, cu sediul în T. ., ., ., în contradictoriu cu intimatele DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE T.- cu sediul în T. . bis, D.G.F.P. T. - ACTIVITATEA DE INSPECȚIE FISCALĂ- SERV.DE INSPECȚIE FISCALĂ 3, cu sediul în T. . bis, având ca obiect contestație act administrativ fiscal, ca nefondată.
Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare
Pronunțată în ședința publică din 13 iunie 2013.
P R E Ș E D I N T E, GREFIER,
D. N. L. C.
Redactat jud. D.N./18.06.2013
Tehnoredactat gref. G.R./27.06.2013/5 ex.
| ← Anulare act administrativ. Sentința nr. 2958/2013. Tribunalul... | Obligaţia de a face. Sentința nr. 1194/2013. Tribunalul TULCEA → |
|---|
