Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 64/2015. Tribunalul CONSTANŢA

Tribunalul CONSTANŢA - Sentințe și decizii penale / 2015

Sentința nr. 64/2015 pronunțată de Tribunalul CONSTANŢA la data de 12-02-2015

Dosar nr._

TRIBUNALUL C.

SENTINȚA PENALĂ NR. 64

Ședința Publică din data de 12.02.2015

Completul compus din:

PREȘEDINTE: E. G.

GREFIER: L. N.

Cu participare PROCUROR: M. S.

Pe rol, pronunțarea asupra cauzei penale privind pe inculpatele S.C. A. U. SHIP S.R.L. C. reprezentatã de lichidator judiciar Rominsol IPURL- C., . ., trimisă în judecată pentru săvârșirea ,în concurs real, a infracțiunilor de: evaziune fiscală prev.de art. 6 din Legea nr.241/2005 și de evaziune fiscală, prev.de art. 9 al. 1 lit. b) din Legea nr.241/2005, cu aplic. art. 38 c.pen.și C. G.- fiica lui T. și E., născută la data de 12.10.1976, în mun. C., jud. C., cu domiciliul în mun. C., ., ., ., de cetățenie română, studii superioare, fără antecedente penale, administrator, căsătorită, posesoare a C.I. ..T., nr._, C.N.P. –_ trimisă în judecată pentru săvârșirea ,în concurs real, a infracțiunilor de evaziune fiscală, prev.de art. 6 din Legea nr. 241/2005 și de evaziune fiscală, prev.de art. 9 al. 1 lit. b) din Legea nr.241/2005, cu aplic. art. 38 c.pen.

Dezbaterile asupra fondului cauzei au avut loc în ședința publică din data de 30.01.2015, cele relatate fiind consemnate în încheierea de ședință din acea dată, încheiere ce face parte integrantă din prezenta sentință penală,iar instanța având nevoie de timp pentru a delibera, a stabilit termen de pronunțare la data de 05.02.2015 și de 12.02.2015 când a pronunțat următoarea soluție.

TRIBUNALUL:

Deliberând asupra cauzei penale de față;

Prin rechizitoriul Ministerului Public-P. de pe lângă Tribunalul C. nr. 172/P/2013 din data de 15.07.2014 ,s-a dispus trimiterea în judecată, a inculpatelor:

-S.C. A. U. SHIP S.R.L. cu sediul în mun. C., pentru săvârșirea ,în concurs ,a infracțiunilor de:

- evaziune fiscală, prev.de art. 6 din Legea 241/2005;

- evaziune fiscală,prev.de art. 9 al. 1 lit. b ) din Legea nr.241/2005, cu aplic. art. 38 c.pen.;

-C. G., fostă „B.”, pentru săvârșirea ,în concurs, a infracțiunilor de:

- evaziune fiscală, prev.,de art. 6 din Legea 241/2005;

- evaziune fiscală,prev.de art. 9 al. 1 lit. b) din Legea nr.241/2005, cu aplic. art. 38 c.pen.

În sarcina inculpatei - S.C. A. U. Ship S.R.L.C.- persoanã juridicã- s-a reținut comiterea, în perioada martie 2009 –decembrie 2012,a faptelor constând în:

-reținerea și nevărsarea, cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, a sumelor reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă, cauzându-se bugetului de stat astfel un prejudiciu în sumă de 129.232,74 lei;

-omisiunea, în aceeași perioadã, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate cauzându-se, pe aceastã linie ,bugetului de stat un prejudiciu în sumă de 276.445 lei TVA și de 325.603 lei impozit pe profit – total suma de 602.048 lei,

În sarcina inculpatei C. G., administrator statutar, s-a reținut comiterea, în perioada martie 2009 –decembrie 2012,a faptelor constând în:

-reținerea și nevărsarea, cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, a sumelor reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă, cauzându-se astfel un prejudiciu în sumă de 129.232,74 lei;

În faza de urmărire penală au fost administrate următoarele mijloace de probă: - plângere penală întocmită de Direcția G. a Finanțelor Publice –A.I.F.C. nr._/29.11.2012 ;-plângerea penală nr. 2812/24.12.2013 a DGRFP G.-AJFP C. ;-adresă emisă de A.N.A.F. - Structura de Inspecție Fiscală, prin care s-a înaintat Raportul de inspecție fiscală nr._/din data de 27.11.2012 ; - procesul-verbal de .verificări efectuate la sediul societății ;-sentința civilă nr. 2916/27.09.2012 a Tribunalului C.(dosar nr._/118/2011) de numire în calitate de lichidator judiciar a Rominsol IPURL ;-adresa nr. 7214/06.07.2012 a SAF-AIF C. ;- declarație inculpata C. G. prin care și-a luat obligația de a se prezenta în scurt timp la agenția fiscală în vederea clarificării situației . SRL C. ;_-contract de colaborare încheiat între . și . SRL nr.61/ 01.09.2011 ;-adresa nr.4677/2013 emisă de Administrația Finanțelor Publice C.;-proces-verbal încheiat la data de 11.03.2013 ;-înscrisuri de aplicare a măsurii sechestrului judiciar în baza procesului-verbal emis la data de 10.04.2013 ;- adresele SPIT –Serviciul Public de Impozite și Taxe C. ;-documente și înscrisuri emise .de .societate și unitățile bancare ; - documente emise de lichidatorul .judiciar ; - declarații inculpate C. G. și . SRL prin reprezentant Rominsol IPURLConstanța prin A. M. P. ;-declarațiile numitului C. L. M.; -declarație A. M. P. ;--proces-verbal de inspecție fiscală nr._/încheiat la data de 20.12.2013 de ANAF –DGRFP G.- AJFP C. ;-raport de expertiză contabilă judiciară +supliment,-fișă de cazier judiciar.

În faza de judecată au fost administrate următoarele mijloace de probă;-declarația inculpatei C.(fostă B.)G.; -adresa nr._/11.11.2014 emisă de Statul Român- Agenția Națională de Administrare Fiscală prin Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice C. de constituire de parte civilă;-adresa nr._/18.11.2014 emisă de Oficiul Național al Registrului Comerțului privind . SRL C.;-fișa de cazier judiciar al inculpatei C. G.;-chitanțele . 231 nr._/08.01.2015,. nr._/23.12.2014,. nr._/20.11.2014, . nr._/13.11.2014, . 231 nr._,/11.11.2014,. 231 nr._/20.11.2014,. nr._/23.01.2015;-adeverință medicală emisă pe numele C. G.+contract individual de muncă, diplome bacalaureat,licență,master .

La termenul de judecată din data de 09.01.2015 ,inculpata C. G. în prezența apărătorului său ,ales, a solicitat, înainte de începerea cercetării judecătorești ,să beneficieze de disp.art.396 al.10 c.pr.pen.,rap.la art.374 al.4 și art.375 c.pr.pen. privind judecata în cazul recunoașterii învinuirii, susținând că,i s-a comunicat rechizitoriul, în procedura de cameră preliminară,, cunoaște astfel învinuirile ce i se aduc și recunoaște în totalitate săvârșirea faptelor reținute în sarcina sa, prin actul de sesizare a instanței.

Inculpata C. G. a mai solicitat ca judecata să aibă loc numai pe baza probelor administrate în faza de urmărire penală, necontestate,pe care le cunoaște și le însușește ,învederând totodată că nu solicită administrarea de alte probe .

Cu acest prilej,inculpata a fost ascultată în mod nemijlocit de către instanța de judecată,susținerile făcute fiind consemnate în procesul-verbal atașat la dosarul cauzei.

În considerarea și a disp.art.349 c.pr.pen .instanța de judecată a apreciat că în privința inculpatelor, probele administrate în faza de urmărire penală sunt suficiente pentru aflarea adevărului și justa soluționare a cauzei.

Din coroborarea materialului probator administrat în cauză, în faza de urmărire penală, instanța a reținut vinovăția inculpatelor cât și următoarea situație de fapt:

La data de 11.02.2012, P. de pe lângă Tribunalul C. a remis Serviciului de Poliție Transporturi Maritime – Biroul de Investigare a Fraudelor plângerea penală formulată de D.G.F.P.C. – A.I.F. – Serviciul de Inspecție Fiscală 4, privind efectuarea de cercetări față de S.C. A. U. Ship S.R.L. C. și administratorul B. (C.) G., sub aspectul săvârșirii infracțiunilor de evaziune fiscală, prevăzute de art. 9 al. 1 lit. a, b și f din Legea nr. 241/2005.

D.G.F.P. C. a sesizat că, în urma inspecției fiscale la S.C. A. U. Ship S.R.L. C., întrucât s-a constatat efectuarea de tranzacții cu S.C. Computer Shop S.R.L., contribuabil declarat ,, inactiv,, în data de 04.04.2012, a procedat la efectuarea unui control la sediul primei societăți, respectiv în mun. C., ., societate înmatriculată la Of.R.C. C. sub nr._ , CUI_ ,cu obiect principal de activitate ,, Construcția de nave și structuri plutitoare ,, - cod CAEN 3011.

Din cuprinsul plângerii penale, a rezultat că nu se cunoșteau date despre persoana care a răspuns de organizarea și conducerea evidenței financiar-contabile, iar din verificarea efectuată în aplicația ,,BĂNCI,, a rezultat că societatea avea conturi deschise la Cec Bank C., și la Alpha Bank C..

La data de 04.04.2012, inspectorii fiscali s-au deplasat la sediul social declarat al S.C. A. U. Ship S.R.L.C. în vederea efectuării unei inspecții fiscale, ocazie cu care s-a constatat că aceasta nu funcționează și nu își desfășoară activitatea la sediul social declarat.

Actul doveditor privind sediul social declarat, respectiv contractul de închiriere nr. 138 /din 20.02.2009, încheiat cu S.C. I.C.H. Construcții G. S.A. C. (proprietarul spațiului), a încetat la data de 31.12.2009.

Din baza de date a O.R.C.T. C., a rezultat că S.C. A. U. Ship S.R.L.C. nu își schimbase sediul social, având de la înființare ca administrator și asociat unic pe numita B. (C.) G. și s-a încadrat în condițiile de declarare ca și ,, contribuabil inactiv ,,.

În vederea efectuării inspecției fiscale,au fost trimise invitații atât la sediul social declarat al societății, cât și la adresa de domiciliu a administratorului, C. G., pentru a se prezenta la sediul S.A.F. – A.I.F. C.,iar aceasta nu a dat curs invitațiilor trimise, care s-au returnat prin poștă cu mențiunea ,, nimeni să semneze ,,

În ceea ce privea relațiile de afiliere, din bazele de date a O.R.C. C., a rezultat că inculpata B. (C.) G. a fost administrator în procent de 50% și la S.C. A. U. Ship S.R.L.

În baza sentinței civile nr. 716/07.06.2012, s-a dispus deschiderea procedurii insolvenței, desemnându-se în calitate de lichidator judiciar V. SPRL.

Prin încheierea nr. 2916/27.09.2012, a Tribunalului C. (dosar nr._/118/2011) judecătorul sindic a desemnat în calitate de lichidator judiciar pe ROMISOL IPURL C..(f. 38 vol.I u.p.+f.50 vol.III u.p.)

La data efectuării controlului, lichidatorul judiciar nu a deținut evidența contabilă a S.C. A. U. Ship S.R.L.,C. dar a notificat deschiderea procedurii insolvenței inculpatei C. G., în calitate de administrator și asociat, care nu s-a prezentat în termenul legal pentru depunerea la dosarul cauzei a documentelor prevăzute la art. 28 din Legea nr. 85/2006.

În conformitate cu prevederile Codului fiscal, organul de inspecție fiscală a procedat la calcularea T.V.A. și a impozitului pe profit pentru tranzacțiile efectuate de către S.C. A. U. Ship S.R.L. cu S.C. Computer Shop S.R.L. (contribuabil inactiv), ocazie cu care s-au stabilit următoarele obligații de plată suplimentare: -Impozit pe profit stabilit suplimentar: 165.361 lei; - Dobânzi: 8.233 lei; -Penalități de întârziere: 24.804 lei; -T.V.A. de plată stabilit suplimentar: 248.042 lei; -Dobânzi: 15.141 lei; -Penalități de întârziere: 37.206 lei. Total: suma de 498.788 lei.

La plângerea penală a fost anexat și Raportul de inspecție fiscală nr._/încheiat la data de 27.11.2012.

În concluzie, în urma controlului fiscal efectuat, a reieșit că S.C. A. U. Ship S.R.L și administratorul său: ,, s-au sustras, în întregime sau în parte, de la plata obligațiilor fiscale datorate urmare tranzacțiilor efectuate, reprezentând impozit pe profit în sumă de 165.361 lei și T.V.A. în sumă de 248.042 lei, cu accesoriile aferente în sumă totală de 85.384 lei, precum și de la efectuarea verificărilor financiare și fiscale prin nedeclararea sau declararea fictivă cu privire la sediul principal, fapte ce intră sub incidența disp.art. 9 al. 1 lit. a), b) și f )din Legea nr. 241/2005.

Pentru perioada supusă controlului, răspunderea pentru faptele consemnate revenea administratorului societății, respectiv inculpatei (B.) C. G..

Din verificările efectuate în cauză și din coroborarea probelor administrate, a rezultat în fapt,următoarele t:

Potrivit adresei nr. 7214 /din data de 06.07.2012, (f.43 -50 vol.I u.p.)emisă de S.A.F. – A.I.F. C. către Poliția mun. C. – Biroul de Ordine Publică, inculpata B. G. a fost identificată,sub numele de C. G., căreia i s-a pus în vedere că are obligația de a se prezenta la instituția fiscală.

Inculpata C. G. a dat o declarație olografă prin care și-a însușit obligația de prezentare, fără a da însã curs acesteia.(f.42 vol.I u.p.)

Din verificările efectuate în baza de date a O.R.C.T. C., s-a stabilit că S.C. A. U. Ship S.R.L. C., a fost înființată în data de 27.03.2009, este în ,, faliment,, data ultimei înregistrări în registrul comerțului fiind 31.10.2012, administrator al societății a fost numita B. (C.)G., iar, de la data de 27.09.2012, a fost numit lichidator judiciar Rominsol Ipurl.

La data de 24.02.2009, numiții C. L.-M. și B. G., au înființat S.C. A. U. Ship S.R.L., în calitate de asociați și administratori, iar la data de 10.12.2009, prin Hotărârea A.G.A. nr. 01, C. L.-M. s-a retras din societate și a cesionat părțile sociale către inculpata B. G., aceasta devenind asociat unic și administrator.

S.C. Computer Shop S.R.L. C. a fost înființată la data de 20.09.2000, este ,, în funcțiune ,, fiind administrată de numitul O. Bairam,are ca obiect de activitate” Lucrări de construcții a clãdirilor rezidențiale și nerezidențiale ,,.

Prin adresa nr. 4677/07.06.2013 ,(f.68-69 vol.I u.p.) Administrația Finanțelor Publice C. a comunicat că S.C. A. U. Ship S.R.L. a depus declarații privind impozitul pe profit și T.V.A., a depus declarația 394 și bilanț contabil pe anul 2011, înregistrând debite restante către bugetul de stat,fiind înaintată și situația cu conturile deschise la bănci, respectiv la UNICREDIT TIRIAC BANK, B.C.R. S.A ȘI CEC BANK S.A., fiind puse la dispoziție și documentele în baza cărora au fost deschise conturile bancare, precum și rulajul acestora.

Pentru perioada 2009 - 2012, s-a constatat că persoanele care au desfășurat operațiuni bancare în numele societății au fost inculpata C. G. și soțul sãu C. L.-M., care, fie au încasat în numerar sumele de bani virate de beneficiarii mărfurilor livrate, fie au efectuat plăți către furnizorii de servicii,iar soțul deși a cesionat părțile sociale la data de 10.12.2009, a desfășurat în continuare activități în numele societății și a operat contul acesteia.

Pentru a se lămuri exact situația faptelor reținute în sarcina inculpatelor, s-au reținut următoarele:

S.C. A. U. Ship S.R.L. C., și-a desfășurat activitatea în camera nr. 323 Căminul C.4., aparținând I.C.H. Construcții G. S.A. C., însă inculpata C. G. era văzută rar la adresa respectivă.

Având în vedere concluziile Raportului fiscal întocmit de către inspectorii din cadrul S.A.F. - A.I.F. C., și anume că administratorul C. G. a refuzat să pună la dispoziția lichidatorului judiciar documentele și informațiile referitoare la societate, la data de 20.03.2013, a fost dispusă începerea urmăririi penale față de societate, administrator precum și fațã de soțul sãu C. L.-M. ( complice), pentru săvârșirea infracțiunilor menționate,măsură care a fost comunicată, în data de 20.03.2013, și către O.R.C.T. C..

În conformitate cu disp.art. 11 din Legea nr. 241/2005, privind obligativitatea instituirii măsurilor asiguratorii ,în cazul comiterii infracțiunii de evaziune fiscală, Oficiul pentru cadastru și Publicitate Imobiliară C. - Biroul de Cadastru și Publicitate Imobiliară C., prin Încheierea nr. 34.815/07.05.2013, a notat sechestrul judiciar instituit în baza procesului – verbal, emis în data de 10.04.2013, asupra cotei de 3/8 din dreptul de proprietate, deținut de C. G., sub C.7 din cartea funciară_-C.1-U.12 (asupra apartamentului nr. 52 compus din două camere și dependințe, situat în mun. C., ., . cartea funciară nr.1242 a localității C., cu nr. cadastral cod 2: 7163/52, deținut în cotă de 5/8 de G. T. și 3/8 de B. G.).(f.162-171 vol.I u.p.)

La datele de 20 - 21.03.2013, în baza solicitării organelor de cercetare penală, inculpata C. G. și soțul său C. L.-M. au pus la dispoziție documentele de evidență contabilă, care, la data de 22.03.2013, au fost predate către Rominsol Ipurl (lichidator judiciar) prin reprezentant A. M.-P..

Pentru stabilirea modului de evidențiere în actele contabile ale societății a operațiunilor comerciale desfășurate în perioada 2009 – 2012, a fost efectuată o inspecție fiscală la sediul lichidatorului judiciar.

Prin adresa nr. 2812/24.12.2013, D.G.R.F.P. G.-A.J.F.P.C. a remis procesul-verbal nr._/întocmit în data de 20.12.2013, la S.C. A. U. Ship S.R.L.(f.190 vol.I u.p.), din care au rezultat următoarele aspecte:

Taxa pe valoarea adăugată:

Prin Raportul de inspecție fiscală,(f.190 și urm.vol.I u.p.) s-a verificat perioada 27.03._11, precum și perioada 01.01._12.

Societatea a fost plătitoare de TVA din data de 27 .03.2009, perioada fiscală fiind:

- trimestrul calendaristic, cf. art. 156 ind . 1 al.(2) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, în perioada 27.03._09;

- luna calendaristică, cf.art. 156 ind.1 al.(l) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, în perioada 01.01._10;

- trimestrul calendaristic, cf.art. l56 ind. 1 al.(2) din Legea nr. 57l/2003 privind C.Fiscal, în perioada 01.01._11;

- luna calendaristică, cf.art. 156 ind. 1 al.(1) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, in perioada 01.01._12.

Situația TVA conform evidenței contabile a agentului economic este prezentată în Anexa nr.1- Situația TVA conform evidenței contabile a agentului economic, care face parte integrantă din prezentul proces-verbal, din care rezultă la data de 30.09.20l2 ,TVA de plată în sumă de 8.384 lei.

Din verificarea evidențelor operative și contabile privind TVA, in conformitate cu disp.Legii nr. 571/2003 privind C.Fiscal - Titlul VI, H.G. nr.44/2004 pentru aprobarea N.M.de aplicare a Legii nr. 571/2003, au rezultat următoarele:

- Conform datelor înscrise în jurnalele de vânzări și din verificarea facturilor emise, rezultă că în perioada verificată, societatea comercială a realizat operațiuni taxabile la care se aplică cota standard de TVA l9%, în perioada 27.03._10, respectiv cota de 24% după data de 01.07.2010, in conformitate cu disp. art. 140, al. (1) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, pentru prestări servicii constând în: lucrări tubulatură la nave, montat/demontat console, montat/demontat schele în interior la nave;

-Deconturile de TVA pentru perioada verificată au fost depuse, în termenele legale, la A.J.F.P. C., conform art.156 ind. 2 al. (l) din Legea nr. 571/2003 ;

- Jurnalele de vânzări, precum și cele de cumpărări au fost completate, cu ajutorul tehnicii de calcul, cu respectarea modelelor orientative propuse de O.M.E.F. nr. 1372/2008, privind organizarea evidenței în scopul de T.V.A., în conformitate cu disp.art. 156 al.(1)-(3) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal,

- Datele raportate în deconturile de TVA nu corespund cu cele din evidență tehnico - operativă (jurnale de cumpărări și jurnale de vânzări) și cu cele din evidență contabilă (balanțe de verificare lunare);

- Cu privire la exercitarea dreptului de deducere a TVA prev.de art. 145, al. (1) și (2) din Legea nr. 571/2003, pentru perioada verificată, s-a constatat că bunurile și serviciile achiziționate sunt destinate realizării de operațiuni ce dau drept de deducere, cu excepțiile prezentate în Anexa nr.2 - Situația facturilor pentru care nu se admite deducerea TVA, care face parte integrantă din prezentul proces-verbal, din care rezultă:

- În trimestrul II 2009, societatea a dedus TVA în sumă totală de 17.772,08 1ei, (baza impozabilă de 93.550 lei), din facturile fiscale emise de:

- ICH Construcții G. SA, CUI -_, F012518/19.03.2009, reprezentând chirie martie conform contract, fără date de identificare pentru S.C. A. U. Ship S.R.L., valoare impozabilă de 546.64 lei, cu TVA aferentă în suma de 101,44 lei;

- S.C. A. U. Ship S.R.L., având CUI_, în valoare impozabilă de 93.003,36 lei, cu TVA aferentă în suma de 17.670,64 lei, reprezentând mijloace fixe (autoturisme, aparate de sudură, mașini și utilaje), pe care societatea nu le-a putut prezenta, încălcând disp.art. 146 al..(l), lit.b), din Legea nr.571/2003, privind C.Fiscal, cu privire la condițiile de exercitare a dreptului de deducere prin care taxa aferentă bunurilor care i-au fost sau urmează să îi fie livrate, trebuie să dețină o factura emisă în conformitate cu disp. art.155 sau documentele prevăzute la art. 155 ind.1 al. l corob. cu pct. 46 din N.M. pentru aplicarea Codului Fiscal, prin care:

,, justificarea taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev. la art. 146, al.l) din C.Fiscal care să conțină cel puțin informațiile prev. la art.155 al. l9) din C.Fiscal...."; ,, În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va menționa că înlocuiește factura inițială. În cazul facturilor emise pe suport hârtie, duplicatul poate fi o factură nouă emisă de furnizor/prestator,care să cuprindă aceleași date ca și factura inițială și pe care să se menționeze că este duplicat și că înlocuiește factura inițială, sau o fotocopie a facturii inițiale, pe care să se aplice ștampila furnizorului/prestatorului și să se menționeze că este duplicat și că înlocuiește factura inițială."

- În trimestrul III 2009, societatea a dedus TVA în sumă de 42.503,60 lei (baza impozabilă 223.700,67 lei), reprezentând achiziții bunuri materiale de construcții din care:

- TVA în sumă de 3.513 lei (baza impozabilă de 18.487 lei) aferentă prestării de către S.C. Instal Cip SRL a lucrărilor de construcții, conform contractului de lucrări nr.212/11.09.2009, reprezentând furnizare echipamente sala cazanului și execuție lucrări de instalații și montaj pentru obiectiv Pensiune B., încălcând disp. art. 145 al. (2), lit.a) din Legea nr.57l/2003 privind C.Fiscal, prin care orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul operațiuni taxabile;

- TVA în sumă de 172,90 lei (baza impozabilă de 910 lei), reprezentând cadouri S. Blue, achiziționate de la S.C. Romatex S.A., CUI -_, încălcând disp.art. 145, al..(2) lit.a) din Legea nr._ privind C.Fiscal, prin care orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul operațiuni taxabile;

- TVA în sumă de 3.629 lei (baza impozabilă de 19.100 lei) reprezentând mijloace fixe (alte aparate și instalații) achiziționate de la S.C. A. U. SRL, având lipsă factura, încălcând disp. art. 146 al.(1), lit.b), din Legea nr.571/2003 privind C.Fiscal, cu privire la condițiile de exercitare a dreptului de deducere prin care taxa aferentă bunurilor care i-au fost sau urmează să îi fie livrate, trebuie să dețină o factură emisă în conformitate cu disp. art.155 sau documentele prev. la art. 155 ind. 1 al.l corob. cu pct. 46 din N.M. pentru aplicarea Codului Fiscal, prin care:

- TVA în sumă de 65,71 lei (baza impozabilă de 345,40 lei), reprezentând ulei motor și filtre auto de la ., CUI -_, precum și manopera conform deviz de la S.C. Nippon Car Center SRL, CUI -_, încălcând disp.art. 146, al.l), lit.b), din Legea nr._ privind C.Fiscal, cu privire la condițiile de exercitare a dreptului de deducere prin care taxa aferentă bunurilor care i-au fost sau urmează să îi fie livrate, trebuie să dețină o factură emisă in conformitate cu disp.art.155 sau documentele prevăzute la art. 155 ind. 1 al.l;

- TVA în sumă de 31.932,77 lei, (baza impozabilă de 168.067,23 lei), reprezentând prestări servicii efectuate de S.C. Computer Shop SRL, CUI -_, contribuabilul nu deține situații sau devize de lucrări pentru aceste servicii, încălcând disp. art. 145 și art.146 corob.cu prevederile art. 21, pct.4, lit. m din Legea nr. 571/2003 privind C..Fiscal și a N.M.pentru aplicarea al. 1, lit.m: ,, Pentru a deduce cheltuielile cu prestări de servicii trebuie să se îndeplinească cumulativ următoarele condiții: serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate în baza unui contract încheiat între părți sau în baza oricărei forme contractuale prevăzute de lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin: situații de lucrări, procese-verbale de recepție, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piață sau orice alte materiale corespunzătoare (...),,;

- TVA în sumă de 3.190,22 lei (baza impozabilă de 16.790,60 lei) reprezentând achiziții materiale de construcții de la: ., Rorom Big SRL, încălcând disp.art. 145, al.2), lit.a) din Legea m.571/2003, privind C.Fiscal, prin care, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul operațiunii taxabile.

La întrebarea pusă de organele de inspecție fiscală în nota explicativă luată în data de 21.05.2013: ,,Unde au fost utilizate materialele de construcții (placa gips carton, profile, ciment, polistiren, oțel beton, plasă sudată, țigla metalică, jgheaburi), precum și materialele sanitare (vas expansiune, boiler, robineți) achiziționate de la .., în perioada 28.08._09, conform facturilor înregistrate în contabilitatea societății ? ", C. L. M. a răspuns: ,, Am închiriat pentru muncitori o casă și a trebuit renovată ", iar la întrebarea ,, Unde au fost utilizate materialele sanitare (7 lavoare, racorduri, coturi, țevi PPRC, robineți) achiziționate de la S.C. Rorom Big S.R.L., în luna august 2009, conform facturilor înregistrate în contabilitatea societății?", C. L. a răspuns: ,, Întrebarea nr.8 corespunde cu răspunsul de la nr.7."

În trimestrul IV 2009, societatea a dedus TVA în sumă de 25,626,06 lei, (baza impozabilă de 134.8731,94 lei), reprezentând prestări servicii efectuate de S.C. Computer Shop S.R.L., CUI -_, contribuabilul nu deține situații sau devize de lucrări pentru aceste servicii, încălcând disp. art. 145 si art. l46 corob.cu prevederile art. 21, pct.4, lit. m, din Legea nr. 571/2003, precum și a N.M.pentru aplicarea al. 4, lit. m).

În luna martie 2010, societatea a dedus TVA în sumă 798,32lei (baza impozabila de 4.201,68 lei), aferentă prestării de către S.C. Instal Cip S.R.L. a lucrărilor de construcții, conform contractului de lucrări nr. 212/11.09.2009, reprezentând avans lucrare instalații pentru obiectiv Pensiune B., încălcând prevederile art. 145, al.2), lit.a) din Legea nr. 571/2003, privind C.Fiscal.

- În trimestrul II 2011, societatea a dedus TVA in suma de 16.451,6 lei (baza impozabilă de 68.548,40 lei), din facturile emise de S.C. Computer Shop SRL, CUI -_, declarată ca inactiv începând cu data de 30.05.2011, de către A.F.P.M.C., prin O.P.A.N.A.F. nr. 2073 din 13.05.2017, iar din data de 01.06.2011 certificatul de înregistrare fiscală ca plătitor de TVA fiindu-i anulat.

Societatea a încălcat disp. art. 145 al. (2), lit.a) din Legea nr 571/2003, privind C.Fiscal, corob. cu art.21 al. (4), lit.r), în care se precizează "cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat in baza ordinului președintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscală ."

- În luna ianuarie 2012, societatea a dedus TVA în sumă de 41.349,74 lei (baza impozabilă de 172.291,39 lei), reprezentând:

- TVA in sumă de 40.645 lei (baza impozabilă de 169.355 lei), reprezentând prestări servicii din facturile emise de S.C. Computer Shop SRL, CUI -_, declarată ca inactiv începând cu data de 30.05.2011, de către A.F.P.M. Constanta, prin O.P.A.N.A.F. nr. 2073 din 13.05.2011, iar din data de 01.06.2011 certificatul de înregistrare fiscală ca plătitor de TVA fiindu-i anulat.

Societatea a încălcat disp.art. 145 al. (2), lit.a), din Legea nr.571/2003, privind C.Fiscal, corob. cu art. 27 al.(4), lit.r) .

- TVA în sumă de 692,39 lei (baza impozabilă de 2884,93 lei) reprezentând avans mobilă și plită plus cuptor incorporabil, bunuri ce nu sunt aferente operațiunilor taxabile, fiind achiziționate de la S.C. Alicante Group SRL, CUI -_ și S.C. Altex Romania SRL, CU.I. -_, încălcând prevederile art. 145, al.2), lit.a) din Legea nr.57l/2003,

- TVA în sumă de 12,35lei (baza impozabilă de 51146lei), reprezentând produse achiziționate pe bază de bon fiscal, de la GN Group SRL, beneficiar fiind S.C. A. U. SRL, CUI -_, încălcând disp. art. 146 al.(1), lit. a) din Legea nr.571/2003, privind C.Fiscal,

În luna februarie 2012, societatea a dedus TVA în sumă de 300 lei (baza impozabilă de 1.250 lei), reprezentând aparat de aer condiționat și montaj, in baza facturii emisă de S.C. Elma Trading Comp SRL, CUI -_, bunuri ce nu sunt aferente operațiunilor taxabile, încălcând prevederile art. 145 al. 2), lit.a) din Legea nr.571/2003,

În luna martie 2012, societatea a dedus TVA în sumă de 60.000 lei (baza impozabilă de 250.000 lei), reprezentând prestări servicii conform contract în baza facturilor emise de S.C. Cyan Advertising SRL, CUI -_, încălcând prevederile art. 145 si art. 146 corob. cu disp. art. 21 al.(4), lit.m), din Legea nr.571/2003, precum și a N.M. pentru aplicarea art. 21 al.(4), lit.m.

Societatea nu a putut prezenta, până la data controlului, contractul de prestări servicii, precum și situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare care să stabilească serviciile efectuate, așa cum rezultă și din nota explicativă dată de C. L. în 21.05.2013, în care, la întrebarea: „Ne puteți spune ce prestări servicii a efectuat S.C. Cyan Advertising S.R.L., C." -_, în perioada martie 2012 - aprilie 2012, în baza cărui contract și cum explicați soldul neachitat de 506.000 lei la 30.04.1012, din fișa analitica a contului 401 CYA? Cum explicați faptul că factura nr. 28/31.03.2012 emisă de S.C. Cyan Advertising S.R.L. în valoare totală 310.000 lei, înregistrată în contabilitatea S.C. A. U. Ship S.R.L., nu are înscrise datele de identificare ale cumpărătorului, la delegat fiind înscris numele dvs.? Ne puteți prezenta contractul, precum și situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare care să stabilească serviciile efectuate?", C. L.-M. a răspuns:, ,Lucrări de reparații a sculelor de sudură, polizoare etc. și întretinerea lor."

În luna aprilie 2012, societatea a dedus TVA în sumă de 58.258 lei (baza impozabilă de 242.742 lei), reprezentând prestări servicii conform contract în baza facturilor emise de S.C. Cyan Advertising SRL, CUI -_, încălcând disp. art. 145 si art.146 corob.cu disp. art. 21, al. (4), lit.m),, din Legea nr._, precum și a N.M. pentru aplicarea art. 21, al.(4), lit.m.

În timpul inspecției fiscale s-a stabilit TVA suplimentar în suma de 263.060 lei, din care 103.152 lei (baza impozabilă 825.875lei) pentru perioada 27.03._11 și 159.908 lei (baza impozabilă 666.283 lei) pentru perioada 01.01._12.

Pentru TVA stabilită suplimentar de plata în timpul inspecției fiscale în sumă totală de 263.060 lei, pentru perioada 26.07._12, s-au calculat dobânzi în sumă totală de 46.435 lei,conform disp. art. 119 si art. 120, al. 1 și 7 din O.G. nr.92/2003 privind C.Pr.Fiscală ,precum si penalități de întârziere în sumă totală de 14.490 lei (96.597 lei x 15 % - 14.490 lei), pentru perioada 25.01._12, conform art. 119 si art. 120 ind. 1, al. 2 lit. c) din O.G. nr._ privind C.Pr.Fiscală ..

Calculul dobânzilor și penalităților de întârziere, aferente TVA stabilită suplimentar de plată în timpul inspecției fiscale este prezentat în Anexa nr. 3 - Situația TVA recalculată stabilită suplimentar la control, care face parte integrantă din prezentul proces-verbal.

Situația TVA aferentă perioadei verificate, stabilită în urma inspecției fiscale este prezentată astfel: -TVA stabilit suplimentar de plata in urma inspecției fiscale - 263.060 lei;- Dobânzi de întârziere TVA, calculate în timpul inspecției - 46.435 lei;-Penalități de întârziere pentru plata cu întârziere a TVA: 14.490 lei. Total calculat: suma de 323.985 lei.

2.Impozit pe profit: Societatea este plătitoare de impozit pe profit trimestrial, pe perioada 30.03._12, în baza art. 34 al.(l) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal.

Prin raportul de inspecție fiscală, s-a verificat perioada 27.03._11, precum și perioada 01.01._12.

Situația privind veniturile și cheltuielile înregistrate de societate, precum și modul de constituire, declarare și virare a impozitului pe profit în perioada verificată, a fost prezentată în Anexa nr. 4 - Situația impozitului pe profit conform evidenței contabile a agentului economic, care face parte integrantă din prezentul proces-verbal.

Societatea a depus ,, Declarația privind impozitul pe profit "- cod 101 după cum urmează:

- cu nr._/11.04.2012, rectificativă, pentru anul 2009;

- cu nr._/11.04.2012, rectificativă, pentru perioada 01.01._10;

- cu nr._/11.04.2012, rectificativă, pentru perioada 01.10._10;

- cu nr._/26.03.2012 pentru anul 2011.

Metoda de lucru utilizată, a fost cea a controlului prin sondaj, potrivit disp. O.G. nr. 92/2003, privind C.Pr.Fiscală și a Legii nr. 571/2003, fiind realizată prin verificarea documentelor și operațiunilor înregistrate în contabilitate în perioada ultimei luni din fiecare trimestru.

AN 2009

La data de 31.12.2009, conform declarației privind impozitul pe profit și a balanței de verificare, societatea înregistrează următoarele: - Venituri totale – 533.992 lei; - Cheltuieli totale - 807 .654 lei; - Pierdere - 273.662 lei;- Impozit minim declarat - 917 lei.

În balanța contabilă anexată bilanțului contabil, întocmit la data de 31.12.2009, depus la A.F.P.M. C. (înreg. cu nr._/19.05.2010), agentul economic a declarat o cifră de afaceri în sumă de 550.515 lei și profit în sumă de 209.771 lei, cu un impozit pe profit înregistrat în sumă de 40.351 lei.

AN 2010

Conform balanței contabile anexate bilanțului contabil întocmit la data de 31.l2.20l1, depus la A.F.P.M. C.( înreg.cu nr. 6473/06.05.2011), agentul economic înregistrează următoarele: Cifră de afaceri - 25.l44 lei; Pierderea netă a exercițiului financiar 2010 - 10.665 lei;Cheltuieli cu impozitul pe profit 4.875 lei.

Conform disp. art.18 din Legea nr. 571/2003, privind C.Fiscal contribuabilul datora impozit minim, calculat în baza art. 18, al.(3) și (4), în funcție de veniturile totale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, respectiv 2009, în sumă totală de 533.992 lei.

Veniturile rezultate, în sumă de 533.992 lei, se înscriu în tranșa 430.001 - 4.300.000 lei, pentru care impozitul minim anual datorat este de 8.600 lei, respectiv 2.150 lei pe trimestru.

În perioada 01.01._10, societatea a înregistrat pierdere fiscală și, potrivit disp. art.18 al. 2) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, în care se precizează: ,,Contribuabilii, cu excepția celor prevăzuți la al. (1), la art. 13 lit. c) - e), art. 15 și 38, în cazul cărora impozitul pe profit este mai mic decât suma impozitului minim pentru tranșa de venituri totale corespunzătoare, prevăzute la al. (3), sunt obligați la plata impozitului la nivelul acestei sume " nu a constituit în balanța de verificare la 30.09.2010 impozit minim, dar a declarat suma de 1.650 lei.

Având în vedere că societatea a fost plătitoare de impozit minim, aceasta a depus la organul fiscal teritorial, conform disp. O.U.G. nr. 87/29.09.2010, două declarații 101 pentru anul 2010, format din două exerciții financiare (01.01._10, respectiv 01.10._10), rectificative, înregistrate cu nr._/11.04.2012, după cum urmează:

a) Declarația privind impozitul pe profit pentru perioada 01.01._10, din care rezultă următoarele :- venituri totale - 648 lei;- cheltuieli totale - 47.353 lei;- pierdere contabilă - -46.705 lei;- cheltuieli nedeductibile impozit profit – 1.650 lei;- pierdere fiscală in anul de raportare - 45.055 lei; - pierdere fiscală de recuperat din anii precedenți - 548.433 lei;- pierdere fiscală de recuperat în anii următori – 593.488 lei;- impozit minim declarat în formularul 100 – 1.650 lei.

b) Declarația privind impozitul pe profit pentru perioada 01.10._10, din care rezultă următoarele :- venituri totale - 0 lei;- cheltuieli totale: 13.645 lei;- pierdere contabilă: 13.645 lei;- pierdere fiscală tr. IV an 20l0: 13.645 lei;- pierdere fiscală de recuperat din anii precedenți :748.280 lei;

- pierdere fiscală de recuperat în anii următori - 761.925 lei.

AN 2011

La data de 31.12.2011, conform declarației privind impozitul pe profit si a balanței de verificare la 31.12.2011, societatea înregistrează: - venituri totale - 1.308.910 lei; - cheltuieli totale -1.561.085 lei;- Pierdere fiscala pentru anul de raportare - 252.175 lei;- Pierdere fiscală de recuperat in anii următori - 252.175 lei; - Impozit pe profit declarat - 0 lei.

ANUL 2012

La data de 30.09.2012, conform balanței de verificare la 30.09.2012, societatea înregistrează: - Venituri totale: 1.231.818 lei; - Cheltuieli totale: l.120.834 lei; - Profit: 480.836 lei; - Impozit pe profit declarat: 0 lei.

Din analiza cheltuielilor înregistrate în evidenta contabilă pusă la dispoziție de administratorul judiciar, organele de inspecție fiscală au stabilit cheltuieli nedeductibile fiscal,precum rezultă din Anexa nr.5 –

Situația facturilor pentru care nu se admite deducerea cheltuielilor, care face parte integrantă din prezentul proces verbal:

- In trimestrul II 2009, societatea a dedus cheltuieli in suma totală de 37.047 lei din facturile fiscale emise de:

- ICH Construcții G. SA, CUI_, F012518/19.03.2009, reprezentând chirie martie conform contract, fără date de identificare pentru S.C. Azzuro U. Ship S.R.L., valoare impozabilă de 546,64 lei, cu TVA aferenta in suma de 101,44 lei;

- S.C. Clennyk Electronic SRL, având CUI -_, in valoare impozabilă de 36.500 lei, reprezentând prestări servicii, pentru care contribuabilul nu a prezentat documente justificative, respectiv devize de lucrări, rapoarte de lucru, încălcând disp. art. 21, al. 4, lit. m din Legea nr.571/2003, privind C.Fiscal corob. cu pct.48 din HG 44/2004, privind Normele de aplicare a C.Fiscal, prin care justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin situații de lucrări, procese-verbale de recepție, rapoarte de lucru, contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prin specificul activității desfășurate.

- In trimestrul III 2009, societatea a dedus cheltuieli in suma totală de 204.601 lei, din care:

- cheltuieli in sumă de 18.487 lei aferente prestării de către S.C. Instal Cip SRL a lucrărilor de construcții, conform contractului de lucrări nr.212/11.09.2009, reprezentând furnizare echipamente sala cazanului si execuție lucrări de instalații și montaj pentru obiectiv pensiune B., nedeductibile fiscal conform disp.art. 2l al. (1) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, în sensul că ,, pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare " corob. cu disp. art. 145, al.(2), lit. a) prin care, orice persoana impozabilă are dreptul să deduca taxa aferentă achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizării in folosul operațiunii taxabile;

- cheltuieli in sumă de 910 lei, reprezentând cadouri S. Blue, achizitionate de la S.C. Romatex S.A., CUI -_, nedeductibile fiscal conform disp.art. 2l,al. (l) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, corob. cu disp. art. 145, al. 2), lit.a) prin care, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferenta achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării in folosul operațiunii taxabile ;

- cheltuieli in sumă de 345,40 lei, reprezentând ulei motor si filtre auto de la ., CUI -_, precum si manopera conform deviz de la S.C. Nippon Car Center SRL, CUI -_, nedeductibile fiscal conform disp. art.21, al.(1) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, corob.cu disp. art. 146, al. l), lit. b), cu privire la condițiile de restituire a dreptului de deducere prin care taxa aferenta bunurilor care i-au fost sau urmează să ii fie livrate, trebuie să dețină o factură emisă conform disp. art. 155 sau documentele prevăzute la art. 155 ind. 1 al. 1;

- cheltuieli in suma de 168.067,23 lei, reprezentând prestări servicii efectuate de S.C. Computer Shop SRL, CUI -_, nedeductibile fiscal datorită faptului ca agentul economic nu detine situații sau devize de lucrări pentru aceste servicii, incalcând disp. art. 21, pct.4, lit. m), din Legea nr._ privind C.Fiscal, precum si a N.M. pentru aplicarea al. 4, lit.m.

- cheltuieli in sumă de 16.790,60 lei reprezentând achiziții materiale de construcții de la ., Rorom Big SRL, nedeductibile fiscal conform disp.art. 2l, al. (1) si (4), lit.a) din Legea nr. 571/2003 privind C.Fiscal, coroborat cu art. 145, al. 2), lit.a) .

La intrebarea pusă de organele de inspecție fiscală in N.E. luată in data de 21.05.2013: ,, Unde au fost utilizate materialele de constructii (placa gips carton, profile, ciment, polistiren, otel beton, plasa sudata, tigla metalica, jgheaburi), precum si materialele sanitare (vas expansiune, boiler, robineti) achizitionate de la S.C. Direct S.R.L., in perioada 28.08._09, conform facturilor inregistrate in contabilitatea societatii?", C. L.-M. a răspuns: ,,Am inchiriat pentru muncitori o casa si a trebuit renovata ,, iar la întrebarea ,, Unde au fost utilizate materialele sanitare (7 lavoare, racorduri, coturi, țevi PPRC, robineți) achiziționate de la S.C. Rorom Big S.R.L., în luna august 2009, conform facturilor înregistrate în contabilitatea societății?", C. L. a răspuns: ,, Întrebarea nr.8 corespunde cu răspunsul de la nr.7."

- precum și cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in sumă de 5.586 lei, pentru mijloace fixe de 93.003,36 lei (autoturisme, aparate de sudură, masini si utilaje) achiziționate de la S.C. A. U. SRL, având CUI_, nedeductibile fiscal, pentru care societatea nu deține documente justificative, incălcând disp.art. 21 al. 4, lit. f, ,, cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care să se faca dovada efectuării operațiunii sau intrării in gestiune, dupa caz, potrivit normelor", corob. cu art. 24 al. (1) si (2) din Legea nr.571/2003 privind C.Fiscal:

,, (1) Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii, asamblării, instalării sau imbunătătirii mijloacelor fixe amortizabile se recuperează d.p.d.v. fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol.

(2)Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ următoarele condiții:

a) este deținut si utilizat in producția, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat terților sau in scopuri administrative;

b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării in patrimoniul contribuabilului;

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an."

In trimestrul IV 2009. societatea a dedus cheltuieli in suma totală de 147.673 lei din facturile fiscale emise de:

- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in sumă 5.785 lei, calculată pentru mijloace fixe, achiziționate de la S.C. A. U. SRL, având CUI_, pentru care societatea nu deține document justificativ;

- organele de inspecție fiscală au stabilit suma de 2.150 lei, trimestrial de plată ca si impozit minim, neconstituit in balanțele de verificare întocmite la trimestru, calculat in baza art.78, al.(3) si (a) din Legea nr. 571/2003, privind C.Fiscal, pentru perioada 01.01._10 suma totală fiind de 6.450 lei.

In trimestrul II 2010, a dedus cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in suma de 5.784,32 lei, calculată pentru mijloace fixe, achiziționate de la S.C. A. U. SRL, având CUI 1651916I, pentru care societatea nu deține document justificativ.

In trimestrul III 2010, a dedus cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe în sumă de 5.784,48 lei, calculată pentru mijloace fixe, achizitionate de la S.C. A. U. SRL, având CUI_, pentru care societatea nu detine document justificativ, incălcând dispozițiile legale.

In trimestrul IV 2010, a dedus cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in suma 5.784,6 lei, calculată pentru mijloace fixe, achizitionate de la S.C. A. U. SRL, pentru care societatea nu deține document justificativ.

In trimestrul II 2011, societatea a dedus cheltuieli in suma de 68.548,40 lei, din facturile emise de S.C. Computer Shop SRL, CUI -_, declarată ca inactiv incepând cu data de 30.05.2011, de către A.F.P.M.C., prin O.P.A.N.A.F. nr. 2073 din 13.05.2011, iar din data de 01.06.2011 certificatul de inregistrare fiscală ca plătitor de TVA fiindu-i anulat.

In trimestrul I 2012, societatea a dedus cheltuieli in suma de 423.541 lei, reprezentând:

Prestări servicii în sumă de 169.355 lei din facturile emise de S.C. Computer Shop SRL, declarată ca inactiv incepând cu data de 30.05.2011 de către A.F.P.M. Constanta, iar din data de 01.06.2011 certificatul de inregistrare fiscală ca plătitor de TVA fiindu-i anulat;

-cheltuieli in suma de 2.884,93 lei, reprezentând avans mobila, si plita plus cuptor incorporabil;

- cheltuieli in suma de 51,46 lei, reprezentând produse achizitionate pe baza de bon fiscal, de la GN Group SRL, beneficiar fiind ., nedeductibile fiscal, pentru care societatea nu deține document justificativ;

- cheltuieli in suma de 1.250 lei, reprezentând aer condiționat si montaj, in baza facturii emise de S.C. Elma Trading Comp S.R.L., bunuri ce nu sunt aferente operațiunilor taxabile, nedeductibile fiscal.

- cheltuieli in suma de 250.000 lei, reprezentând prestări servicii conform contract in baza facturilor emise de S.C. Cyan Advertising S.R.L.;

- precum si cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in suma 88.425 lei, calculată pentru mijloace fixe achiziționate in anul 2009 de la S.C. A. U. SRL, pentru care societatea nu deține document justificativ;

In trimestrul II 2012, societatea a dedus cheltuieli in suma de 242.742 lei, reprezentând prestări servicii conform contract în baza facturilor emise de S.C. Cyan Advertising SRL, încălcând prevederile C.Fiscal.

Societatea nu a putut prezenta, până la data controlului, contractul de prestări servicii, precum și situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare care să stabilească serviciile efectuate, precum rezultă și din nota explicativă dată de C. L. în 21.05.2013, în care, la întrebarea: ,, Ne puteți spune ce prestări servicii a efectuat S.C. Cyan Advertising S.R.L., C." -_, în perioada martie 2012 - aprilie 2012, în baza cărui contract și cum explicați soldul neachitat de 506.000 lei la 30.04.1012, din fișa analitica a contului 401 CYA? Cum explicați faptul că factura nr. 28/31.03.2012 emisă de S.C. Cyan Advertising S.R.L. în valoare totală 310.000 lei, înregistrată în contabilitatea S.C. A. U. Ship S.R.L., nu are înscrise datele de identificare ale cumpărătorului, la delegat fiind înscris numele dvs.? Ne puteți prezenta contractul, precum și situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare care să stabilească serviciile efectuate?", C. L.-M. a răspuns: ,,Lucrări de reparații a sculelor de sudură, polizoare etc. și întretinerea lor."

- precum si cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe in suma 37.579 lei, calculată pentru mijloace fixe achiziționate in anul 2009 de la S.C. A. U. SRL, pentru care societatea nu deține document justificativ, încălcând prevederile Codului fiscal.

În timpul inspecției fiscale s-a stabilit impozitul pe profit suplimentar de plata în sumă de 309.037 lei, din care 105.337 lei (baza impozabilă de 658.356 lei) pentru perioada 27.03._11 si 203.700 lei (baza impozabila 1.273.124 lei) pentru perioada 01.01.2012 – 30.09.2012.

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar de plata in timpul inspecției fiscale in suma totală de 309.037 lei, s-au calculat dobânzi pentru perioada 26.07._12, in suma totala de 44.997 lei, in conformitate cu prevederile legale, precum si penalități de intârziere in suma totală de 15.801 lei .

Calculul dobânzilor și penalităților de întârziere aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale a fost prezentat in Anexa nr.6 - Situatia impozitului pe profit stabilit suplimentar de organele de inspectie fiscală, care face parte integranta din prezentul proces – verbal.

Situația impozitului pe profit, aferent perioadei verificate, stabilit în urma inspecției fiscale este prezentată astfel:- impozit pe profit stabilit suplimentar de plata in urma inspecției fiscale – 309.037 lei; - Dobânzi de întârziere aferente, calculate în timpul inspecției – 44.997 lei;-- Penalități de întârziere aferente: 15.801 lei. Total calculat: suma de 369.835 lei.

3. Impozitul pe veniturile din salarii

Prin Raportul de inspecție, s-a verificat impozitul pe veniturile din salarii si a veniturilor asimilate salariilor pentru perioada 27.03.2009 - 30.09.2012.

Declarațiile privind impozitul pe veniturile din salarii au fost depuse in termen la organul fiscal teritorial.

Procedura de control utilizată a fost controlul prin sondaj, efectuat asupra documentelor financiar - contabile aferente perioadei verificate.

In desfășurarea activitătii S.C. A. U. Ship S.R.L. a utilizat personal angajat pe baza de contract de muncă, pentru care nu a putut prezenta contractele de munca ale angajaților.

Perioada fiscala a fost lunara, in perioada 03.06._12.

Din analiza vectorului fiscal al contribuabilului a rezultat că societatea a avut salariați numai pe perioada 03.06._11, cu toate că in fișa sintetică pe plătitor a declarat si ulterior impozit pe salarii, până la data de 31.05.2012.

Pentru salariații angajați in baza unui contract individual de munca, societatea avea obligatia de a retine si vira către bugetul general consolidat, impozitul pe veniturile din salarii si a celor asimilate salariilor.

In vederea verificării bazelor de impunere si a impozitului pe veniturile din salarii și a celor de natura salariilor, s-au solicitat statele de salarii si venituri de natură salarială, centralizatoarele statelor de salarii si venituri de natura salarială, declarațiile privind impozitul pe salarii si venituri de natura salariala, ordinele de plata, extrasele de cont, fisele fiscale si borderourile, balanțele lunare de verificare.

Situația modului de constituire, declarare si virare a impozitului pe veniturile din salarii este redata sintetic in Anexa nr. 8, din care rezulta ca, in perioada verificata, societatea a constituit, declarat si virat următoarele sume:

Martie 2009 - august 2012- impozit pe venitul din salarii constituit in balanța de verificare lunara cumulat – 49.425 lei;-Impozit pe venitul din salarii declarat cumulat – 17.608;Impozit pe venitul din salarii suplimentar de virat cumulat – 31.817 lei.

Anul 2009- -Impozit pe venitul din salarii constituit in balanța de verificare lunara - 40.039 lei;-Impozit pe venitul din salarii declarat - 10.869 lei; -Impozit pe venitul din salarii suplimentar de virat: 29.170 lei.

Anul 2010- -Impozit pe venitul din salarii constituit in balanta de verificare lunara 1.839 lei; -Impozit pe venitul din salarii declarat – 1.311 lei;

-Impozit pe venitul din salarii suplimentar de virat 528 lei.

Anul 2011- -Impozit pe venitul din salarii constituit in balanta de verificare lunara - 4.644 lei;-Impozit pe venitul din salarii declarat - 2.525 lei;-Impozit pe venitul din salarii suplimentar de virat - 2.119 lei.

Ianuarie 2012 - august 2012- -Impozit pe venitul din salarii constituit in balanța de verificare lunară – 2.903 lei; --Impozit pe venitul din salarii declarat – 2.903 lei;-- Impozit pe venitul din salarii suplimentar de virat - 0 lei.

Organele de inspecție fiscală au solicitat numitului C. L.-M., administrator la acea datã al S.C. A. U. Ship S.R.L. ,să prezinte statele de plată privind salariile, cu centralizatoarele aferente acestora, pentru perioada 01.03._12, precum rezultă din Nota explicativă luată contribuabilului, la intrebarea nr.1 ,, Ne puteti prezenta statele de salarii intocmite pentru salariati si semnate de acestia, in perioada martie 2009 - septembrie 2012, inregistrate in contabllitatea societatii? ", acesta nu a răspuns nimic.

Urmare a documentelor financiar - contabile puse la dispoziție de lichidatorul judiciar Rominsol IPURL Bucuresti – pct. de lucru Constanta, respectiv centralizatoarele aferente statelor de salarii și balanțelor de verificare lunare, organele de inspecție fiscală au procedat la calculul debitului, dobânzilor și penalităților de întârziere, ca diferența intre sumele declarate in fisa sintetică pe plătitor si cele înscrise in balanțele de verificare lunare si centralizatoarele aferente statelor de salarii.

In luna mai 2012, prin nota contabilă a contului 411 STX OSV Tulcea SA, contribuabilul a înregistrat plata impozitului pe salarii in suma de 10.758 lei prin compensare cu contul client STX OSV Tulcea SA, rezultând un sold rămas neachitat privind impozitul pe salarii in suma de 29.665 lei.

Neavând documente financiar-contabile, respectiv state salarii, in vederea stabilirii bazei privind impozitul pe salarii, organele de inspecție fiscală au procedat la estimarea bazei privind fondul de salarii prin aplicarea cotei recalculate cu 16% .

Conform Legii nr. 82/1991, a contabilitatii, contribuabilul avea obligația păstrării documentelor financiar – contabile timp de 10 ani, iar statele de salarii timp de 50 ani.

Pentru impozitul pe veniturile din salarii stabilit suplimentar de plată îin timpul inspecției fiscale, in suma totală de 31.817 lei (baza de impozitare de 198.856 lei), pentru perioada 26.07._12, s-au calculat dobânzi in suma totala de 16.272 lei, in conformitate cu disp. O.G. nr. 92/2003 privind C:Pr.Fiscală. precum si penalități de intârziere in suma totală de 4.773 lei (31.817 lei x 15 % - 4.773 lei), pentru perioada 26.01._12.

Calculul dobânzilor și penalităților de întârziere aferente impozitului pe veniturile din salarii stabilit suplimentar de plata in timpul inspecției fiscale este prezentat in Anexa nr. 8- Situația impozitului pe veniturile din salarii stabilit suplimentar la control, care face parte integrantă din prezentul proces - verbal.

In urma inspecției fiscale, pentru perioada verificată s-au constatat deficiente care au condus la modificarea bazei de impunere si s-au determinat diferențe suplimentare fată de sumele declarate de societate privind impozitul pe veniturile din salarii, situația impozitului pe veniturile din salarii aferentă perioadei verificate, stabilită in urma inspecției fiscale fiind: Impozitul pe veniturile din salarii stabilit suplimentar de plata in urma inspectiei fiscale: 31.817 lei;- Dobânzi de intârziere aferente, calculate in timpul inspectiei - 16.272 lei;- Penalitati de intârziere aferente - 4.773 lei.

4. Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați

Perioada verificată prin raportul de inspecție fiscală a fost: 27.03.2009 - 30.09.2012.

Procedura de control utilizată a fost controlul prin sondaj, efectuat asupra

documentelor financiar-contabile aferente perioadei verificate.

Situația privind contribuția individuală de asigurări sociale retinută de la asigurati este redată in Anexa nr. 10 - Situația contributiei individuale de asigurări sociale reținută de la asigurați stabilită suplimentar la control, din care rezulta că in perioada verificata societatea a constituit si declarat următoarele sume:

Martie 2009 - august 2012-CIAS angajat constituită in balanța de verificare lunara cumulat - 32.7l7 lei;-CIAS angajat declarat cumulat – 37.250 lei;CIAS angajat suplimentar de virat cumulat – 3.018 lei.

Anul 2009 -CIAS angajat constituita in balanța de verificare cumulat – 5.469 lei;-CIAS angajat declarat cumulat – 12.276 lei;-CIAS angajat suplimentar de virat cumulat – 744 lei.

Anul 2010- CIAS angajat constituita in balanța de verificare – 1.781 lei;- CIAS angajat declarat cumulat – 1.466 lei;-CIAS angajat suplimentar de virat cumulat – 1.059 lei.

Anul 2011- CIAS angajat constituită in balanța de verificare lunara cumulat – 14.698 lei;-CIAS angajat declarat cumulat – 12.739 lei;-CIAS angajat suplimentar de virat cumulat - 3.018 lei.

Ianuarie 2012 - august 2012- -CIAS angajat constituită in balanța de verificare lunara cumulat – 10.769 lei;-CIAS angajat declarat cumulat – 10.769 lei;- - CIAS angajat suplimentar de virat cumulat – 0 lei

Organele de inspecție fiscală au solicitat administratorului S.C. A. U. Ship S.R.L. să prezinte statele de plată privind salariile, cu centralizatoarele aferente acestora, pentru perioada 01.03._12, precum rezulta si din Nota explicativa luată contribuabilului.

Urmare a documentelor financiar - contabile puse la dispozitie de lichidatorul judiciar Rominsol IPURL Bucuresti - pct. de lucru Constanta, respectiv centralizatoarele aferente statelor de salarii si balanțelor de verificare lunare, organele de inspectie fiscală au procedat la calculul debitului, dobânzilor si penalităților de intârziere, ca diferenta intre sumele declarate in fisa sintetică pe platitor si cele inscrise in balantele de verificare lunare si centralizatoarele aferente statelor de salarii.

Pentru contribuția individuală de asigurari sociale retinută de la asigurati stabilita suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale in suma totală de 3.018 lei (baza de impozitare de 28.743lei), pentru perioada 26.12._12, s-au calculat dobânzi in suma totala de 507 lei, in conformitate cu disp. O.G. nr.92/2003 privind C.Pr.Fiscală precum si penalitati de întârziere in suma totala de 453 lei (3.018 lei x 15 %: 453 lei), pentru perioada 26.01._12.

Calculul dobânzilor si penalităților de intârziere aferente contribuției individuale de asigurari sociale retinută de la asigurati stabilita suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale este prezentat in Anexa nr. 10 - Situatia contributiei individuale de asigurari sociale retinuta de la asigurati stabilită suplimentar la control, care face parte integranta din prezentul.

In urma inspecției fiscale pentru perioada verificată s-au constatat deficiente care au condus la modificarea bazei de impunere si s-au determinat diferente suplimentare fată de sumele declarate de societate privind contributia individuala de asigurări sociale retinută de la asigurați, situația contributiei individuale de asigurari sociale reținută de la asigurați aferenta perioadei verificate, stabilită in urma inspecției fiscale fiind prezentata astfel:

- contribuția individuală de asigurări sociale retinută de la asigurati stabilita suplimentar de plata in urma inspectiei fiscale - 3.018 lei;

- dobanzi de intârziere aferente, calculate in timpul inspectiei – 507 lei;

- penalități de întârziere aferente – 453 lei.

5. Contribuția pentru asigurări sociale de sanătate reținută de la asigurați

Perioada verificată prin prezentul raport de inspecție fiscală a fost 27.03.2009 - 30.09.2012.

Procedura de control utilizata a fost controlul prin sondaj, efectuat asupra documentelor financiar - contabile aferente perioadei verificate.

Situația privind contributia pentru asigurări sociale de sanatate retinută de la asigurati este redata sintetic in Anexa nr. 16 - situatia contributiei pentru asigurari de sanatate retinuta de la asigurati stabilita suplimentar la control, din care rezulta ca, in perioada verificata, societatea a constituit si declarat urmatoarele sume:

Martie 2009 - august 2012- -CASS retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat - 30.359 lei;-CASS retinută de la asigurati declarata cumulat – 19.606 lei;-CASS retinuta de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 10.753 lei.

Anul 2009 - -CASS retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 16.032 lei;-CASS retinută de la asigurati declarata cumulat – 6.401 lei;-CASS retinută de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 9.631 lei.

Anul 2010- -CASS retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 933 lei;-CASS retinută de la asigurati declarata cumulat – 768 lei;-CASS retinută de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 165 lei.

Anul 2011- -CASS retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 7.530 lei;-CASS retinuta de la asigurati declarata cumulat – 6.568 lei;-CASS retinută de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 962 lei.

Ianuarie 2012 - august 2012- -CASS retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 5.864 lei;-CASS retinută de la asigurati declarata cumulat – 5.869 lei;- - CASS retinută de la asigurati suplimentar de virat cumula – 5 lei.

Organele de inspectie fiscală au solicitat numitului C. L., administrator al S.C. A. U. Ship S.R.L. să prezinte statele de plata privind salariile, cu centralizatoarele aferente acestora, pentru perioada 01.03._12, precum rezulta si din Nota explicativa luata contribuabilului.

Urmare a documentelor financiar - contabile puse la dispozitie de lichidatorul judiciar Rominsol IPURL Bucuresti – pct. de lucru Constanta, respectiv centralizatoarele aferente statelor de salarii si balanțelor de verificare lunare, organele de inspectie fiscala au procedat la calculul debitului, dobânzilor si penalitatilor de intarziere, ca diferenta intre sumele declarate in fisa sintetica pe platitor si cele inscrise in balantele de verificare lunare si centralizatoarele aferente statelor de salarii.

Pentru contribuția pentru asigurări sociale de sanatate retinuta de la asigurati stabilit suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale in suma totala de 10.758 lei (baza de impozitare 165.508 lei), pentru perioada 26.08.2009- 25.04.2012, s-au calculat dobanzi in suma totala de 5.347 lei, in conformitate cu disp. O.G. nr. 92/2003 privind C.Pr.Fiscală precum si penalitati de intârziere in suma totala de 1.614 lei (10.758 lei x 15 %: 1.614 lei), pentru perioada 26.01._12.

Calculul dobânzilor si penalitatilor de intarziere aferente contributia pentru asigurări sociale de sanatate retinută de la asigurati stabilit suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale este prezentat in Anexa nr. 16 - Situatia contributiei pentru asigurari de sanatate retinuta de la asigurati stabilita suplimentar la control, care face parte integranta din prezentul proces verbal.

In urma inspecției fiscale pentru perioada verificată s-au constatat deficiente care au condus la modificarea bazei de impunere si s-au determinat diferente suplimentare fata de sumele declarate de societate privind contributia pentru asigurări sociale de sănătate retinuta de la asigurati, situatia contribuției pentru asigurări sociale de sanătate retinuta de la asigurati aferenta perioadei verificate, stabilita in urma inspectiei fiscale fiind prezentata astfel:

- Contribuția pentru asigurări sociale de sanatate retinuta de la asigurati stabilita suplimentar de plata in urma inspectiei fiscale - 10.758 lei;

- Dobanzi de intarziere aferente, calculate in timpul inspecției - 5.347 lei;

- Penalități de intârziere aferente - 1.614 lei.

6. Contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de Ia asigurați

Perioada verificată prin prezentul raport de inspectie fiscală a fost 27.03.2009 - 30.09.2012.

Procedura de control utilizată a fost controlul prin sondaj, efectuat asupra documentelor financiar - contabile aferente perioadei verificate.

Situatia privind contributia individuală pentru asigurari sociale de somaj retinută de la asigurati este redată sintetic in Anexa nr. 13 - situatia contributiei individuale pentru asigurari de somaj retinuta de la asigurati stabilita suplimentar la control, din care rezulta ca, in perioada verificata, societatea a constituit si declarat următoarele sume:

Martie 2009 - august 2012- -CIA reținută de la asigurati constituita in balanța de verificare lunara cumulat – 2.979 lei;-CIA retinuta de la asigurati declarata cumulat – 2.011 lei;-CIA reținută de la asigurați suplimentar de virat cumulat – 968 lei.

Anul 2009- -CIA retinută de la asigurati constituită in balanta de verificare lunara cumulat – 1.457 lei;-CIA retinută de la asigurati declarată cumulat – 583 lei;-CIA retinută de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 874 lei.

Anul 2010- -CIA retinuta de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 85 lei;-CIA retinută de la asigurati declarata cumulat – 70 lei;-CIA retinuta de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 15 lei.

Anul 2011- -CIA retinută de la asigurati constituită in balanta de verificare lunara cumulat – 843 lei;-CIA retinută de la asigurati declarata cumulat – 764 lei;-CIA retinuta de la asigurati suplimentar de virat cumulat – 79 lei.

Ianuarie 2012 - august 2012- -CIA retinută de la asigurati constituita in balanta de verificare lunara cumulat – 594 lei;-CIA retinută de la asigurati declarata cumulat – 594 lei;-- CIA retinută de la asigurati suplimentar de virat cumula – 0 lei.

Organele de inspecție fiscală au solicitat numitului C. L. - M., administrator al S.C. A. U. Ship S.R.L. să prezinte statele de plată privind salariile, cu centralizatoarele aferente acestora, pentru perioada 01.03._12, precum rezultă și din Nota explicativa luată contribuabilului.

Urmare a documentelor financiar - contabile puse la dispozitie de lichidatorul judiciar Rominsol IPURL Bucuresti – pct. de lucru Constanta, respectiv centralizatoarele aferente statelor de salarii si balanțelor de verificare lunare, organele de inspectie fiscală au procedat la calculul debitului, dobânzilor si penalitatilor de intârziere, ca diferenta intre sumele declarate in fisa sintetica pe platitor si cele inscrise in balantele de verificare lunare si centralizatoarele aferente statelor de salarii.

Pentru contributia individuală asigurări pentru somaj retinută de la asigurati stabilita suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale in suma totala de 968 lei (baza de impozitare 193.600 lei), pentru perioada 26.08.2009- 25.04.2012, s-au calculat dobânzi in suma totala de 483 lei, in conformitate cu disp. O.G. nr. 92/2003 privind C.Pr.Fiscală precum si penalitati de intârziere in suma totală de 145 lei (968 lei x 15 %: 145 lei), pentru perioada 26.01._12.

Calculul dobânzilor si penalitătilor de intarziere aferente contributiei individuale de asigurări pentru somaj retinută de la asigurati stabilit suplimentar de plata in timpul inspectiei fiscale este prezentat in Anexa nr. 13 - Situatia contributiei aferente contributiei individuale de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati stabilita suplimentar la control, care face parte integranta din prezentul proces verbal.

In urma inspectiei fiscale pentru perioada verificată s-au constatat deficiente care au condus la modificarea bazei de impunere si s-au determinat diferente suplimentare fata de sumele declarate de societate privind contributia individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati, situatia contributiei a individuale de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati aferenta perioadei verificate, stabilita in urma inspecției fiscale fiind prezentata astfel:

- Contributia individuală de asigurări pentru șomaj retinută de la asigurati stabilita suplimentar de plata in urma inspectiei fiscale - 968 lei;

- Dobânzi de intarziere aferente, calculate in timpul inspectiei - 483 lei;

- Penalitati de intârziere aferente - 145 lei.

Sumele restante reprezentând impozite și contribuții cu reținere la sursă, reținute și nevărsate în cel mult 30 de zile de la data scadenței, în perioada 27.03._12, aferente fiecărui impozit și contribuție cu reținere la sursă sunt prezentate în Anexele nr. 8, 10, 13 și 16 și nu corespund cu soldurile conturilor din balanța de verificare la 30.09.2012.

Conform evidenței fiscale din fișa pe plătitor evaluată la data de 30.09.2012 și editată de A.F.P.M. C. la data de 22.04.2013, S.C. A. U. Ship S.R.L. figurează cu următoarele datorii aferente impozitului pe veniturile din salarii și contribuțiilor cu reținere la sursă, reținute și nevirate în ce1 mult 30 de zile de la scadență, astfel:

Impozit pe veniturile din salarii: 7.l79lei (2.806 lei+ 4.372 lei)-- debit: 2.806 lei;- - accesorii (dobânzi și penalități de inventariere) calculate de A.F.P.M. C. prin fișa sintetică 4.372 lei (2.901 lei + 1.471lei);

Contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați: 19.135 lei (10.442lei + 8.693 lei);- debit: 10.442 lei;- accesorii (dobânzi și penalități de întârziere) calculate de A.F.P.M. C. prin fișa sintetică: 8.693 lei (5.168 lei + 3.525 lei);

Contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați: 1.050lei (552 lei + 498 lei);- debit: 552 lei;- accesorii (dobânzi și penalități de întârziere) calculate A.F.P.M. C. prin fișa sintetică: 498 lei (295lei + 203 lei);

Contribuția individuală de asigurări pentru șomaj reținută de la asigurați: 10.153 lei (5.691 lei+ 4.462lei);- debit: 5.691 lei;- accesorii (dobânzi și penalități de întarziere) calculate de A.F.P.M. C. prin fișa sintetică: 4.462 lei (2.666 lei + 1 .796 lel).

În conformitate cu disp.art. 6 din Legea nr.241/2005, pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale: ,,Constituie infracțiune și se pedepsește cu închisoare de la un an la 3 ani sau cu amendă reținerea și nevărsarea, cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, a sumelor reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă."

În timpul controlului, la data de 27.05.2013 s-a luat Nota explicativă numitului C. L.-M., în calitate de administrator la S.C. A. U. Ship S.R.L. în perioada 27.03._10, prezentătă în Anexa nr.23, care face parte integrantă din prezentul proces-verbal. La întrebarea nr.1 ,, Ne puteți prezenta ștatele de salarii întocmite pentru salariați și semnate de aceștia, în perioada martie 2009 - septembrie 2012, înregistrate în contabilitatea societății?", acesta nu a răspuns nimic, precizând verbal că le va prezenta în cel puțin trei săptămâni.

Urmare, neprezentării acestuia, organele de inspecție fiscală au solicitat lucrătorilor de poliție judiciară sprijin pentru citarea numitului C. L.-M., administrator și asociat de la înființare, respectiv 27.03.2009 până la data de 06.01.2010 și dispunerea în vederea prezentării la sediul S.A.F.-A.I.F. C., cu documentele financiar - contabile ale societății.

Până la data finalizării inspecției fiscale, respectiv data de 20.12.2013, numitul C. L.-M. nu s-a prezentat cu aceste documente.

La întrebarea nr. 2 ,, Care a fost calitatea dvs.în societate în perioada iulie 2017 – mai 2012, în care ați ridicat numerar din contul bancar deschis la Alpha Bank S.A. pentru salarii și pentru alte destinații, explicația fiind doar ,,retragere numerar"?" administratorul a răspuns ,, În societate am fost administrator o perioadă, după care am fost împuternicit".

La întrebarea nr. 3 ,, În baza cărui contract a efectuat prestări servicii S.C. Computer Shop S.R.L. în perioada 01.07._09, în ce au constat acestea, cum s-au efectuat plățile și cum explicați soldul neachitat în sumă de 469.050 lei, la data de 30.05.2012, conform fișei contului? Ne puteți prezenta situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare pentru prestațiile efectuate?", acesta a răspuns: ,, M-am înteles verbal cu S.C. Computer Shop să-i platesc numerar până la stingerea soldului, urmând ca acesta să-mi dea chitanțe. Nu știu ce s-a întâmplat, că nu am mai putut să-i contactez."

La întrebarea nr. 4 ,, Cum explicați lipsa facturilor 111/31.05.2011, in valoare de 40.000 lei, 115/30.06.2011 în valoare de 45.000 lei și nr. 1/18.01.2012 în valoare de 210.000 lei, emise de S.C. Computer Shop S.R.L., facturi care sunt înregistrate în evidența contabilă a societății dvs. ?", administratorul a răspuns: ,, Îmi aduc aminte că în 2012 nu mai știu exact luna, în urma unui control efectuat de doamna C. L., îmi aduc aminte că facturile

au rămas la aceasta."

La întrebarea nr. 5 ,, Ne puteți spune ce prestări servicii a efectuat S.C. Cyan Advertising S.R.L., în perioada martie 2012 - aprilie 2012, în baza cărui contract și cum explicați soldul neachitat de 506.000 lei la 30.04.2012, din fișa analitică a contului 401 CYA? Cum explicați faptul că factura nr. 28/31.03.2012, emisă de S.C. Cyan Advertising S.R.L. în valoare totală de 310.000 lei, înregistrată în contabilitatea S.C. A. U. Ship S.R.L., nu are înscrise datele de identificare ale cumpărătorului, la delegat fiind înscris numele dvs.? Ne puteți prezenta contractul, precum și situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente similare care să stabilească serviciile efectuate?", numitul a răspuns: ,,Lucrări de reparații a sculelor de sudură, polizoare etc. și întretinerea lor."

La întrebarea nr. 6 ,,Ce bunuri sau prestări servicii au fost livrate/efectuate de S.C. A. U. S.R.L., în perioada iunie - iulie 2009? Cum explicați lipsa din dosare a facturilor de la S.C. A. U. S.R.L . nr. 12, nr. 13, nr. 14, nr. 15, nr. 16 din 29.06. 2009, în valoare totală de 110.674 lei, precum și nr. 17 din 06.07.2009, în valoare totală de 22.729 lei ?", nu a răspuns.

La întrebarea nr. 7 ,, Unde au fost utllizate materialele de construcții (placa gips carton, profile, ciment, polistiren, oțel beton, plasă sudată, țiglă metalică jgheaburi), precum și materialele sanitare (vas expansiune, boiler, robineți), achiziționate de la S.C. Direct S.R.L., în perioada 28.08.2009 – 07.11.2009, conform facturilor înregistrate în contabilitatea societății?,, a răspuns: ,,Am închiriat pentru muncitori o casă și a trebuit renovată."

La întrebarea nr. 8 ,, Unde au fost utilizate materialele sanitare (7 lavoare, racorduri, coturi, țevi PPRC, robineți) achiziționate de la S.C. Rorom Big S.R.L., în luna august 2009, conform facturilor înregistrate în contabilitatea societății?", a răspuns: ,, Întrebarea nr. 8 corespunde cu răspunsul de la nr. 7,,

La întrebarea nr. 9 ,, Care este motivul pentru care C. G. nu s-a putut prezenta pe perioada derulării inspecției fiscale, dat fiind faptul că din 27.03.2009 până la data de 26.04.2012 a fost asociat unic și administratorul societății?", a răspuns: ,, În perioada în care s-a desfășurat controlul, a început un tratament in Ungaria, pentru vitro ,,.

În urma audierii reprezentantului desemnat al S.C. A. U. Ship S.R.L., A. M.-P., angajat al lichidatorului judiciar Rominsol Ipurl București – pct. de lucru C., acesta a declarat că, prin încheierea nr. 2916 din 27.09.2012 (dosar nr.._/118/2011) a Tribunalului C. – Secția a V- a Civilă, firma la care lucrează a fost desemnată lichidator judiciar al S.C. A. U. Ship S.R.L. C..

Potrivit disp. Legii nr. 85/2006, în data de 14.11.2012, prin adresele nr. 1069 și 1070, a fost înștiințat în scris această societate, precum și administratorul statutar C. G., despre obligativitatea depunerii la dosarul cauzei, în termen de 10 zile de la notificare, a mai multor înscrisuri enumerate în conținutul adreselor respective.

Ulterior, expedierii acestor adrese, s-au restituit confirmările de primire a plicurilor cu mențiunea ,, societate mutată ,, iar cea către C. G. fiind semnată de primire la data de 23.11.2012.

Inculpata C. G. nu a respectat termenul de 10 zile stabilit prin notificare și nu a predat nici un document de evidență contabilă.

Această activitate a fost dusă la îndeplinire de către organul de cercetare penală în data de 22.03.2012, adică la mai mult de trei luni de la notificare.

Cu ocazia audierii inculpatei C. G., (f.265-266 vol.I u.p.) aceasta a declarat că, în luna martie 2009, împreună cu soțul său, C. L.-M., a înființat S.C. A. U. Ship S.R.L. cu obiect de activitate ,, construcții nave ,, îndeplinind calitatea de asociat și administrator.

Sediul societății a fost declarat în baza unui contract de închiriere, încheiat cu S.C. I.C.H. Construcții G. S.A. C., în camera nr. 323 din Căminul C4, valabilitatea contractului fiind până în luna decembrie 2012.

În cursul anului 2009, a încheiat un contract de prestării servicii cu Șantierul Naval C., în vederea efectuării de lucrări de reparații nave.

Având în vedere că soțul său a îndeplinit și calitatea de asociat în societate, acesta s-a ocupat de angajarea forței de muncă pentru efectuarea lucrărilor respective.

Cu privire la activitatea desfășurată de societate, inculpata C. G. a declarat că nu își amintește cum s-a desfășurat aceasta și nu cunoaște cine a dus documentele contabile pentru a fi înregistrate în evidența contabilă,nu cunoaște dacă societatea a achitat taxele și impozitele datorate bugetului de stat.

În luna martie 2012, în calitate de administrator, a încheiat o împuternicire pe numele soțului său, prin care acesta urma să se ocupe de întreaga activitate a societății, iar, în vara anului 2012, a aflat că societatea era în procedură de insolvență.

La sfârșitul anului 2012, a fost înștiințată prin adresă recomandată de către lichidatorul judiciar Rominsol Ipurl pentru a pune la dispoziție evidența contabilă necesară procedurii insolvenței, dar nu a reușit să facă acest lucru întrucât a plecat din țară.

Referitor la S.C. Computer Shop S.R.L. C.,inculpata C. G. a precizat că a auzit ,, întâmplător ,, despre aceasta, dar nu își amintește să fi avut relații comerciale cu ea.

În final,inculpata a precizat că, de întreaga activitate a societății, s-a ocupat C. L.-M., lucru contrazis de faptul că inculpata are calitatea de administrator statutar.

Cu ocazia audierii sale, C. L.-M., (f.270 vol.I u.p.) a declarat că, în luna martie 2009, a înființat S.C. A. U. Ship S.R.L. alături de soția sa ,C. G., în calitate de asociați și administratori,iar sediul social declarat a fost folosit pentru a deține actele societății, contabilitatea fiind ținută la contabila N. F.,iar pentru desfășurarea activității de reparații nave, a menționat că primea contracte de prestări servicii de la Șantierul Naval C., pe care soția sa le semna și ștampila din partea societății lor. Acesta s-a ocupat pentru angajarea forței de muncă necesară efectuării lucrărilor, după care erau încheiate formele de angajare.

După efectuarea unei lucrări, întocmeau devizele de lucru și emiteau facturile fiscale reprezentând contravaloarea lucrării, iar restul de documente contabile erau prezentate la contabilitate.

Cu privire la modul de înregistrare în contabilitate a operațiunilor comerciale, precum și efectuarea plății taxelor și impozitelor datorate bugetului de stat, aceasta a declarat că s-ar fi efectuat conform prevederilor legale, dar cã nu cunoaște valoarea debitelor datorate.

La începutul anului 2010, s-a retras din societate și a cesionat părțile sociale soției sale, aceasta devenind asociat unic și administrator.

După acest moment, aceasta i-a întocmit o procură prin intermediul căreia a continuat administrarea societății, fiind ajutat în continuare de inculpata C. G. să desfășoare activitatea.

În luna decembrie 2012, ambii au aflat că societatea a intrat în procedura de insolvență datorită unor datorii financiare,și s-a primit o înștiințare pe numele administratorului și a societății de la firma de insolvență Rominsol Ipurl pentru predarea documentelor contabile.

A fost predată o parte a acestora, urmând să prezinte și restul, lucru care nu s-a întâmplat decât la solicitarea organului de cercetare penală.

În concluzie, din cuprinsul raportului de inspecție fiscală,(f.212 vol.I u.p.) a rezultat, cã administratorul C. G., ca persoanã legal responsabilã în calitatea deținutã, a eludat dispozițiile legale prin ascunderea bunurilor sau surselor supuse impozitării, au omis să evidențieze în actele contabile operațiunile comerciale desfășurate, în scopul diminuării creanței fiscale, făcând declarații inexacte la O.R.C. privind existența sediului societății, tocmai pentru a ascunde activitatea infracțională.

Ca urmare a activității desfășurate, nu s-a reținut și vărsat, cu intenție, sumele de bani ce reprezentau impozite contribuții cu reținere la sursă, iar, pentru a ascunde activitatea ilicită, au refuzat să prezinte organelor fiscale, dar și lichidatorului judiciar, documentele contabile.

În apãrare, a fost propusã și administratã proba cu expertizã contabilã- expert dl Ș. Lazãr-iar concluziile raportului au fost în sensul cã:(f.123 vol.IV u.p.)

-1) În perioada martie 2009-septembrie 2012 . S.R.L C. a efectuat prestări de servicii în valoare totală de 3.835.007,71 lei din care:- 684.262,67 lei în anul 2009;- 771,70 lei în anul 2010;-1.623.048,06 lei în anul 2011;--1.526.925,28 lei în perioada ianuarie-septembrie 2012.

Toate prestările de servicii au fost înregistrate în patrimoniu ca datorate de clienți, mai puțin factura fiscală nr.18 din 07.10.2009 în valoare totală de 48.082,54 lei neînregistrată în patrimoniu în luna octombrie și nici până la finele anului 2009. Documentele justificative care au stat la baza efectuării prestărilor de servicii sunt facturi fiscale.

Nu toate facturile fiscale emise au anexate devize de lucrări acceptate de beneficiarul lucrărilor executate, prestatorul necompletând integral toate datele necesare cerute de formular corespunzător operațiunilor înregistrate.

Printre documentele financiar-contabile expertizate nu s-a identificat „Balanța analitică a clienților cont 411” document ce se întocmește obligatoriu lunar și care reflectă data încasării facturilor și modalitatea de încasare prin bancă sau în numerar.

Din verificare, expertul a constatat că în anii 2009 și 2012 societatea a înregistrat în patrimoniu un volum de prestări servicii mai mic cu 163.629 lei din care 41.078 lei în anul 2009 și 122.551 lei în anul 2012.

În toată perioada analizată nu au fost respectate prevederile Legii nr.82/1991 privind organizarea și conducerea contabilității.

-2.)Din documentele expertizate a rezultat că societatea, în perioada analizată, a efectuat un volum de cheltuieli în sumă de 3.590.476,28 lei din care:- 807.551,11 lei în anul 2009;- 59.167,22 lei în anul 2010;--1.600.948,61 lei în anul 2011;--1.122.809,34 lei în perioada ianuarie-septembrie 2012.

În anii 2009 și 2010 cheltuielile realizate reflectate în balanțele de verificare lunare nu au fost raportate corect în bilanțurile contabile anuale.

Pentru anul 2012 între documentele preluate de la lichidatorul judiciar nu a identificat formularul de bilanț contabil necesar analizei.

Înregistrarea în patrimoniu a cheltuielilor nu s-a făcut în toate cazurile cu respectarea dispozițiilor legale .

Printre documentele expertizate primite de la lichidatorul judiciar nu a identificat „Balanța analitică a furnizorilor cont 401” document ce se întocmește obligatoriu lunar în care se reflectă volumul serviciilor de care a beneficiat societatea conform facturilor fiscale primite de la furnizori și modalitatea plății facturilor.

-3.)În perioada martie 2009-septembrie 2012, prin două conturi bancare deschise de societate la Cec banc și Alpha Bank-Suc. C. au fost efectuate încasări totale de 2.934.896,68 lei și plăți totale de 2.934.941,87 lei.

Din cele două conturi bancare ridicările de numerar s-au făcut pe baza documentului bancar intitulat „Cerere de retragere numerar din cont” de împuterniciții societății:-B. G.;--C. L. M. și B. M., acesta neavând împutenicire în acest sens.

Persoanele împuternicite nominalizate, au ridicat din cele două bănci numerar în sumă de 2.274.608 lei și au alimentat un card deschis la Cec Bank cu suma de 332.775,86 lei.

Persoanele care au ridicat numerar din cont nu au depus în totalitate sumele ridicate în casieria societății.

În perioada decembrie 2011-septembrie 2012, luni în care nu s-a depus în casierie tot numerarul ridicat din conturile bancare au fost efectuate ridicări de numerar în sumă de 865.122 lei și depuneri de numerar în sumă de 746.228 lei rezultând numerar nedepus în sumă de 118.894 lei.

Înregistrarea în patrimoniul societății a sumei depuse de 746.228 lei nu are la bază documente justificative.

În perioada respectivă persoanele care au ridicat din bănci suma de 667.451 lei (_.671) au fost:-C. L. M. - 632.441 lei;--C. G. - 25.000 lei;--B. M. - 10.000 lei, în aceiași perioadă alimentându-se un card bancar cu suma de 197.671 lei.

- 4.)În perioada martie 2009-septembrie 2012 prin casieria societății au fost efectuate încasări în sumă de 3.213.758,72 lei și plăți în sumă de 3.179.746,73 lei.

Primele impozite și contribuții cu reținere la sursă reflectate în patrimoniul societății au fost înregistrate în balanța de verificare întocmită pe luna iunie 2009 în sumă totală de 12.441 lei .

- 5.)La data de 01.10.2012 conturile bancare și contul casa prezentau următoarele solduri:

Rulaj Rulaj Solduri conturi la

debitor creditor 30.09.2012 20.12.2013

-C. numerar

deschis la Cec Bank 0 0 0 0

-C. numerar

deschis la Alpha Bank 0 10,97 0 -10,97

-Contul casa 0 114,91 -114,91 -114,91

Pentru cã nu s-au mai efectuat operațiuni cu numerar prin bancă și casă, soldurile s-au menținut și la data efectuării inspecției fiscale 20.12.2013.

- 6.)Valoarea impozitelor și contribuțiilor cu reținere la sursă, reținute și nevirate la termenul legal cu care societatea a figurat restantă în luna septembrie 2012 erau în valoare de 129.232,74 lei.

- 7.) Contribuțiile cu reținere la sursă cu care . S.R.L C. figurează la data de 01.10.2012 conform evidenței sale în sumă de 129.232,74 lei au fost reținute din plățile făcute până în luna august 2012 scadența de plată a acestora fiind data de 25 a lunii următoare celei în care au fost reținute, cu excepția TVA datorată bugetului de stat cu scadență trimestrială în perioada martie 2009-septembrie 2012.

- 8.). S.R.L C. a achitat în perioada martie 2009-septembrie 2012 în contul contribuțiilor cu reținere la sursă suma totală de 237.318 lei așa cum am prezentat detaliat în Capitolul II în răspunsul dat la acest obiectiv.

-9.)Valoarea taxelor și impozitelor datorate către bugetul de stat (TVA de plată, impozit pe profit, contribuții, taxe etc) de . S.R.L în perioada martie 2009-septembrie 2012 a fost stabilitã la suma de 276.445 lei TVA și 336.732 lei impozit pe profit.

- 10.)Omisiunea evidențierii în actele contabile a operațiunilor comerciale în totalitatea lor și înregistrarea în contabilitatea societății a unor cheltuieli fără bază legală au dus la denaturarea TVA și a impozitului pe profit datorate bugetului de stat, obligații bugetare recalculate de organele fiscale dar nu stabilite suplimentar. Celelalte contribuții datorate bugetului de stat au fost reținute de organele fiscale după evidența agentului economic pe baza balanțelor de verificare întocmite lunar.

A rezultat că aceste contribuții au fost înregistrate în patrimoniu ca datorate bugetului, dar nu au fost achitate la termen.

Nu au fost identificate documente referitoare la obținerea unor sume de bani cu titlu de rambursări sau restituiri de la bugetul consolidat ori compensări datorate bugetului general consolidat al statului.

-11.)Organele fiscale cât și expertiza contabilă au constatat că la baza unor operațiuni înregistrate în patrimoniu nu au stat documente justificative, iar unele documente nu au îndeplinit condițiile de formă și de fond pentru a fi înregistrate în patrimoniu.

Din perspectiva legislației financiar-contabile responsabilitatea revine persoanei care a condus evidența contabilă a societății cât și administratorului acesteia.

În urma admiterii obiecțiunilor formulate de inculpați, cauzate de neanalizarea unor documente contabile, au fost solicitate expertului lãmuriri corespunzãtoare.

Acesta a primit fișa fiscalã a societãții, ocazie cu care s-a recalculat obligațiile bugetare și s-a stabilit că prin înregistrarea necorespunzãtoare în evidențe a activitãților economice, a fost creat un prejudiciu în sumă de 276.445 lei TVA și suma de 325.603 lei impozit pe profit – total suma de 602.048 lei .

Explicația diferenței de 11.129 lei în minus impozit pe profit recalculat este datã de analiza procesului - verbal de control nr.12.597 /din 20.12.2013, în care organele fiscale au înscris eronat un volum de cheltuieli nedeductibile corespunzător celor 6 facturi fiscale aferent perioadei verificate din anul 2011 în sumă de 1.103.058 lei (397.537+705.521) în raport de care în lucrarea de expertiză contabilă a determinat un impozit pe profit de plată pentru anul 2011 în sumă de 120.541 lei.

Neavând facturile fiscale și raportul de inspecție fiscală din data de 27.11.2012 a rezultat un impozit pe profit datorat de 120.541 lei, mai mare decât impozitul pe profit datorat real cu 11.129 lei (_.412).

S-a reținut acest prejudiciu pe baza principiului aplicãrii situației celei mai favorabile inculpatului.

Situația TVA, a impozitelor, taxelor și contribuțiilor, a dobânzilor și penalităților pentru plata cu întârziere a debitelor datorate bugetului de stat determinate de organele fiscale, comparativ cu cele reținute de expertiza contabilă de la paginile 42 și 43 din lucrare apare ca fiind în valoarea menționatã.

- ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile în sensul cã a desfãșurat activitãți de reparații nave în cadrul SN C., ocazie cu care a disimulat în maniera descrisã, operațiunile supuse impozitãrii – nu s-a ascuns sursa impozabilã deoarece așa cum a constatat și organul fiscal și expertul, au fost înregistrate cheltuielile provenind de la . fiind deductibile în baza unui contract din luna mai 2005, când acestea aveau calitatea de cheltuieli deductibile,când . devenit inactiv ca și agent economic, la data de 30.05. 2011 în baza OPANAF 2073/13.05.2011.

În conformitate cu art.21 al. 4 lit. „r„ din Legea nr.571/2003 privind C.Fiscal nu sunt cheltuieli deductibile cheltuielile înregistrate în evidența contabilă care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

În baza prevederilor legale arătate, contribuabilii inactivi, declarați și înregistrați astfel nu pot face operațiuni, dacă certificatul lor de înregistrare fiscală a fost suspendat, documentele emise de aceștia în cazul de față facturi, nu vor putea produce efecte fiscale în patrimoniul partenerilor de afaceri, cheltuiala fiind nedeductibilă.

Consecința acestui fapt este cã nu s-a putut reține în sarcina inculpaților ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile adicã de a se fi disimulat în maniera descrisã operațiunile supuse impozitării, ci numai aceea de înregistrare necorespunzãtoare..

S-a dispus clasarea cauzei în referire la art. 9 lit a) din Legea nr.241/2005.

Referitor la infracțiunea de evaziune fiscalã prev.de art. 9 lit f) din Legea nr..241/2005, deoarece nu sunt probe care sã ateste fãrã dubiu cã a existat cu intenție activitatea de sustragere de la verificãri prin nedeclararea corespunzãtoare a sediului, pe baza principiului in dubio pro reo s-a dispus o soluție de clasare.

În referire la infracțiunea de sustragere de la efectuarea verificărilor financiare, prin declararea inexactă cu privire la sediul societãții, s-a dispus o soluție de clasare(abrogare Legea nr. 85/2006 prin 1.)

Inițial, Legea nr. 85/2006 a fost abrogată prin art. 349 lit. a) din O.U.G. nr. 91/2013 dar ulterior, Curtea Constituțională, prin Decizia nr. 447/2013, a constatat că O.U.G. nr. 91/2013 este neconstituțională.

Întrucât nu s-a putut reține în sarcina unui subiect procesual o infracțiune în condițiile descrise, s-a procedat la clasarea cauzei în raport de aceste fapte .

Pe fond, ținând seama cã administratorul statutar este responsabil de activitatea societãții,inculpata C. G. a fost trimisă în judecatã alãturi de persoana juridicã, pentru faptele relativ la care a fost pusã în mișcare acțiunea penalã.

S-a dispus o soluție de clasare în raport de suspectul C. L. M., în raport de insuficiența probatorie care sã justifice trimiterea sa în judecatã, pe baza principiului in dubio pro reo.

Prin raportul de inspecție fiscală nr._/27.11.2012 întocmit de AJFP-AIF C. (f.30 vol.I u.p.)s-a stabilit un prejudiciu total de 498.788 lei ,generat de neînregistrarea în evidența financiar-contabilă a tranzacțiilor comerciale efectuate de . SRL C. cu furnizorul .-declarat contribuabil inactiv.

Prin adresa nr._/11.11.2014,(f.8 c.j.) Statul Român- Agenția Națională de Administrare Fiscală prin Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice C. s-a constituit parte civilă cu suma de 498.788 lei ,inculpata C.(fostă B.) G. ,fost administrator al . SRL C.,conform proces-verbal nr._/27.11.2012 întocmit de AJFP-AIF C. ,urmare tranzacțiilor efectuate cu contribuabilul inactiv . . Suma de 498.788 lei este formată din suma de 165.361 lei-impozit pe profit; suma de 8.233 lei- dobânzi aferente calculate până la data de 26.04.2012;- suma de 248.042 lei TVA;- suma de 15.141 lei-dobânzi aferente calculate până la 26.04.2012;-suma de 37.206 lei- penalități întârziere calculate până la data de 26.04.2012. S-a mai solicitat în temeiul art. 119-120 din O.G.nr.92/2003 privind C.Pr.Fiscală să fie obligate persoanele vinovate și la plata accesoriilor(dobânzi și penalități de întârziere) ce urmează să fie calculate de organele fiscale până la achitarea integrală a sumelor precizate.

Față de poziția necondiționată ,de recunoaștere totală adoptată de către inculpata C. G., în fața instanței de judecată, declarația acesteia coroborându-se cu probele administrate în cauză,în faza de urmărire penală, instanța constată că vinovăția inculpatelor a fost pe deplin probată,sub forma intenției directe, în comiterea faptelor reținute în sarcina lor.

Se va ține seama și de Decizia nr.5/din 26 mai 2014 a Înaltei Curți de Casație și Justiție (dosar nr_ ) publ.în M.Of.nr. 470/26.06.2014, potrivit căreia” În aplicarea art. 5 al.1 N.Cod Penal, se are în vedere criteriul aprecierii globale a legii penale mai favorabile.”cât și de Decizia nr. 21/din 06.10.2014 a Î.C.C.J.-complet pentru dezlegarea unor chestiuni de drept- (M.Of.nr.829/13.11.2014)care a stabilit că „dispozițiile art.5 al.1 C.penal trebuie interpretate …în sensul că legea penală mai favorabilă este aplicabilă în cazul infracțiunilor săvârșite anterior datei de 01 februarie 2014 ,care nu au fost judecate definitiv ,în conformitate cu Decizia Curții Constituționale nr.265/2014” care a prevăzut aplicarea legii penale mai favorabile în mod concret și global.

În drept

Faptele inculpatei . SRL C. constând în aceea că în perioada martie 2009 –decembrie 2012, a reținut și nu a vărsat, cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, sumele de bani reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă, prejudiciind bugetul de stat ,și totodată a omis,în aceeași perioadã, să evidențieze, în actele contabile ori în alte documente legale, operațiunile comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ,prejudiciind bugetul de stat, cu suma totală de 498.788 lei, întrunesc elementele constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală prev.de art.6 din Legea nr. 241/2005, art.71 ind.1 al.2 c.pen ,cu aplic.art.5 al.1 c.pen.și de evaziune fiscală prev.de art.9 al.1lit.b)din Legea nr.241/2005, art.71 ind.1 al.2 c.pen ,cu aplic.art.5 al.1 c.pen.

Faptele inculpatei C.(fostă B.) G. constând în aceea că în calitate de admnistrator statutar,al . SRL, în perioada martie 2009 –decembrie 2012, a reținut și nu a vărsat ,cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență,sumele de bani reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă, prejudiciind bugetul de stat,și totodată, a omis ,în aceeași perioadă, să evidențieze, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunile comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, prejudiciind bugetul de stat, cu suma totală de 498.788 lei, întrunesc elementele constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală prev.de art.6 din Legea nr. 241/2005,cu aplic.art.5 al.1 c.pen.și de evaziune fiscală prev.de art.9 al.1lit.b)din Legea nr.241/2005,cu aplic.art.5 al.1 c.pen.

În raport de aceste încadrări juridice va fi angajată răspunderea penală a inculpatelor.

Încadrarea juridică pentru fiecare infracțiune se va completa și cu disp.art.5 al.1 c.pen.potrivit căruia „În cazul în care de la săvârșirea infracțiunii până la judecarea definitivă a cauzei au intervenit una sau mai multe legi penale, se aplică legea mai favorabilă”,constatându-se că legea penală mai favorabilă este Codul Penal din 1969.

Reținând dovedită vinovăția inculpatei, la stabilirea și aplicarea pedepselor,instanța va ține seama de criteriile generale și obligatorii de individualizare prevăzute de art.72 c.pen.

Astfel,se va avea în vedere gradul concret de pericol social al faptelor comise,destul de ridicat,care a vizat reținerea și nevărsarea cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, a sumelor de bani reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă, și totodată omiterea evidențierii ,în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, fiind prejudiciat bugetul de stat, cuantumul prejudiciului cauzat, recuperat doar în parte, perioada de timp pe care s-a întins activitatea infracțională, îndelungată, martie 2009 –decembrie 2012, scopul urmărit, rezonanța socială intens negativă a faptelor și valorile sociale însemnate lezate și ocrotite de normele penale, ,forma de vinovăție cu care au acționat și anume intenția directă,în sensul disp.art.16 al.3 lit.a)c.pen.inculpata C. G. a prevăzut rezultatul faptelor sale, urmărind producerea lui prin săvârșirea acelor fapte.

Se mai ia în seamă și persoana inculpatei C.(fostă B.) G., născută la data de 12.10.1976, în mun. C., studii superioare, fără antecedente penale, administrator ,cu o conduită sinceră și cooperantă în fața instanței de judecată, depunând eforturi pentru achitarea prejudiciului cauzat..

Fiind îndeplinite și cerințele prevăzute de art.374 al.4 c.pr.pen.rap.la art.349 al.2 c.pr.pen.în privința inculpatei C. G. ,aceasta urmează a fi beneficiara disp.art.396 al.10 c.pr.pen.și a i se reduce cu 1/3 limitele speciale de pedeapsă cu închisoare prevăzute de lege pentru infracțiunile săvârșite .

Faptele fiind săvârșite de către inculpate în concurs real de infracțiuni,se va dispune în baza art.33 al.1c.pen.în referire la art.34 al.1 lit.b) respectiv c) c.pen, contopirea pedepselor cu închisoare stabilite,cu executarea celei mai grele .

În privința inculpatei . SRL C. ,în baza art.71 ind.2 c.pen în ref.la art. 53 ind.1 al.3 lit.a)c.pen cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 i se va aplica pedeapsa complementară a dizolvării persoanei juridice,după rămânerea definitivă a hotărârii de condamnare.

Ținând seama de cuantumul pedepselor stabilite pentru inculpata C.(fostă B.) G., sub limita de 2 ani, se va face aplicarea disp.art.65 al.1 și 3 c.pen.,cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 referitor la pedeapsa complementară a interzicerii unor drepturi.

Ca pedeapsă accesorie, în baza art.71 al.1,2 ,3 C.pen cu aplic. art.12 din Legea nr.187/2012 se va interzice inculpatei exercițiul drepturilor prevăzute de art.64 al.1 lit.a) teza a-II-a, b) și c) C.pen pe durata executării pedepsei principale.

Ca modalitate de executare a pedepsei, în privința inculpatei C.(fostă B.) G.,fiind îndeplinite în mod cumulativ cerințele prevăzute de art.81 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen și apreciindu-se că scopul pedepsei poate fi realizat și fără executarea acesteia, în regim de detenție, aceasta fiind integrată în familie și în societate, se află la primul conflict cu legea penală, s-a străduit să acopere prejudiciul produs prin faptele sale, se va dispune suspendarea condiționată a executării pedepsei pe durata unui termen de încercare compus din cuantumul pedepsei închisorii stabilite,la care se va adăuga un interval de timp de doi ani,calculat în condițiile art.82 c.pen.

Se va atrage atenția inculpatei asupra disp.art.83 c.pen.privind revocarea beneficiului suspendării condiționate a executării pedepsei, în cazul săvârșirii ,cu intenție, a unei noi infracțiuni în cursul termenului de încercare.

În baza art.71 al.5 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen se va dispune ca pe durata suspendării condiționate a executării pedepsei să se suspende și executarea pedepselor accesorii.

Ținând seama de poziția de recunoaștere necondiționată adoptată de către inculpata C. G.,care a achiesat la pretențiile civile formulate și chiar a achitat în parte prejudiciul, în baza art.397 N.c.pr.pen..rap.la art.25 N.c.pr.pen. în referire .și la art.1349 și art.1357 ,art,1381 ,1385 c.civ se va admite acțiunea civilă exercitată de către partea civilă Statul Român prin Agenția Națională de Administrare Fiscală București reprezentat de Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. –Administrația Județeană a Finanțelor Publice C. .

Vor fi obligate inculpatele . SRL C. și C. G. (fostă B.) ,în solidar, către partea civilă Statul Român prin Agenția Națională de Administrare Fiscală București reprezentat de Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. –Administrația Județeană a Finanțelor Publice C., la plata sumei de 331.292 lei cu titlu de despăgubiri civile (reprezentând TVA ,impozit pe profit și accesorii aferente- PV._/27.11.2012 ) cât și la plata accesoriilor(dobânzi și penalități de întârziere )ce urmează a fi calculate de organele fiscale până la achitarea integrală a prejudiciului cauzat.

Se va constata recuperat ,în parte ,prejudiciul cauzat părții civile,prin achitarea sumei de 167.496 lei.( chitanțele . 231 nr._/08.01.2015,. nr._/23.12.2014,. nr._/20.11.2014, . nr._/13.11.2014, . 231 nr._,/11.11.2014,. 231 nr._/20.11.2014,. nr._/23.01.2015-f.23,24,28,29,30,35 c.j.).

În baza art.249 și urm.N. c.pr.pen.în referire la art.397 al.2 N.c.pr.pen art.11 din Legea nr.241/2005 se va menține măsura asigurătorie a sechestrului judiciar dispusă în faza de urmărire penală prin Ordonanța din data de 20.03.2013 –dosar nr. 172/P/2013 –al Parchetului de pe lângă Tribunalul C.. (f. 18 vol.I u.p. .+f.166,171 vol.I u.p.)).

În baza art.13 din Legea nr.241/2005 se va dispune ca la rămânerea definitivă a prezentei hotărâri judecătorești de condamnare,instanța să comunice Oficiului Național al Registrului Comerțului o copie a dispozitivului acesteia.

În baza art.274 al.2 c.pr.pen va fi obligat fiecare inculpată la plata a câte unei sume cu titlu de cheltuieli judiciare în folosul statului.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII,

HOTĂRĂȘTE:

I.În baza art.6 din Legea nr. 241/2005 pentru infracțiunea de evaziune fiscală,cu în ref.la art.71 ind.1 al.2 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;

Condamnă . SRL C. -cu sediul în mun. C., ., cam. 323, înregistrată la Oficiul Registrul Comerțului de pe lângă Tribunalul C. sub nr. J_, CUI –_, reprezentatã de lichidator judiciar Rominsol IPURL- C., la pedeapsa de 8.000 lei amendă penală..

În baza art.9 al.1 lit.b)din Legea nr.241/2005, pentru infracțiunea de evaziune fiscală, în ref.la art.71 ind.1 al.2 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;

Condamnă . SRL C. -cu sediul în mun. C., ., cam. 323, înregistrată la Oficiul Registrul Comerțului de pe lângă Tribunalul C. sub nr. J_, CUI –_, reprezentatã de Rominsol IPURL- C., la pedeapsa de 15..000 lei amendă penală.

În baza art.71 ind.2 c.pen în ref.la art. 53 ind.1 al.3 lit.a)c.pen cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 ;

Aplică inculpatei persoană juridică, pedeapsa complementară a dizolvării persoanei juridice,după rămânerea definitivă a hotărârii de condamnare.

În baza art.33 lit.a)rap.la art.34 al.1lit.c)c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;

Dispune contopirea pedepselor cu amendă aplicate, în pedeapsa cea mai mare ,în final, . SRL C. cu sediul în mun. C., ., cam. 323, înregistrată la Oficiul Registrul Comerțului de pe lângă Tribunalul C. sub nr. J_, CUI –_, reprezentatã de Rominsol IPURL- C. execută pedeapsa de 15..000 lei amendă penală.

În baza art.71 ind.2 c.pen în ref.la art. 53 ind.1 al.3 lit.a)c.pen cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 ;

Aplică inculpatei ,persoană juridică, pedeapsa complementară a dizolvării persoanei juridice,după rămânerea definitivă a hotărârii de condamnare.

II.. În baza art.6 din Legea nr. 241/2005 pentru infracțiunea de evaziune fiscală,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen și art. 396 al.10 c.pr.,pen în referire la art.374 al.4 c.pr.pen;

Condamnă inculpata C. G. (fostă B.)la pedeapsa de 8(opt)luni închisoare.

În baza art. 9 al.1 lit.b) din Legea nr.241/2005 pentru infracțiunea de evaziune fiscală ,cu aplic. art.5 al.1 N.c.pen și art. 396 al.10 c.pr.,pen în referire la art.374 al.4 c.pr.pen;

Condamnă inculpata C. G.(fostă B.) la pedeapsa de 1(un)an și 6(șase)luni închisoare.

Face aplicarea disp.art.65 al.1 și 3 c.pen.,cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 în privința inculpatei C. G. (fostă B.)referitor la pedeapsa complementară a interzicerii unor drepturi.

În baza art.33 lit.a)rap.la art.34 al.1lit.b)c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;

Dispune contopirea pedepselor cu închisoare aplicate, în pedeapsa cea mai grea,în final, inculpata C. G. (fostă B.)- fiica lui T. și E., născută la data de 12.10.1976, în mun. C., cu domiciliul în mun. C., ., . română, studii superioare, fără antecedente penale, administrator, căsătorită, posesoare a C.I. ..T., nr._, C.N.P._, execută pedeapsa de 1(un)an și 6(șase)luni închisoare.

Face aplicarea disp.art.65 al.1 și 3 c.pen.,cu aplic.art.12 din Legea nr.187/2012 în privința inculpatei C. G. (fostă B.)referitor la pedeapsa complementară a interzicerii unor drepturi.

În baza art.71 al.1,2 ,3 C.pen cu aplic. art.12 din Legea nr.187/2012;

Interzice inculpatei ,ca pedeapsă accesorie, exercițiul drepturilor prevăzute de art.64 al.1 lit.a) teza a-II-a, b) și c) C.pen pe durata executării pedepsei principale.

În baza art.81 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;

Dispune suspendarea condiționată a executării pedepsei pe durata unui termen de încercare de 3 ani și 6 luni, termen compus din cuantumul pedepsei închisorii stabilite,la care se adaugă un interval de timp de doi ani,calculat în condițiile art.82 c.pen.

Atrage atenția inculpatei asupra disp.art.83 c.pen.privind revocarea beneficiului suspendării condiționate a executării pedepsei, în cazul săvârșirii ,cu intenție, a unei noi infracțiuni în cursul termenului de încercare.

În baza art.71 al.5 c.pen,cu aplic.art.5 al.1 N.c.pen;;

Pe durata suspendării condiționate a executării pedepsei se suspendă și executarea pedepselor accesorii.

În baza art.397 N.c.pr.pen..rap.la art.25 N.c.pr.pen. în referire .și la art.1349 și art.1357 ,art,1381 ,1385 c.civ;

Admite acțiunea civilă exercitată de către partea civilă Statul Român prin Agenția Națională de Administrare Fiscală București reprezentat de Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. –Administrația Județeană a Finanțelor Publice C. .

Obligă inculpatele . SRL C. și C. G. (fostă B.) ,în solidar, către partea civilă Statul Român prin Agenția Națională de Administrare Fiscală București reprezentat de Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. –Administrația Județeană a Finanțelor Publice C., la plata sumei de 331.292 lei cu titlu de despăgubiri civile (reprezentând TVA ,impozit pe profit și accesorii aferente- PV._/27.11.2012 ) cât și la plata accesoriilor(dobânzi și penalități de întârziere )ce urmează a fi calculate de organele fiscale până la achitarea integrală a prejudiciului cauzat.

Constată recuperat ,în parte ,prejudiciul cauzat părții civile,prin achitarea sumei de 167.496 lei.

În baza art.249 și urm.N. c.pr.pen.în referire la art.397 al.2 N.c.pr.pen art.11 din Legea nr.241/2005 ;

Dispune menținerea măsurii asigurătorii dispusă în faza de urmărire penală prin Ordonanța din data de 20.03.2013 –dosar nr. 172/P/2013 –al Parchetului de pe lângă Tribunalul C., Încheierea nr. 34.815/2013 a. Oficiului pentru Cadastru și Publicitate Imobiliară C. - Biroul de Cadastru și Publicitate Imobiliară C. (f. 18 vol.I u.p.+f.166,171 vol.I u.p.)).

În baza art.13 din Legea nr.241/2005;

Dispune ca la rămânerea definitivă a prezentei hotărâri judecătorești de condamnare,instanța să comunice Oficiului Național al Registrului Comerțului o copie a dispozitivului acesteia.

În baza art.272 c.pr.pen;

Onorariu parțial avocat din oficiu,în sumă de 150 lei, în favoarea Baroului C. –av. P. A. G. -deleg.nr. 4101/2014 ptr.inculpata C. G. se avansează din fondurile Min.Justiției.

Onorariu avocat din oficiu,în sumă de 300 lei, în favoarea Baroului C. –av. G. T. N. -deleg.nr. 4102/2014 ptr.inculpata . SRL, se avansează din fondurile Min.Justiției.

În baza art.274 al.2 N.c.pr.pen;

Obligă inculpata . SRL ,reprezentatã de lichidator judiciar Rominsol IPURL- C., la plata sumei de 3.000 lei cu titlu de cheltuieli judiciare în folosul statului .

Obligă inculpata C. G.(fostă B.) la plata sumei de 2.900 lei cu titlu de cheltuieli judiciare în folosul statului .

Cu apel în termen de 10 zile de la comunicare..

Pronunțată în ședință publică astăzi. 12..02.2015..

PREȘEDINTE DE COMPLET,. GREFIER,

E. G. L. N.

Tehnored jud.Em.G./ 17.02..2015/2ex/

← Contestaţie la executare. Art.598 NCPP. Sentința nr. 119/2015....		Liberare condiţionată. Art.587 NCPP. Hotărâre din... →

Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 64/2015. Tribunalul CONSTANŢA

Vezi și alte spețe de la aceeași instanță

Comentarii despre Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 64/2015. Tribunalul CONSTANŢA