Baza impozabilă
| Comentarii |
|
baza impozabilă, definiție: în sens generic, baza de impozitare reprezintă contrapartida obţinută sau care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni. Baza de impozitare este, de regulă, dată de preţul convenit de părţi. Baza de impozitare cuprinde, de asemenea, şi alte costuri suportate de către achizitor: impozitele şi taxele, cu excepţia TVA; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare. Nu sunt incluse în baza impozabilă penalităţile impuse printr-o hotărâre judecătorească'; sunt incluse comisioanele pentru plata cu cardul; discount-ul acordat clientului se scade din preţul complet de catalog al bunurilorf5'. Acelaşi regim juridic se aplică şi pentru a determina baza de impozitare în cazul achiziţiilor intracomunitare de bunuri.
Raportat la modul de determinare a contrapartidei, Curtea a stabilit că contrapartida trebuie să poate fi valorificată în bani şi să aibă o valoare subiectivă, deoarece baza impozabilă pentru prestarea de servicii este contrapartida reală primită, şi nu o valoare evaluată conform unui criteriu obiecţii". Contravaloarea trebuie să fie determinată în bani, de către părţi, după cum acestea apreciază valoarea serviciului; indiferent dacă contrapartida este mai mare sau mai mică decât preţul de cost.
În practica sa curentă, Curtea a apreciat: că subvenţiile sunt contrapartidă, chiar dacă sunt plătite de un terţ; că o asociaţie cooperativă poate pune la dispoziţia membrilor săi un depozit fără niciun tarif de depozitare, operaţiunea nefiind impozabilă; că nu există legătură directă între serviciu şi contrapartidă şi deci operaţiunea nu este impozabilă, dacă impozitele sunt colectate indiferent dacă serviciul prestat conferă vreun avantaj; că baza impozabilă include suma de bani facturată plus valoarea serviciului furnizorului; că contraprestaţia include şi diferenţa de preţ, între preţul normal şi suma de bani primită de la detailist, pentru bunurile respective, în cazul în care detailistul acceptă un cupon cadou; că dividendele nu sunt contrapartida unei activităţi economice; că nu reprezintă contrapre-statie, avansul retinut ca urmare a anulării unui contract hotelier, de vreme ce acesta este o compensaţie pentru pierderea suferită; că plăţile efectuate către un terţ pentru bunuri sau servicii livrate în programe de fidelizare a clienţilor constituie contrapartidă1"1; baza de impozitare nu cuprinde partea din preţul cartonaşelor de concurs stabilită dinainte prin lege şi care este destinată plăţii câştigurilor către jucători.
Pentru operaţiunile de import, baza de impozitare este valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislaţiei vamale în vigoare, la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane şi alte taxe datorate în afara României, precum şi cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepţia TVA.
Baza impozabilă se modifică prin procedura de ajustare a bazei de impozitare. Art. 138 C. fisc. instituie o serie de ipoteze în care baza impozabilă se modifică integral ori parţial: dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată, total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul anulării totale ori parţiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urma unui arbitraj; în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului; în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare. Baza impozabilă nu se ajustează dacă ulterior operaţiunii impozabile beneficiarul compensează o parte din suma datorată cu alte credite avute asupra furnizorului.
Procedura se aplică doar în ipoteza în care evenimentele privind anularea ori modificarea raporturilor contractuale sau imposibilitatea absolută de plată intervin după momentul emiterii facturii. Furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus, dacă baza de impozitare se majorează, care vor fi transmise şi beneficiarului. Dacă evenimentul determinând ajustarea a intervenit după exercitarea dreptului de deducere, beneficiarul facturii ajustează dreptul de deducere iniţial, prin înlăturarea efectelor facturii iniţiale.
