Faptul generator şi exigibilitatea TVA
| Comentarii |
|
faptul generator şi exigibilitatea TVA, definiție: faptul generator reprezintă, conform art. 134 Cod fiscal, evenimentul (actul ori faptul juridic) prin care se naşte creanţa faţă de bugetul de stat.
Exigibilitatea taxei reprezintă, conform art. 134 alin. (2) C. fisc., data la care autoritatea fiscală devine îndreptăţită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată. Şi în materie de TVA, obligaţiile fiscale sunt stabilite cu termen, fiind datorate cumulat pentru o anumită perioadă fiscală (lună, trimestru) în perioada fiscală următoare. Dreptul de a solicita plata se naşte concomitent cu faptul generator, termenul legal priveşte doar executarea obligaţiei patrimoniale.
Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoană are obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1) C. fisc. Exigibilitatea plăţii taxei intervine la data obligaţiei de a depune decontul de TVA ori altă declaraţie, termenul fiind comun pentru depunerea declaraţiei (lato sensu) şi efectuarea plăţii.
în cazul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii.
Pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii. Regula este că faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor. în cazul livrărilor de bunuri, faptul juridic constă în transferul dreptului de a dispune ca şi un proprietar. Excepţiile sunt adaptări la mecanismele contractuale utilizate în practică. O ipoteză specială intervine în cazul livrărilor pentru care s-a făcut plata în avans, TVA fiind calculată la data încasării avansului, pe bază de factură proformă. Ulterior, la data livrării efective a bunului, se va proceda la o regularizare a taxei, în raport de costul efectiv al operaţiunii. în cazul prestărilor de servicii, distingem între contractele executate uno ictu, pentru care faptul generator intervine la data finalizării prestării, şi contractele executate succesiv, pentru care taxa se determină la fiecare executare parţială, recepţionată de părţi. Spre exemplu, conform art. 1341 alin. (7) C. fisc., prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt
considerate efectuate la data Ia care sunt emise situatii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari. Actele ilicite constituie fapt generator; furtul bunurilor nu constituie o livrare cu plată, şi nu dă drept de deducere; furtul mărfurilor plasate sub regimul de antrepozit vamal determină intervenţia faptului generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată.
În ipoteza în care bunul achiziţionat a fost distrus în procesul de transformare, TVA în amonte aferentă părţii distruse nu se regularizează; demolarea unor construcţii, achiziţionate împreună cu suprafaţa de teren pe care au fost edificate, efectuată în vederea realizării unui complex rezidenţial în locul acestor construcţii, nu determină o obligaţie de regula
rizare a deducerii iniţiale a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţionării construcţiilor mentionate.
De regulă, faptul generator este concomitent cu emiterea facturii. în cazul în care cele două momente sunt diferite, CJUE a decis că momentul prestării serviciului nu poate fi data emiterii facturii, dacă acest fapt intervine după ce prestarea serviciului a avut loc'. CJUE a admis că în cazul constituirii unei superficii în schimbul livrării unui bun construit pe acel teren, TVA este exigibilă la data constituirii superficiei, întrucât condiţiile contractuale sunt deja cunoscute.
Regula este că exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Excepţiile privesc mecanisme specifice practicii contractuale, privitoare la avans ori plăţi succesive. Spre exemplu, conform art. 1342 alin. (2) C. fisc., exigibilitatea taxei intervine: b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator (...).
În acest sens, a se vedea: CJCE C-111/75, pct. 12: (...), faptul generator are loc în momentul în care serviciul este prestat. Cu toate acestea, pentru serviciile permanente sau care depăşesc o anumită perioadă de timp sau care se fac cu plata unui avans, se poate prevedea ca faptul generator să intervină la data emiterii facturii sau, cel târziu la data colectării acontului, la cuantumul stabilit prin factură sau acont.
Pentru achiziţii intracomunitare. Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.
Exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator. De această dată, termenul vizează expres constituirea dreptului de creanţă, aceasta fiind amânată exlege. Termenul de plată se va calcula în raport de perioada fiscală utilizată de persoana impozabilă, pornind de la data exigibilităţii.
Pentru importul de bunuri. Conform art. 136 C. fisc., distingem mai multe ipoteze: (1) în cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator şi exigibilitatea TVA intervin la data la care intervin faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) în cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator şi exigibilitatea TVA intervin la data la care ar interveni faptul generator şi exigibilitatea acelor taxe comunitare dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (3) în cazul în care, Ia import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, prevăzut la art. 144 alin. (1) lit. a) şi d) C. fisc., faptul generator şi exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim. Termenul este comun pentru faptul generator şi exigibilitatea taxei. Termenul pentru exigibilitatea plăţii taxei se va determina conform regulilor de drept comun.
