Regimuri speciale de TVA
| Comentarii |
|
regimuri speciale de TVA, în materie de TVA sunt stabilite prin legislaţia naţională o serie de regimuri derogatorii de impunere ori stabilire a taxei.
(1) Regimul de scutire aplicabil întreprinderilor mici reprezintă o facilitate acordată întreprinderilor cu cifră de afaceri anuală sub 65.000 euro, respectiv 220.000 lei, de a opta cu privire la înregistrarea ca şi persoană impozabilă. Pentru aceste persoane, regula este scutirea de la plata taxei, excepţia fiind opţiunea pentru a fi persoană impozabilă. Alegerea revine exclusiv contribuabilului, ca act de optimizare fiscală. Depăşirea plafonului legal privitor la cifra de afaceri obligă la înregistrarea ca şi persoană impozabilă. Variaţiile de cifră de afaceri de la un an la altul peste pragul indicat de lege dau dreptul de a accesa regimul de scutire ori obligă la accesarea regimului de impunere pentru fiecare an fiscal.
(2) Regimul special pentru agenţiile de turism. Agenţiile de turism pot opta pentru un regim special de taxare, în care baza impozabilă constă în
marja de profit, exclusiv taxa, care se determină ca diferenţă între suma totală care va fi plătită de călător, fără taxă, şi costurile agenţiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii în beneficiul direct al călătorului, în cazul în care aceste livrări şi prestări sunt realizate de alte persoane impozabile. Curtea a apreciat că regimul derogatoriu se aplică şi în ipoteza în care agenţia nu oferă decât arareori, servicii directe de cazare, iar transportul nu este organizat de aceasta"1; şi în ipoteza în care comercianţii nu au statut de agenţii sau operatori de turism, dar prestează astfel de servicii. Pentru o agenţie de turism, care prestează acestui client un serviciu propriu de transport, fiind unul dintre elementele acestui serviciu de turism, acest serviciu este supus regimului comun al taxei pe valoarea adăugată.
(3) Regimul special pentru bunurile second hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi. Agenţilor economici care livrează astfel de bunuri, li se aplică un regim special de taxare ori, opţional, regimul normal. Regimul special de taxare are în vedere modul de calcul al bazei impozabile, raportată şi de această dată la marja de profit, şi nu la preţul tranzacţiei. Marja de profit este diferenţa dintre preţul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare şi preţul de cumpărare. Curtea a decis că animalele vii pot fi considerate bunuri second hand.
Regimul de impozitare a marjei de profit nu poate fi aplicat unui comerciant persoană impozabilă atunci când livrează autovehicule considerate bunuri second hand, pe care le-a achiziţionat în prealabil cu scutire de TVA de la o altă persoană impozabilă care a beneficiat de un drept de deducere parţială a taxei respective achitate în amonte din preţul de cumpărare a acestor vehicule'.
(4) Regimul special pentru aurul de investiţii scuteşte de TVA operaţiunile cu aur de investiţii, în condiţiile art. 1523 alin. (3) C. fisc.
(5) Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care prestează servicii electronice persoanelor neimpozabile priveşte persoanele impozabile nestabilite în Comunitate. Acestea pot opta pentru înregistrarea în scopuri de TVA în unul dintre statele membre; în România vor primi un cod special de înregistrare în scopuri de TVA şi va depune un decont special de TVA.
