Impozitul pe veniturile din activităţi independente
| Comentarii |
|
impozitul pe veniturile din activităţi independente, Cadru legal: art. 46-54 Cod fiscal. Veniturile din activităţi independente includ: veniturile comerciale (comerţ, prestări servicii, meserii - flori, accesorii deco, coafor, zidar etc.); veniturile din profesii liberale (din profesii reglementate precum: avocat, notar, expert contabil, arhitect; venituri din contracte de agent, comision sau mandat comercial); venituri din drepturi de proprietate intelectuală (brevete, mărci, drepturi de autor). Profesiile liberale sunt activităţi care au un pronunţat caracter intelectual, solicită un nivel înalt de calificare şi sunt de regulă reglementate strict de regulamente/statute exacte şi clare.
Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existenţa unei activităţi independente sunt: libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de desfăşurare a activităţii; riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul; activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi; activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de întreprinzător în condiţiile legii.
Cota de impunere este 16%.
Baza impozabilă se determină: (1) în sistem real ori (2) în sistem forfetar.
Regula o reprezintă stabilirea venitului în sistem real (pe bază de contabilitate, prin formula: Totalitatea veniturilor minus Cheltuielile deductibilei).
Articolul 48 C. fisc. stabileşte categoriile de venituri impozabile şi cheltuielile deductibile. Cheltuielile sunt deductibile în condiţiile art. 21 C. fisc., dacă au legătură cu obiectul de activitate şi dacă sunt dovedite prin documente justificative.
În acest sens, a se vedea: C.A. Braşov, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 698/2008: Cheltuielile efectuate de intimat cu achiziţionarea lap-topului şi a autoturismului sunt cheltuieli efectuate în vederea obţinerii de venituri impozabile potrivit art. 21 alin. (1) C. fisc.
În sens contrar, a se vedea: C.A. Timişoara, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 256/2008: Instanţa de fond, în mod corect, a reţinut faptul că cheltuielile efectuate cu achiziţionarea maşinii de spălat şi a aparatului de fitness (de către un cabinet executor judecătoresc) nu au un caracter deductibil (...), apreciind că achiziţionarea acestora nu poate fi făcută în interesul direct al activităţii desfăşurate de recurentul reclamant. Astfel, (...), cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării acestuia, justificate prin documente, iar sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt cheltuieli aferente venitului.
Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze şi să conducă contabilitate în partidă simplă şi să completeze Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, Registrul-inventar şi alte documente contabile prevăzute de legislaţia în materie. Pentru veniturile din profesii liberale şi pentru alte venituri pentru care nu există normă de venit este obligatoriu sistemul real. Pentru contribuabilii care realizează venituri din mai multe surse, din care cel puţin una se impune în sistem real, venitul anual va fi determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.
În acest sens, a se vedea: C.A. Timişoara, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 131/2008: în ceea ce priveşte activitatea prestată de doamna J. H.-D., potrivit deciziei contestate (...), aceasta prestează, (...),ca activitate principală - activitatea de pompe funebre (...), iar ca activitate secundară - comerţul cu amănuntul, în magazine specializate, al altor produse n.c.a. (...), respectiv vânzarea de sicrie, respete, lumânări, cruci şi coroane de G.. (...) Curtea observă că doamna J. H.-D. desfăşoară două categorii de activităţi, impunându-se verificarea dacă cele două activităţi fac parte din categoria activităţilor pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit (...). Nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit este reglementat prin OMFP nr. 1847/2003(...) Or, din conţinutul OMFP nr. 1847/2003, rezultă că numai activitatea de pompe funebre şi similare, este prevăzută la poziţia nr. 138 a Anexei nr. 1 la Ordin, nefiind menţionată şi cea de a doua activitate desfăşurată de doamna J. H.-D., şi anume comerţul cu amănuntul, în magazine specializate, al altor produse n.c.a.. în aceste condiţii, Curtea reţine că doamnei J. H.-D. nu îi sunt aplicabile dispoziţiile art. 49 alin. (1) ale Legii nr. 571/2003 privind C. fisc., ci dispoziţiile art. 49 alin. (6) din acelaşi act normativ, domnia sa fiind un contribuabil care „desfăşoară o activitate din cele prevăzute la alin. (1) şi o altă activitate care nu este prevăzută la alin. (1)", caz în care potrivit art. 49 alin. (6) C. fisc. „venitul net din activităţile independente desfăşurate de contribuabil se determină pe baza contabilităţii în partidă simplă”.
Excepţia parţială o reprezintă sistemul de impunere a veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală. Legiuitorul permite deducerea unei cote de cheltuieli de 20%[2] din venitul brut (o prezumţie absolută) şi a cheltuielilor cu contribuţii sociale obligatorii. Astfel, ne aflăm în prezenţa unui sistem real atenuat, contribuabilul având dreptul de a deduce cheltuieli fixe fără documente justificative şi cheltuieli variabile cu documente justificative. Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări (pentru a putea fi determinat venitul brut).
Excepţia integrală o reprezintă stabilirea venitului în sistem forfetar (pe bază de norme de venit). Contribuabilii nu au obligaţia de a conduce niciun fel de evidenţe contabile şi nici de a conserva documente justificative. Este cazul persoanelor care realizează activităţi independente de tipul fapte de comerţ ori practicarea unei meserii. Norma de venit este anuală (se reduce proporţional pentru anii în care contribuabilul nu a desfăşurat integral activitatea); norma de venit nu poate fi mai mică decât salariul minim brut pe economie. Contribuabilii care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real.
Dreptul de opţiune. Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe bază de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real, conform art. 51 C. fisc. Opţiunea este obligatorie pe o perioadă de 2 ani şi se consideră reînnoită, în lipsa unei manifestări de voinţă a contribuabilului de a reveni la sistemul forfetar. Opţiunea este stabilită cu titlu de drept al contribuabilului. Acesta are interesul de a opta pentru sistemul real dacă venitul net este mai mic decât norma de venit.
O altă excepţie parţială este impusă de dispoziţiile art. 52 C. fisc. Pentru unele venituri din activităţi independente, se aplică sistemul de reţinere la sursă. Sistemul se aplică dacă plătitorii sunt persoane juridice ori alte entităţi şi dacă venitul provine din: drepturi de proprietate intelectuală; contracte/convenţii civile, altele decât cele comercianţi ori liber-profesionişti; contracte de agent; contracte de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară; o asociere cu o persoană juridică.
Plata impozitului. Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente au obligaţia să efectueze plăţi anticipate în contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepţia veniturilor pentru care plata anticipată se efectuează prin reţinere la sursă sau pentru care impozitul este final. Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă de venit, luându-se ca bază de calcul venitul
anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică contribuabililor. Plăţile anticipate se efectuează în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Regularizarea impozitului. Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri din activităţi independente, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, determinate în sistem real, au obligaţia de a depune o declaraţie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Declaraţia privind venitul realizat se completează pentru fiecare sursă şi categorie de venit.
Impozitul anual datorat se stabileşte de organul fiscal competent pe baza declaraţiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%. Organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat pe baza declaraţiei privind venitul realizat şi emite decizia de impunere. Diferenţele de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuale se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere.
